第6章-小企业投资管理实务课件.ppt（57页）

1、第五章第五章 投资投资 第一节第一节 投资概述投资概述 第二节第二节 短期投资短期投资 第三节第三节 长期债权投资长期债权投资 第四节第四节 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 投资概述投资概述 一、投资定义一、投资定义 广义上投资：对内投资和对外投资广义上投资：对内投资和对外投资 狭义上投资：对外投资（我国）狭义上投资：对外投资（我国）,主要包括权益性主要包括权益性投资、债权性投资、期货投资等。投资、债权性投资、期货投资等。小企业会计制度小企业会计制度中所指的投资仅指狭义投资中所指的投资仅指狭义投资中的权益性投资和债权性投资。中的权益性投资和债权性投资。小企业会计制度小企业会计制度中将投资

2、的定义为：企业为中将投资的定义为：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。二、投资特点二、投资特点 1、投资的目的性、投资的目的性 为增加财富，或为谋求其他利益。为增加财富，或为谋求其他利益。2、投资使以让渡一项资产而换取另一项资产。、投资使以让渡一项资产而换取另一项资产。3、投资所获取的经济利益流入与其他资产为企、投资所获取的经济利益流入与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同业带来的经济利益在形式上有所不同 企业所拥有或控制的出投资以外的资产，通常为企业所拥有

3、或控制的出投资以外的资产，通常为企业带来直接的经济利益的流入。而投资通常获企业带来直接的经济利益的流入。而投资通常获取收益带有间接性。取收益带有间接性。三、投资的分类三、投资的分类（一）、按投资性质分类（一）、按投资性质分类 权益性投资、债权性投资、混合型投资权益性投资、债权性投资、混合型投资（二）、按投资对象的可变现性和投资的目的的分类（二）、按投资对象的可变现性和投资的目的的分类 短期投资、长期投资短期投资、长期投资 1、短期投资：随时可以变现且持有时间不准备超过、短期投资：随时可以变现且持有时间不准备超过1年。年。2、长期投资：短期投资以外的投资。、长期投资：短期投资以外的投资。注意：短

4、期投资和长期投资的确认，不仅仅是形式上以一注意：短期投资和长期投资的确认，不仅仅是形式上以一年内是否变现作为判别标准，关键在于投资的目的是什么，年内是否变现作为判别标准，关键在于投资的目的是什么，即长、短期投资的划分依据管理当局的意图而定。即长、短期投资的划分依据管理当局的意图而定。（三）、按企业投资形式分类（三）、按企业投资形式分类 实物资产投资、货币性资产投资、无形资产投资实物资产投资、货币性资产投资、无形资产投资 四、小企业投资会计核算的主要内容四、小企业投资会计核算的主要内容 1、投资成本的确定、投资成本的确定 2、投资收益的确认、投资收益的确认 3、投资的期末计价、投资的期末计价 4

5、、投资的处置、投资的处置 五、重点与难点五、重点与难点 投资收益的确认投资收益的确认 第二节第二节 短期投资短期投资一、短期投资的概念一、短期投资的概念（一）、定义（一）、定义短期投资指能够随时变现且持有时间不准备超过一年的投资。主要是指企短期投资指能够随时变现且持有时间不准备超过一年的投资。主要是指企业为了交易目的而持有，准备近期出售的投资。包括短期的股票投资、业为了交易目的而持有，准备近期出售的投资。包括短期的股票投资、短期债券投资和短期的其他投资。例如，企业以赚取差价为目的从二短期债券投资和短期的其他投资。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。级市场购入的股票、债

6、券、基金等。（二）、符合短期投资的条件（二）、符合短期投资的条件 1、能够在公开市场上交易且有明确的市价。、能够在公开市场上交易且有明确的市价。2、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。（三）、核算科目：（三）、核算科目：为了核算短期投资的取得、收取现金股利或利息、处置等为了核算短期投资的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置的账户业务，企业应当设置的账户“短期投资短期投资股票股票”债券债券”“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”“投资收益投资收益”“应收股息应收股息”二、短期投资初始投资成本的确定二、短期投

