《会计学基础》课件_第6章.ppt

1、第六章 账户的分类第一节第一节 账户按经济内容分类账户按经济内容分类第二节第二节 账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类第三节第三节 账户的其他分类账户的其他分类 账户的经济内容就是账户反映的会计对象的具体内容。会计要素是对会计对象具体内容的分类，按经济内容分类即按会计要素对账户进行分类。第一节第一节 账户按经济内容分类账户按经济内容分类企业会计要素可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。因此，账户按经济内容的分类也可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户、利润类账户六大类。在实际工作中，为了便于会计核算，需要对上述账户的分类进行调整。(1)将利

2、润类账户归入所有者权益账户。因为企业在一定期间实现的利润经过分配后，除分配给投资者的利润要退出企业外，提取的盈余公积金和未分配利润最终要归属于所有者权益。所以，可以将“本年利润”、“利润分配”和“盈余公积”账户并入所有者权益类账户。(2)将收入、费用类账户称做损益类账户。企业在一定期间所取得的收入和发生的费用，最终都体现在当期损益的计算中，因而也可以将这些内容与损益计算的直接相关的收入、费用类账户归为一类，即损益类账户。(3)设置成本类账户。由于许多企业，特别是制造业企业，为了进行产品成本计算，需要专门设置用来核算产品成本的账户，即成本类账户。基于这种认识，账户按经济内容的分类，可以分为资产类

3、账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类账户。一、资产类账户资产类账户，是核算和监督企业资产增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性可分为以下两类：(1)反映流动资产的账户，主要包括“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“交易性金融资产”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“原材料”、“库存商品”等账户。(2)反映非流动资产的账户，主要包括“长期股权投资”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等账户。二、负债类账户负债类账户，是核算和监督企业负债增减变动及结存情况的账户。按负债的流动性可分为以下两类：(

4、1)反映流动负债的账户，主要包括“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“应付利息”、“其他应付款”等账户。(2)反映非流动负债的账户，主要包括“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。三、所有者权益类账户所有者权益类账户，是用来核算和监督企业所有者权益增减变动及结存情况的账户。按所有者权益的来源不同，可分为以下两类：(1)反映所有者投入资本的账户，包括“实收资本”和“资本公积”账户。(2)反映所有者投资收益的账户，主要包括“盈余公积”、“利润分配”、“本年利润”等账户。四、成本类账户成本类账户，是用来对生产经营过程中发生的

5、费用进行归集，并计算成本的账户。在制造业中，成本类账户包括“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”账户。成本类账户与资产类账户存在着密切的关系，从某种意义上来讲，成本类账户也是资产类账户，其期末借方余额属于企业的资产。如“生产成本”账户的借方余额为在产品的实际成本，属于企业的流动资产。而企业资产一经耗用便转化为费用、成本。五、损益类账户损益类账户，是用来反映与损益计算直接相关的账户，主要是指用来反映企业的收入和费用的账户。该类账户按其与损益组成内容的关系，可分为以下三类：(1)反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”

6、、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“资产减值损失”、“投资收益”等账户。(2)反映营业外收支的账户，如“营业外收入”、“营业外支出”账户。(3)反映抵减利润总额的账户，如“所得税费用”账户。制造业主要账户按经济内容进行分类，如图6-1所示。图6-1 账户按经济内容分类账户的用途，是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算资料；账户的结构，是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标，即账户借方和贷方登记的基本内容、余额的方向及其表示的内容。第二节第二节 账户按用途和结构账户按用途和结构分类分类账户按经济内容的分类是基本的、主要的分类，账户按用途和结构的分类是在按经济内

