《中级财务会计》课件第6章 无形资产.ppt

1、第六章 无形资产第六章第六章 无形资产无形资产学习目标：l1.了解无形资产的分类；l2.熟悉无形资产的定义和确认条件；l3.熟悉无形资产使用寿命的确定原则；l4.掌握无形资产初始计量的核算；l5.掌握无形资产处置和报废的核算。第六章 无形资产第一节第一节 无形资产及其确认无形资产及其确认一、无形资产的定义与特征一、无形资产的定义与特征l无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.不具有实物形态2.具有可辨认性3.属于非货币性资产 4.为企业使用而非出售的资产 l商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。二、无形资产的分类二、无形资产的分类l无

2、形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。第六章 无形资产(一一)专利权专利权 指专利人在法定期限内对某一发明创造所有的独占权和专有权。专利法规定，可以申请的发明创造包括发明专利（20年）、实用新型专利（10年）、外观设计专利（10年）等类型。(二二)非专利技术非专利技术 又称专有技术，指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。这些专有技术未申请专利，或不够申请专利的条件,但是能给持有人带来未来的经济利益。如生产管理经验、技术设计和操作上的数据、工艺诀窍等。非专利技术不受法律保护，且没有有效期。特点：1.经济性 2.保密性 3.动态性第

3、六章 无形资产(三)商标权 商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。企业使用的这种特定的名称、图案、标记称为商标，它不仅是识别企业产品的标志，而且是企业间相互竞争、抢占市场份额、追逐利润的重要工具。商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10年。商标权具有独占使用权和禁止使用权功能。第六章 无形资产(四)著作权 又称版权，是指著作人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。即国家著作权管理部门依法授予著作或者文艺作品作者在一定期限内发表、再版、演出和出售其作品的特有权利。包括文学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐舞蹈作品、商品化软件和音

4、像制品等。法律规定作品的发表权、使用权和获得报酬权的有效期为作者终生及其死亡后50年，职务创作作品的保护期为50年。第六章 无形资产(五)土地使用权 又称场地使用权，是指国家准许某一企业在一定期限内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。即企业可依法获得在一定期限内使用国有土地的权利。企业的土地使用权只能通过向政府土地管理部门或拥有土地使用权的其他单位及个人支付一定数额的土地出让金取得，并按支付的土地出让金资本化。第六章 无形资产(六)特许权 又称专营权，是指企业获得在一定区域内、一定时期内生产经营某种特定商品产品或者提供劳务的专有权利。特许权分为两种：一种是被政府机构授予的准许企业在一定地区经

5、营某种业务的权利；另一种是被其他企业授予的准许企业使用其某些权利。会计上作为无形资产核算的特许权主要是指后者。第六章 无形资产三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件l无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。第六章 无形资产第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量一、外购的无形资产 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。l 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值

6、之间的差额，除按照“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。第六章 无形资产二、内部开发的无形资产二、内部开发的无形资产（一）研究阶段和开发阶段的划分l研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。第六章 无形资产l（1）研究阶段l研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。l企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费

7、用）。第六章 无形资产l（2）开发阶段l开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。第六章 无形资产（二）开发阶段有关支出资本化的条件l企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3）无形资产产生经济利益的方式。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产

8、的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。第六章 无形资产（三）内部开发的无形资产的计量l内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。l内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。第六章 无形资产（四）内部研究开发费用的会计处理l增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。l企业发生的研发

9、支出，通过“研发支出”科目归集。（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。第六章 无形资产三、投资者投入无形资产三、投资者投入无形资产 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。四、其他方式取得的无形资产四、其他方式取得的无形资产 非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，应当分别按照“非货币性资产交换”、“债务重组”、“政府补助”的有关规定确定。第六章 无形资产五、土地使用权的处理l企业

10、取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。第六章 无形资产 2企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。l企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。l企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关

11、的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。第六章 无形资产第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则（一）估计无形资产的使用寿命l 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。第六章 无形资产（二）无形资产使用寿命的确定l1企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同

12、规定或法律规定有明确的使用年限。l2合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。l经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。第六章 无形资产（三）无形资产使用寿命的复核l企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。l企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限

13、的无形资产的有关规定处理。第六章 无形资产二、使用寿命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产（一）摊销期和摊销方法l企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。l企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。第六章 无形资产（二）残值的确定l使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：l（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；l（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。第六章 无形资产（三）使用寿命有限的无

14、形资产摊销的会计处理l无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。l借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）l管理费用（自用的一般无形资产）l其他业务成本（出租的无形资产）l贷：累计摊销第六章 无形资产三、使用寿命不确定的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产l对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借

15、记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。第六章 无形资产四、无形资产减值四、无形资产减值无形资产减值是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，则应当计提无形资产减值准备。资产负债表日，企业所持有的无形资产账面价值高于可收回金额时，应按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值准备一经计提，不得转回。第六章 无形资产第四节第四节 无形资产的处置与披露无

16、形资产的处置与披露 无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠或是无法为企业带来未来经济利益时，应予终止确认并转销。一、无形资产的出租一、无形资产的出租 取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其他业务成本”科目核算。二、无形资产的出售二、无形资产的出售l企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（资产处置损益）。第六章 无形资产三、无形资产的报废三、无形资产的报废l无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。第六章 无形资产四、无形资产的披露四、无形资产的披露l企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：l 1无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额；l 2使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；l 3无形资产的摊销方法；l 4用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况；l 5计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。第六章 无形资产本本 章章 结结 束束