7、资初始投资成本的确定（一）、短期投资取得时初始成本确定（一）、短期投资取得时初始成本确定 短期投资取得时的成本，是指取得短期投资的实际支付的全部短期投资取得时的成本，是指取得短期投资的实际支付的全部价款，价款，包括包括税金、手续费等相关交易费用。税金、手续费等相关交易费用。不包括不包括以宣告发放但尚未支付的股利和已到付息期但尚未领取以宣告发放但尚未支付的股利和已到付息期但尚未领取的利息。的利息。例如：例如：2007年年2月月2日，某小企业支付日，某小企业支付830万元取得一项股权投资作为短期投万元取得一项股权投资作为短期投资核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利资核算，支付价款中包括已宣

8、告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费万元，另支付交易费用用5万元。甲公司该项短期投资的入账价值为（万元。甲公司该项短期投资的入账价值为（）万元。）万元。解析：短期投资的入账价值解析：短期投资的入账价值83020+5815（万元）。已宣告尚未（万元）。已宣告尚未领取的现金股利领取的现金股利20万元计入万元计入“应收股息应收股息”科目。科目。交易费用：交易费用：（1）交易费用包括）交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直不包括债券溢价、折

9、价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。接相关的费用。（2）小企业会计制度小企业会计制度规定将发生的交易费用直接计入投资成本。规定将发生的交易费用直接计入投资成本。而我国而我国企业会计准则企业会计准则规定将发生的交易费用直接作为当期费用处规定将发生的交易费用直接作为当期费用处理，计入理，计入“投资收益投资收益”的借方。的借方。已宣告发放但尚未收到的利息或股利已宣告发放但尚未收到的利息或股利：小企业会计制度小企业会计制度规定计入规定计入“应收股息应收股息”账户账户企业会计准则企业会计准则规定计入规定计入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”（二）、短期投资取得的核算（二）、

10、短期投资取得的核算借：短期投资借：短期投资股票或其他股票或其他 （实际成本）（实际成本）应收股息应收股息 （已宣告但尚未发放的股利或利息）（已宣告但尚未发放的股利或利息）贷：银行存款后其他货币资金等贷：银行存款后其他货币资金等 （实际支付款）（实际支付款）【例】华峰公司【例】华峰公司2月月10日从日从A股票市场购入股票市场购入S公司股票公司股票3 000股，每股购买价格股，每股购买价格10元，另元，另支付交易手续费及印花税等计支付交易手续费及印花税等计230元，款项元，款项以用银行存款支付。以用银行存款支付。借：短期投资借：短期投资股票股票 30 230 贷：银行存款贷：银行存款 30 230

11、【例】华峰公司【例】华峰公司2月月10日从日从A股票市场购入股票市场购入S公司股票公司股票3 000股，每股，每股购买价格股购买价格10元，包括已宣告发放但尚未支付股利元，包括已宣告发放但尚未支付股利1元元/股，另外股，另外还支付交易手续费及印花税等计还支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投元，款项以存入证券公司投资款支付。资款支付。投资时处理：投资时处理：实际支付款实际支付款=10*3000+230=30 230短期投资的入账价值短期投资的入账价值=短期投资的实际成本短期投资的实际成本=（10-1）*3000+230=27 230借：短期投资借：短期投资股票股票 27 23

12、0 应收股息应收股息 3 000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 30 230请同学们考虑收到股利时如何处理：请同学们考虑收到股利时如何处理：三、短期投资收益的账务处理（一）、（一）、短期投资取得时短期投资取得时发生的股利或利息，作为应收项目，发生的股利或利息，作为应收项目，计入计入“应收股息应收股息”（二）、小企业在（二）、小企业在持有短期短期投资投资期间持有短期短期投资投资期间，会获得现金，会获得现金股利或利息，小企业不确认投资收益，作为冲减投资成本处股利或利息，小企业不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。理。被投资方宣告发放股利或利息被投资方宣告发放股利或利息 借：应

13、收股息借：应收股息 贷：短期投资贷：短期投资-股票股票 实际收到被投资方发放股利实际收到被投资方发放股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股息贷：应收股息在实务中，一般应于实际收到股利时，冲减投资成本在实务中，一般应于实际收到股利时，冲减投资成本借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资5月月10日华峰公司收到日华峰公司收到S公司宣告发放股利通知，公司宣告发放股利通知，每股发放股利每股发放股利2元，华峰公司持有元，华峰公司持有S公司公司A股股票票3 000股。股。借：应收股息借：应收股息 6000 贷：短期投资贷：短期投资 60006月月1日，收到股利，存入银行。日，收到股利，存入银