7、容分类的基础上的进一步分类，是对账户按经济内容分类的必要补充。账户按用途和结构分类，可分为：盘存账户；资本账户；结算账户；集合分配账户；跨期摊提账户；成本计算账户；调整账户；集合汇转账户；财务成果账户；财产待处理账户等十类。一、盘存账户盘存账户，是用来核算和监督企业各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存数的账户。盘存账户的结构：借方登记各项财产物资和货币资金的增加数；贷方登记各项财产物资和货币资金的减少数；期末余额在借方，反映各项财产物资和货币资金的结存数。常用的盘存账户的有“库存现金”、“银行存款”、“库存商品”、“固定资产”等账户。盘存账户的结构，如图6-2所示。借方 盘存账户 贷方图

8、6-2 盘存账户结构图盘存账户的特点：(1)盘存账户均属资产类账户，可以通过实地盘点或核对账目的方法核对货币资金和实物资产的实际结存数与账面结存数是否相符。(2)除货币资金外，其他盘存账户通过设置和运用明细账，可以提供实物数量和货币金额两种指标。二、资本账户 资本账户，是指用来核算和监督企业取得资本及提取资本的增减变动及其结存情况的账户。它通常包括“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。资本账户的结构：贷方反映资本和公积金的增加；借方反映资本和公积金的减少；余额在贷方，表示资本和公积金的结存数。资菊嘶慕峁谷缤6-3所示。资本账户的特点：“实收资本”账户要按投资者分别设置明细分类账；资本

9、账户都只提供金额指标。借方 资本账户 贷方图 6-3 资本账户结构图三、结算账户结算账户，是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间产生的债权、债务结算情况的账户。由于结算业务的性质不同，结算账户具有不同的用途和结构，结算账户又可以分为“债权结算账户”、“债务结算账户”和“债权债务结算账户”三类。1债权结算账户债权结算账户，是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权结算业务的账户。主要包括“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户。该类账户的结构特点：借方登记企业债权的增加数；贷方登记债权的减少数；余额在借方，表示期末债权的实有数。债权结算账户的结构如图6-4所示。借方

10、债权结算账户 贷方图 6-4 债权结算账户结构图2债务结算账户债务结算账户，是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债务结算业务的账户。主要包括：“应付账款”、“应付票据”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“其他应付款”、“预收账款”、“长期借款”等账户。该类账户的结构特点：贷方登记债务的增加数；借方登记债务的减少数；余额在贷方，表示债务的实有数。债务结算账户的结构如图6-5所示。借方 债务结算账户 贷方图 6-5 债务结算账户结构图3债权债务结算账户债权债务结算账户，是用于核算和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权和债务结算业务的账户，这类账户既反映债权结算业

11、务，又反映债务结算业务，是双重性质的结算账户。在实际工作中，某些与企业经常发生业务往来的单位，有时是企业的债权人，有时又是企业的债务人，为了集中反映企业与同一单位发生的债权和债务的往来结算情况，就有必要设置和运用债权债务的结算账户。该类账户主要包括“应收账款”、“应付账款”等账户。例如，如果企业预收款项不多，可不单设“预收账款”账户，而将“预收账款”直接计入“应收账款”的贷方，这样“应收账款”账户同时反映企业应收账款和预收账款的增减变动及结存。此时，“应收账款”就是一个债权债务账户。同样，如果企业不设“预付账款”账户，而在“应付账款”账户里同时核算企业应付、预付增减变动及其结存，则“应付账款”

12、账户为债权债务账户。该类账户的结构特点：借方登记企业债权的增加数和债务的减少数；贷方登记债务的增加和债权的减少数；期末余额可能在借方，也可能在贷方。如在借方，表示尚未收回的债权净额，即尚未收回的债权大于尚未偿付债务的差额；如在贷方，表示尚未偿付的债务净额，即尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。该类账户所属明细账的借方与贷方的差额应同总账余额相等。债权债务结算账户的结构如图6-6所示。借方 债权债务结算账户 贷方图 6-6 债权债务结算账户结构图 设置该类账户时应注意：债权债务结算账户的借方余额或贷方余额只是表示企业债权和债务增减变动后的差额，并不一定表示企业债权、债务的实际余额。在编制资产