14、行。借：银行存款借：银行存款 6000 贷：应收股息贷：应收股息 6000（三）、处置短期投资获得的收益（三）、处置短期投资获得的收益 小企业出售短期投资时，发生的投资收益小企业出售短期投资时，发生的投资收益或损失，计入当期损益，在或损失，计入当期损益，在“投资收益投资收益”账户中核算。账户中核算。短期投资的收益或损失短期投资的收益或损失=出售短期投资所得出售短期投资所得价款价款-短期投资的账面价值短期投资的账面价值-尚未收到但已计尚未收到但已计入入“应收股息应收股息”账户中的股利或利息账户中的股利或利息 1、发生投资损失、发生投资损失 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的

15、金额）投资收益投资收益 （借方差额，即发生投资损失）（借方差额，即发生投资损失）贷：短期投资贷：短期投资 （账面价值）（账面价值）应收股息应收股息 （未领取的股息）（未领取的股息）2、发生投资收益、发生投资收益 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：短期投资贷：短期投资 （账面价值）（账面价值）应收股息应收股息 （未领取的股息）（未领取的股息）投资收益投资收益 （贷方差额，即发生投资收益）（贷方差额，即发生投资收益）例如：某小企业于例如：某小企业于5月月10日用银行存款购入日用银行存款购入S公公司发行的司发行的D股票股票25000股作为短期投资，每股作为短期投资，每

16、股成交价股成交价8.7元，其中包含元，其中包含0.2元以宣告发放元以宣告发放但尚未支付现金股利，另支付相关税费但尚未支付现金股利，另支付相关税费1100元。元。5月月28日，企业收到日，企业收到S公司已宣告发放股公司已宣告发放股利。利。10月月20日，日，S公司宣告按所持有股票数公司宣告按所持有股票数每股派每股派0.1元的现金股利，同时收到现金股利。元的现金股利，同时收到现金股利。12月月28日，企业将日，企业将D股票全部出售，获得净收股票全部出售，获得净收入入300 000元。元。1、5月月10日，进行短期投资日，进行短期投资初始投资成本初始投资成本=（8.7-0.2）25000+1100=

17、213 600借：短期投资借：短期投资-D股票股票 213 600 应收股息应收股息 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 218 6002、5月月28日，企业收到日，企业收到S公司已宣告发放股利公司已宣告发放股利借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：应收股息贷：应收股息 5 0003、10月月20日，日，S公司宣告派发现金股利公司宣告派发现金股利借：银行存款借：银行存款 2 500 贷：短期投资贷：短期投资 2 5004、12月月28日，出售股票日，出售股票借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：短期投资贷：短期投资 211 100 投资收益投资收益 88 900四、短期投资的期末

18、计价（一）、短期投资的期末计价的概念（一）、短期投资的期末计价的概念 期末短期投资在资产负债表上反映的价值期末短期投资在资产负债表上反映的价值的。的。小企业会计制度小企业会计制度规定，小企业应在期规定，小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低法计末时，对短期投资按成本与市价孰低法计量。量。市价：证券市场上挂牌的交易价格，具体市价：证券市场上挂牌的交易价格，具体计算时应按收盘价作为市价。计算时应按收盘价作为市价。（二）、计提跌价的原则（二）、计提跌价的原则 1、市价成本，期末按成本计价、市价成本，期末按成本计价 不调整账面价值不调整账面价值 2、市价成本，期末按市价计价、市价成本，期末按市价

19、计价 发生跌价，应计提短期投资的跌价准备，计入当发生跌价，应计提短期投资的跌价准备，计入当期损益，在期损益，在“投资收益投资收益”账户中反映。账户中反映。（1）、以前未计提跌价准备）、以前未计提跌价准备 当期应计提短期投资的跌价准备当期应计提短期投资的跌价准备=短期投资的成短期投资的成本本-当期市价当期市价 借：投资收益借：投资收益 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备（2）、短期投资的市价与成本的差额大于）、短期投资的市价与成本的差额大于“短期投资跌短期投资跌价准备价准备”账户的贷方余额，按二者的差额补提跌价损失准账户的贷方余额，按二者的差额补提跌价损失准备备 借：投资收益借：投资收益

20、贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备（3）、短期投资的市价与成本的差额小于）、短期投资的市价与成本的差额小于“短期投资跌短期投资跌价准备价准备”账户的贷方余额，冲减已提的跌价准备账户的贷方余额，冲减已提的跌价准备 借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 贷：投资收益贷：投资收益（4）、如果当期短期投资市价高于成本，应在计提跌价）、如果当期短期投资市价高于成本，应在计提跌价准备的范围内冲回。准备的范围内冲回。借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 贷：投资收益贷：投资收益第三节第三节 长期股权投资长期股权投资长期投资：不准备在长期投资：不准备在1年内变现的投资，包括年内变现的投资，包括长

21、期股权投资和长期债权投资。长期股权投资和长期债权投资。长期股权投资：小企业投出的期限在长期股权投资：小企业投出的期限在1年以上年以上的各种股权性质的投资，包括购入的股票的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资。和其他股权投资。一、长期股权投资核算方法的选择一、长期股权投资核算方法的选择小企业会计制度小企业会计制度规定，小企业对外进行长期股权投资，应当视对规定，小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资方企业的影响程度，分别采用成本法和权益法。被投资方企业的影响程度，分别采用成本法和权益法。通常情况下，小企业对被投资方的投资占被投资方有表决权资本总通常情况下，小企业对被投资方的投资占被

22、投资方有表决权资本总额的额的20%或以上，或投资不足或以上，或投资不足20%但具有重大影响，应当采用权益法但具有重大影响，应当采用权益法核算。核算。小企业对被投资方的投资占被投资方有表决权资本总额的小企业对被投资方的投资占被投资方有表决权资本总额的20%以下，以下，或投资超过或投资超过20%及以上但不具有重大影响，应当采用成本法核算。及以上但不具有重大影响，应当采用成本法核算。二、账户设置二、账户设置1、长期股权投资、长期股权投资-股票投资股票投资 长期股权投资长期股权投资-其他股权投资其他股权投资2、投资收益、投资收益和和企业会计制度企业会计制度的区别：的区别：1、“长期股权投资长期股权投资

23、”未设置损益调整、投资成本等明细科目。未设置损益调整、投资成本等明细科目。2、未设置、未设置“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”账户账户 三、长期股权投资初始成本的确定三、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资取得时的初始成本，是指取得长期股长期股权投资取得时的初始成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，包括税金、手续费等相关费用。但不包括为取得长期股权包括税金、手续费等相关费用。但不包括为取得长期股权投资而发生的评估、审计咨询（计入管理费用）等费用，投资而发生的评估、审计咨询（计入管理费用）等费用，

24、也不包括已宣告发放但尚未支付现金股利（计入应收股也不包括已宣告发放但尚未支付现金股利（计入应收股息）。息）。1、以支付现金取得的长期股权投资、以支付现金取得的长期股权投资 按支付的全部价款作为其初始投资成本，但不包括已宣告按支付的全部价款作为其初始投资成本，但不包括已宣告发放但尚未支付的股利。发放但尚未支付的股利。2、以放弃的非现金资产取得长期股权投资，其初始投资、以放弃的非现金资产取得长期股权投资，其初始投资成本按非货币性交易的规定确定。成本按非货币性交易的规定确定。3、以债务重组取得长期股权投资，其初始投资成本按债以债务重组取得长期股权投资，其初始投资成本按债务重组的规定确定。务重组的规定

25、确定。某小企业于某小企业于5月月10日用银行存款购入日用银行存款购入S公司发行的公司发行的D股票准备股票准备长期持有，支付的购买价长期持有，支付的购买价90万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费4万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 940 000 贷：银行存款贷：银行存款 940 000假设上述支付款中含有已宣告发放但尚未支付的股利假设上述支付款中含有已宣告发放但尚未支付的股利8000元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资 932 000 应收股息应收股息 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 940 000 四、长期股权投资的成本法四、长期股权投资的成本法 长期股权投资以取得股