13、负债表时，这类账户应根据其所属各明细账户的余额方向来分析判断其性质，分别列作资产项目或负债项目，从而真实地反映债权或债务的实际结余数额。四、集合分配账户集合分配账户，是用来归集和分配企业在生产过程中所发生的费用。企业在生产经营过程中发生的应由各个成本计算对象共同负担的间接费用，应首先通过集合分配账户进行归集，然后再按一定标准分配计入各个成本计算对象。属于这类账户的有“制造费用”账户。通常，集合分配账户的借方登记各种费用的发生数，贷方登记按照一定标准分配计入各个成本计算对象的费用分配数，除季节性生产的企业外，归集在这类账户的费用一般在当期都全部分配出去，所以这类账户期末无余额。因此，集合分配账户

14、是一种过渡账户。集合分配账户的结构如图6-7所示。借方 集合分配账户 贷方图6-7 集合分配账户结构图五、跨期摊提账户跨期摊提账户，是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊的账户。跨期摊提账户是按照权责发生制会计处理基础的要求设置的，严格划分费用的归属期，把应由各个会计期间共同负担的费用合理地分摊到各个受益期。常用的跨期摊提账户是“长期待摊费用”账户。“长期待摊费用”是用来核算本期已支付，但应记入本期和以后各期成本、分摊期在一年以上的费用账户。其结构如图6-8所示。借方 长期待摊费用账户 贷方图 6-8 长期待摊费用账户结构图 六、成本计算账户 成本计

15、算账户，是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的应计入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”等账户都属于成本计算账户。这类账户的结构：借方登记应计入成本计算对象的全部费用，包括直接计入各个成本计算对象的费用和按一定标准分配计入各个成本计算对象的费用；贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实际成本；期末余额在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本。成本计算账户的结构如图6-9所示。借方 成本计算账户 贷方图 6-9 成本计算账户结构图七、调整账户调整账户，是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账

16、户。在会计核算中，由于经营管理或其他方面的原因，对于一些会计要素的具体内容，需要用两种数字从不同方面进行反映。在这种情况下，需要设置两个账户，一个账户反映其原始数字，另一个账户反映对原始数字的调整数字，将原始数字和调整数字相加或相减，即可求得调整后的实际数字。调整账户按其调整方式不同，可以分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户三类。1备抵调整账户备抵调整账户又称抵减调整账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式，可用下列计算公式表示：被调整账户余额-备抵调整账户余额=被调整账户的实际余额所以，备抵调整账户的余额与被调整账户的余额方向一定相反，如果被调

17、整账户的余额在借方，则备抵调整账户的余额一定在贷方，反之亦然。按照被调整账户的性质，备抵调整账户又可分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。(1)资产备抵账户。资产备抵账户是用来抵减某一资产账户(被调整账户)的余额，以求得该资产账户实际余额的账户。“累计折旧”账户就是一个典型的资产备抵账户，它对应的被调整账户是“固定资产”账户。这两个账户之间的关系如图6-10所示。借方 固定资产 (被调整账户)贷方借方 累计折旧 (资产备抵账户)贷方图 6-10 资产备抵账户结构图固定资产原值(借方余额)-累计折旧金额(贷方余额)=固定资产净值“固定资产”账户的借方余额表示固定资产的原始价值，“累计折旧”账户贷方

18、反映企业提取的固定资产的累计折旧，即固定资产由于损耗而不断减少的价值，“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额所得的差额就是现有固定资产的净值。属于资产类备抵账户包括“坏账准备”、“资产减值准备”、“存货跌价准备”等。如“坏账准备”是“应收账款”的备抵调整账户。(2)权益备抵账户。权益备抵账户是用来抵减某一权益账户(被调整账户)的余额，以求得该权益账户实际余额的账户。例如，“利润分配”账户就是“本年利润”账户的备抵调整账户。两个账户之间的关系如图6-11所示。借方 本年利润 (被调整账户)贷方借方 利润分配 (权益备抵账户)贷方图 6-11 权益备抵账户结构图本年累计实现的利润