26、权时的成本入账，其后，除追加长期股权投资以取得股权时的成本入账，其后，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变，或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变，即长期股权投资的账面余额，不受被投资单位权益变动的影即长期股权投资的账面余额，不受被投资单位权益变动的影响。响。（一）、长期股权投资取得是的核算（一）、长期股权投资取得是的核算 1、小企业以现金购入长期股权投资时，按支付的全部价小企业以现金购入长期股权投资时，按支付的全部价款作为其初始投资成本，但不包括已宣告发放但尚未支付的款作为其初始投资成本，但不包括已宣告发放但尚未支付的股利。股利。借：长期股权投资借：长期股

27、权投资（包括相关税费）包括相关税费）应收股息应收股息 （已宣告发放但尚未支付的股利）（已宣告发放但尚未支付的股利）贷：银行存款贷：银行存款（二）、持有期间投资收益的确定（二）、持有期间投资收益的确定 小企业会计制度小企业会计制度规定，采用成本法核算的长期股权投资，规定，采用成本法核算的长期股权投资，小企业在股权持有期间，企业应于被投资方宣告发放现金股利小企业在股权持有期间，企业应于被投资方宣告发放现金股利或利润时，按属于应有本企业享有的部分，确认投资收益。或利润时，按属于应有本企业享有的部分，确认投资收益。1、被投资方宣告发放现金股利、被投资方宣告发放现金股利 借：应收股息借：应收股息 贷：投

28、资收益贷：投资收益 （属于应有本企业享有的部分）（属于应有本企业享有的部分）2、实际收到股利或利润、实际收到股利或利润 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股息贷：应收股息注意：被投资方虽然当年实现利润，但未向投资方分配股利，投资方企业无需做账。注意和企业会计制度的区别 企业会计制度企业会计制度中，成本法下收到的股中，成本法下收到的股利不能全部作为投资收益予以确认，而是利不能全部作为投资收益予以确认，而是要看投资以来累计的利润或股利是否已超要看投资以来累计的利润或股利是否已超过投资后被投资方的累计净利润中所享有过投资后被投资方的累计净利润中所享有的份额，据此决定是计入投资收益还是冲的份额，据此决

29、定是计入投资收益还是冲减投资成本。减投资成本。小企业会计制度小企业会计制度对此问题处理比较简对此问题处理比较简化，在成本法下收到的股利或利润均作为化，在成本法下收到的股利或利润均作为投资收益处理。投资收益处理。（三）、长期股权投资处置时的核算（三）、长期股权投资处置时的核算 小企业处置长期股权投资时，按实际取得的价小企业处置长期股权投资时，按实际取得的价款，减去长期股权投资的账面价值，以及尚未收款，减去长期股权投资的账面价值，以及尚未收到的现金股利后的差额，作为投资收益或损失，到的现金股利后的差额，作为投资收益或损失，计入当期损益。计入当期损益。借：银行存款借：银行存款 （实际收到价款）（实际

30、收到价款）投资收益（差额，即投资损失）投资收益（差额，即投资损失）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （账面价值）（账面价值）应收股息（应收股息（尚未收到的股息）尚未收到的股息）投资收益（差额，即投资收益）投资收益（差额，即投资收益）例如：例如：A小企业在小企业在2005年年1月月5日以每股日以每股8元的价元的价格购入丁公司股票格购入丁公司股票60 000股，占丁公司有表决权股，占丁公司有表决权资本的资本的6%，并准备长期持有，另支付相关费用，并准备长期持有，另支付相关费用3 000元。元。丁公司丁公司2005年全年实现净利润年全年实现净利润550 000元；元；2006年年2月月5日宣告分派现

31、金股利日宣告分派现金股利550 000元；元；2006年年2月月28日，日，A小企业实际收到现金股利；小企业实际收到现金股利；2006年底，丁公司全年净亏损年底，丁公司全年净亏损1 500 000元；元；2007年，丁公司实现净利润年，丁公司实现净利润850 000元。元。2008年年2月月5日，丁公司宣告发放现金股利日，丁公司宣告发放现金股利100000元；元；2008年年2月月21日，日，A小企业将丁公司的所有股票小企业将丁公司的所有股票出售，获得出售收入出售，获得出售收入500 000元。元。1、2005年年1月月5日，购入股票日，购入股票借：长期股权投资借：长期股权投资 483 000

32、 贷：银行存款贷：银行存款 483 0002、2005年底，丁公司实现净利润年底，丁公司实现净利润 投资方投资方A小企业不作账务处理小企业不作账务处理3、2006年年2月丁公司宣告分派现金股利月丁公司宣告分派现金股利借：应收股息借：应收股息 33 000 贷：投资收益贷：投资收益 33000 （550 000*6%）4、2006年年2月月28日，日，A小企业实际收到现金股利小企业实际收到现金股利借：银行存款借：银行存款 33000 贷：应收股息贷：应收股息 33 0005、2006和和2007年底年底投资方投资方A小企业不作账务处理小企业不作账务处理6、2008年年2月月21日，出售股票日，出

33、售股票借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 483 000 投资收益投资收益 17 000 6、2008年年2月月5日，丁公司宣告发放现金股利日，丁公司宣告发放现金股利100000元；元；借：应收股息借：应收股息 6 000 贷：投资收益贷：投资收益 6000 （100 000*6%）7、2008年年2月月21日，日，A小企业将丁公司的所有股票出售，小企业将丁公司的所有股票出售，获得出售收入获得出售收入500 000元。元。借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 483 000 应收股息应收股息 6 000 投资收益投资

34、收益 11 000 四、长期股权投资的权益法四、长期股权投资的权益法 长期股权投资以取得股权时的成本入账，其后，随长期股权投资以取得股权时的成本入账，其后，随着被投资单位所有者权益的变动，企业长期股权投资账面着被投资单位所有者权益的变动，企业长期股权投资账面价值也发生变动。即随着被投资单位所有者权益的变动而价值也发生变动。即随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。和和企业会计制度的区别企业会计制度的区别：只要求在被投资方法发生盈：只要求在被投资方法发生盈利或亏损时调整长期股权投资的账面价值。当被投资单位利或亏损时调整长

35、期股权投资的账面价值。当被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动时，投资方不对其进除净损益以外的其他所有者权益变动时，投资方不对其进行处理。行处理。（一）、长期股权投资取得是的核算（一）、长期股权投资取得是的核算 1、小企业以现金购入长期股权投资时，按支付的全小企业以现金购入长期股权投资时，按支付的全部价款作为其初始投资成本，但不包括已宣告发放但尚未部价款作为其初始投资成本，但不包括已宣告发放但尚未支付的股利。支付的股利。借：长期股权投资借：长期股权投资（包括相关税费）包括相关税费）应收股息应收股息 （已宣告发放但尚未支付的股利）（已宣告发放但尚未支付的股利）贷：银行存款贷：银行存款35 长

36、期股权投资1，2001年初年投资年初年投资100万，占万，占30%的股份的股份 2，2001年末被投资企业宣布盈利年末被投资企业宣布盈利40万万 3,2001年初年初,被投资企业被投资企业宣布分红宣布分红10万万 3，2002年年被投资企业被投资企业宣布亏损宣布亏损100万，不分配万，不分配 4，2003年年被投资企业被投资企业宣布亏损宣布亏损100万，不分配万，不分配 5，2004年投资企业继续追加投资年投资企业继续追加投资20万万 权益法权益法:借方贷方余额 100万万2001年初投资年初投资100万万 12万万2001年盈利年盈利40万万 112万万 3万万2001年宣布分红年宣布分红

37、109万万 30万万2002年亏损年亏损100万万 79万万04年追投资年追投资20万万 69万万20万万 30万万2003年亏损年亏损100万万 49万万36 被投资单位被投资单位所有者权益所有者权益的变动？的变动？37（1）被投资单位实现净利润）被投资单位实现净利润（2）被投资单位发生亏损）被投资单位发生亏损（3）被投资单位除净损益以外其他所有被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动（小企业不处理）者权益变动（小企业不处理）（二）、在股权持有期间内，小企业应于每个会计期末，按照应享有的或应分担的被投（二）、在股权持有期间内，小企业应于每个会计期末，按照应享有的或应分担的被投资方当年实现的净