19、数-本年累计已分配利润数=本年尚未分配的利润数“本年利润”账户的期末贷方余额，反映本期累计实现的利润数；“利润分配”账户的借方余额，反映本期已累计分配的利润数；用“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额，得到的是本期尚未分配的利润数。2附加调整账户附加调整账户，是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。调整方式可用下列计算公式表示：被调整账户的余额+附加调整账户的余额=被调整账户的实际余额 所以调整账户的余额与附加账户的余额一定在同一方向。在实际工作中，纯粹的附加账户很少使用。3备抵附加调整账户备抵附加调整账户，是可以用来抵减，也可以用来增加被调整账户的余额

20、，以求得被调整账户实际余额的账户。这是一种兼具备抵账户和附加账户功能的双重性质账户。在实际运用中，备抵附加调整账户具备何种功能要取决于该账户余额与被调整账户的余额方向是一致还是相反，当二者方向相同时，该账户所起的是附加调整账户的作用；当二者方向相反时，它起的是备抵调整账户的作用。它的调整方式可以用下列公式表示：被调整账户余额备抵附加调整账户余额=被调整账户的实际余额例如，采用计划成本核算材料的企业所使用的“材料成本差异”账户，就是“原材料”账户的备抵附加账户。这两个账户之间的关系如图6-12所示。图6-12 备抵附加调整账户结构图结存材料的计划成本-结存材料的节约差异=结存材料的实际成本当“材

21、料成本差异”账户余额在借方时，它就是“原材料”账户的附加账户，以附加的方式，将“原材料”账户的计划成本调整为实际成本；当“材料成本差异”账户余额在贷方时，它就是“原材料”账户的备抵账户，则以抵减的方式，将“原材料”账户的计划成本调整为实际成本。八、集合汇转账户集合汇转账户，是用来汇集企业生产经营过程中所取得的收入和发生的成本、费用和营业外收支等，在期末进行集合比较，并据以计算经营期内的财务成果的账户。集合汇转账户可分为期间收入汇转账户和期间费用汇转账户。1期间收入汇转账户期间收入汇转账户，是用来核算和监督企业在一定时期内实现的收入、收益的账户，这种账户的结构特点：贷方登记收入、收益的增加额；借

22、方登记本期收入的冲减额和期末结转至“本年利润”账户贷方的数额，期末结转后应无余额。期间收入汇转账户的结构如图6-13所示。借方 期间收入汇转账户 贷方常用的收入汇转账户有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。图6-13 期间收入汇转账户结构图2期间费用汇转账户期间费用汇转账户，是用来核算和监督企业在一定时期内发生费用的账户。这种账户的结构特点：借方登记费用的发生额；贷方登记费用的冲销额和期末结转至“本年利润”账户借方的数额，期末结转后应无余额。期间费用汇转账户的结构如图6-14所示。借方 期间费用汇转账户 贷方常用的费用汇转账户有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业外

23、支出”、“营业税金及附加”等账户。图 6-14 期间费用汇转账户结构图九、财务成果账户财务成果账户，是用来核算和监督企业在一定会计期间内全部生产经营活动的最终成果，并确定企业利润或亏损数额的账户。属于这类账户的有“本年利润”账户。这类账户的结构特点：贷方登记转入的各项收入和收益；借方登记转入的各项费用；期末如为贷方余额，表示企业本期实现的累计净利润。若出现借方余额，则表示本期发生的亏损额，年终结算时，将“本年利润”账户转入“利润分配”账户，结转后应无余额。财务成果账户的结构如图6-15所示。借方 财务成果账户 贷方图6-15 财务成果账户结构图十、财产待处理账户待处理账户也叫暂记账户，是用来核

24、算和监督企业尚未批准核销的盘盈、盘亏和毁损财产物资的过渡性账户。借方登记实物资产的待处理财产盘亏和毁损数和经批准处理的财产盘盈数；贷方登记实物资产的待处理财产盘盈数和已批准处理的财产盘亏和毁损数，期末，查明原因处理后本账户应无余额。待处理账户的结构如图6-16所示。在会计核算中，常用的暂记账户主要是“待处理财产损溢”账户。借方 待处理账户 贷方图6-16 待处理账户结构图账户除了按经济内容、按用途和结构分类外，还可以按其他标准来进行分类。一、账户按会计主体分类账户按照其与会计主体的关系，可分为表内账户与表外账户。用来核算一个会计主体的资产、负债和所有者权益，以及用来核算会计主体的收入、费用和财

25、务成果的账户，统称为表内账户。第三节第三节 账户的其他分类账户的其他分类因为它们本身如有余额，都应当直接进入各该会计主体的资产负债表；它们本身如没有余额，其发生额经过转账，最后形成财务成果账户的余额，也会进入各该会计主体的资产负债表。用来核算不属于会计主体的资产和权益的账户，如为其他企业加工的原材料、租入固定资产、代管物资、代安装设备等账户则称为表外账户，因为按照会计主体假设，它们所反映的内容只是暂时留存本企业的资产或作为参考资料的权益等，其余额不应列入各该会计主体资产负债表之内。二、账户按与会计报表的关系分类账户按其与会计报表的关系可分为资产负债表账户和利润表账户两类。这种分类方法是以按会计

26、要素分类为基础，把资产账户、负债账户和所有者权益账户这三类账户构成一组，成为资产负债表账户或实账户，用来反映企业在某一时点的财务状况；而把收入账户、费用账户和利润账户这三类账户构成一组，称为利润表账户或虚账户，用来反映企业在一定期间的经营成果。资产负债表账户的特点：期末一般有余额，期末余额是编制资产负债表的资料来源，同时期末余额还需结转到下一个会计期间。利润表账户的特点：发生额反映企业已经实现的收入或已经发生的成本、费用或支出，在每一会计期末了，都要转至“本年利润”账户。因此，利润表账户一般期末无余额。三、账户按有无期末余额分类账户按期末有无余额可分为实账户和虚账户。实账户，是反映企业的资产、

27、负债和所有者权益的账户，这些账户在期末结账后通常都有余额，表示企业实际拥有或者控制的经济资源和对这些资源的要求权，以后各期都要连续登记，所以又称为永久性账户。同时，由于这些账户是编制资产负债表的依据，所以又称为资产负债表账户。虚账户，是反映企业经营过程中发生的收入、费用的账户，这些账户在期末结转后一般情况下无余额，下期期初需另行开设，所以又称为临时性账户。同时，这些账户是编制利润表的依据，所以又称为利润表账户。实账户和虚账户的实质差别表现在期末是否有余额上。将账户分为实账户和虚账户，可以进一步了解账户的经济内容、用途和结构，以便更正确地运用各种账户，为期末进行结账、编制会计报表提供可靠的资料来

28、源。同时，这些账户是编制利润表的依据，所以又称为利润表账户。实账户和虚账户的实质差别表现在期末是否有余额上。将账户分为实账户和虚账户，可以进一步了解账户的经济内容、用途和结构，以便更正确地运用各种账户，为期末进行结账、编制会计报表提供可靠的资料来源。四、账户按记账形式分类在借贷记账法则下，记账的一个明显特征是从账户的两方面来处理经济业务，把每项经济业务的记录分为借、贷记录。因此，账户也可按其记账形式分为借方账户和贷方账户。借方账户，是指经济业务发生或增加时将其金额计入借方的账户，属于该类账户的有资产账户、费用账户等；贷方账户，是指经济业务发生或增加时将其金额计入贷方的账户，属于该类账户的有负债账户、所有者权益账户和收入账户等。