38、利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值。资方当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值。1、若被投资方实现盈利、若被投资方实现盈利 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益2、若被投资方发生亏损、若被投资方发生亏损 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资当投资方分担被投资方的亏损时，应以长期股权投资的账面价值减计至零为限。当投资方分担被投资方的亏损时，应以长期股权投资的账面价值减计至零为限。注意和注意和企业会计制度企业会计制度的区别：的区别：小企业会计制度小企业会计制度明文规定，只要求在被投资方明文规定，只要求在被投资方法发生盈利或

39、亏损时调整长期股权投资的账面价值。当被投资单位除净损益以外的其法发生盈利或亏损时调整长期股权投资的账面价值。当被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动时，投资方不对其进行处理。他所有者权益变动时，投资方不对其进行处理。注意和注意和企业会计制度企业会计制度的区别：的区别：小企业会计制度小企业会计制度不要求严格区分投资前被投资企不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润分配还是投资后被投资企业实现的利润分配，但如果在投资当年取得的被业实现的利润分配还是投资后被投资企业实现的利润分配，但如果在投资当年取得的被投资方分配的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。投资方分配的属于以前年度实现的利润，则

40、应冲减投资成本。3、若被投资方宣告发放股利，小企业按持股比例计算应享有的份额。、若被投资方宣告发放股利，小企业按持股比例计算应享有的份额。借：应收股息借：应收股息 贷：长期股权投资贷：长期股权投资4、实际分得的现金股利、实际分得的现金股利借：银行存款借：银行存款 贷：应收股息贷：应收股息（三）、长期股权投资的处置（三）、长期股权投资的处置 小企业处置长期股权投资时，按所收到的小企业处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权的账面价值和已确认处置收入与长期股权的账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认为当期但尚未收到的应收股利的差额确认为当期的投资收益的投资收益 借：银行存款借：银行

41、存款 （实际取得的价款）（实际取得的价款）投资收益投资收益 （差额，投资损失）（差额，投资损失）贷：长期股权投资（账面价值）贷：长期股权投资（账面价值）应收股息（尚未收到的应收股利）应收股息（尚未收到的应收股利）投资收益投资收益 （差额，投资收益）（差额，投资收益）（四）、不计提减值准备（四）、不计提减值准备 和和企业会计制度企业会计制度有区别有区别 例如：例如：A小企业在小企业在2005年年1月月5日以每股日以每股8元的价元的价格购入丁公司股票格购入丁公司股票60 000股，占丁公司有表决权股，占丁公司有表决权资本的资本的60%，并准备长期持有，另支付相关费用，并准备长期持有，另支付相关费用

42、3 000元。元。丁公司丁公司2005年全年实现净利润年全年实现净利润550 000元；元；2006年年2月月5日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利550 000元；元；2006年年2月月28日，日，A小企业实际收到现金股利；小企业实际收到现金股利；2006年底，丁公司全年净亏损年底，丁公司全年净亏损1 500 000元；元；2007年，丁公司实现净利润年，丁公司实现净利润850 000元。元。2008年年2月月21日，日，A小企业将丁公司的所有股票小企业将丁公司的所有股票出售，获得出售收入出售，获得出售收入500 000元。元。1、2005年年1月月5日，购入股票日，购入股票 借：长期股权投

43、资借：长期股权投资 483 000 贷：银行存款贷：银行存款 483 000 2、2005年底，丁公司实现净利润年底，丁公司实现净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资丁公司丁公司 330 000 （550 000*60%）贷：投资收益贷：投资收益 330 000 （550 000*60%）3、2006年年2月丁公司宣告分派现金股利月丁公司宣告分派现金股利 借：应收股息借：应收股息丁公司丁公司 330 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资丁公司丁公司 330000 （550 000*6%）4、2006年年2月月28日，日，A小企业实际收到现金股利小企业实际收到现金股利 借：银行存款借：银行

44、存款 330 000 贷：应收股息贷：应收股息 330 0005、2006底，丁公司发生亏损底，丁公司发生亏损应分担的亏损应分担的亏损=900 000 （1 500 000*60%）此时长期股权投资的账面价值此时长期股权投资的账面价值=483000+330 000-330 000=483 000借：投资收益借：投资收益 483 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资丁公司丁公司 483 000尚未弥补的亏损尚未弥补的亏损417 000在备查簿中登记在备查簿中登记6、2007年底，丁公司发生盈利年底，丁公司发生盈利应享有的盈利额应享有的盈利额=850 000*60%=510 000借：长期股权

45、投资借：长期股权投资丁公司丁公司 93 000 贷：投资收益贷：投资收益 93 0007、2008年年2月月21日，出售股票日，出售股票借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 93 000 投资收益投资收益 407 000第四节 长期债权投资 小企业购入的一年内不能变现的或不准备随时变小企业购入的一年内不能变现的或不准备随时变现的各种债权性质的投资。包括长期债权投资和现的各种债权性质的投资。包括长期债权投资和其他投资。其他投资。一、账户设置一、账户设置 长期债权投资长期债权投资-债券投资（面值）债券投资（面值）-债券投资（溢折价摊销）债券投资（溢折价摊销）-

46、债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）长期债权投资长期债权投资-其他债券投资其他债券投资 应收股息应收股息 投资收益投资收益 二、长期债权投资的确认和计量二、长期债权投资的确认和计量（一）、初始投资成本（一）、初始投资成本 长期投资的入账价值，按实际支付的价款长期投资的入账价值，按实际支付的价款扣除相关税费后的金额作为其投资成本登扣除相关税费后的金额作为其投资成本登记入账。相关税费计入当期损益记入账。相关税费计入当期损益“财务费财务费用用”。注意：已到期但尚未收回的利息不计入成注意：已到期但尚未收回的利息不计入成本，应计入本，应计入“应收股息应收股息”；尚未到期的利；尚未到期的利息息 计入成

47、本。计入成本。例如：例如：A小企业于小企业于2000年年7月月1日，以日，以560 000元的价格购元的价格购买买2000年年1月月1日发行的日发行的5年期还本付息债券，债券年利息年期还本付息债券，债券年利息8%，面值，面值500 000元。另外发生交易费用元。另外发生交易费用1000元，用银元，用银行存款支付。则行存款支付。则A企业购买债券的初始投资成本是多少？企业购买债券的初始投资成本是多少？560 000 注意：如果该债券是分次付息一次还本债券且每年付息两注意：如果该债券是分次付息一次还本债券且每年付息两次，付息时间分别为次，付息时间分别为6月月30日和日和12月月31日。日。已到付息期

48、但尚未支付的利息已到付息期但尚未支付的利息500 000*8%2=20 000 投资成本投资成本=560 000-20 000=540 000 借：长期债权投资借：长期债权投资-债券投资（面值）债券投资（面值）500 000 -债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）60 000 财务费用财务费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款560 000 借：长期债权投资借：长期债权投资-债券投资（面值）债券投资（面值）500 000 -债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）40 000 财务费用财务费用 1 000 应收股息应收股息 20 000 贷：银行存款贷：银行存款561 000（二）、持有期间投

49、资收益的确认（直线法）（二）、持有期间投资收益的确认（直线法）1、平价平价发行债权，按票面价值和票面利率计提发行债权，按票面价值和票面利率计提利息收入，确认为当期投资收益。利息收入，确认为当期投资收益。当期的收益确认当期的收益确认=当期的应收利息当期的应收利息 2、溢折价溢折价发行债权，按期计提的利息收入，经发行债权，按期计提的利息收入，经调整溢价或折价摊销后金额，确认为当期投资收调整溢价或折价摊销后金额，确认为当期投资收益。益。溢价发行债券投资收益确认溢价发行债券投资收益确认=应收利息应收利息-溢价摊销溢价摊销 折价发行债券投资收益确认折价发行债券投资收益确认=应收利息应收利息+折价摊销折价

50、摊销 溢折价摊销额溢折价摊销额=溢折价溢折价摊销期限摊销期限（三）、处置（三）、处置 按实际收到的收入与长期债权投资的账面价值的按实际收到的收入与长期债权投资的账面价值的差额，确认为投资收益。差额，确认为投资收益。A小企业于小企业于2000年年1月月1日，以日，以500 000元元（520 000或或490 000元）元）的价格购的价格购买同日发行的买同日发行的5年期还本付息债券，债券年利息年期还本付息债券，债券年利息8%，面值，面值500 000元。则元。则A企业年底应确认的投资收益是多少？企业年底应确认的投资收益是多少？面值发行面值发行2000年确认的收益确认年确认的收益确认=当期的应收利