中级财务会计完整教学课件.ppt

1、中级财务会计完整中级财务会计完整 教学课件教学课件 中级财务会计中级财务会计 第一节第一节 财务会计及其特点财务会计及其特点 第二节第二节 会计的基本假设和会计确认、计量的基础会计的基本假设和会计确认、计量的基础 第三节第三节 财务会计确认、计量的基本原则财务会计确认、计量的基本原则 第四节第四节 会计确认与计量会计确认与计量 第五节第五节 财务报告要素财务报告要素 第一章 总论 目 录 财务会计财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的是运用簿记系统的专门方法，以通用的 会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控 制，旨在为投资者、所有者、债权人提供

2、会计信制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信 息的对外报告会计。息的对外报告会计。 第一节第一节 财务会计及其特点财务会计及其特点 定 义 一、财务会计的特征一、财务会计的特征 财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征： 1. 计量和传送信息 主要目标 2. 财务报告 工作核心 3. 传统会计模式 基本方法 4. 公认会计原则 指导 1.1.财务会计以计量和传送信息为主要目标财务会计以计量和传送信息为主要目标 从从信息的性质信息的性质看，主要是反映企业整体情况，并着重看，主要是反映企业整体情况，并着重 历史信息。历史信息。 从从信息的使用者信息的使

3、用者看，主要是外部使用者，包括投资人、看，主要是外部使用者，包括投资人、 债权人、社会公众和政府部门等。债权人、社会公众和政府部门等。 从从信息的用途信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状看，主要是利用信息了解企业的财务状 况和经营成果。况和经营成果。 管理会计管理会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营 活动进行预测和决策，以及加强事中控制。活动进行预测和决策，以及加强事中控制。 2.2.财务会计以财务报告为工作核心财务会计以财务报告为工作核心 财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为 最终

4、成果。会计信息最终是通过会计报表反映出来。最终成果。会计信息最终是通过会计报表反映出来。 因此，财务报告是会计工作的核心。因此，财务报告是会计工作的核心。 现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为 指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放 在最突出的地位。在最突出的地位。 管理会计管理会计并不把编制会计报表当做它的主要目标，只是并不把编制会计报表当做它的主要目标，只是 为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其 业绩报告也不对外公开发表。

5、业绩报告也不对外公开发表。 3.3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加 工的基本方法工的基本方法 为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成 熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。传统熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。传统 会计模式也是历史成本模式，其特点是：会计模式也是历史成本模式，其特点是： （1 1）会计反映依据复式簿记系统。）会计反映依据复式簿记系统。 （2 2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。 （3 3）会计计量遵循历史

6、成本原则。）会计计量遵循历史成本原则。 复式簿记系统 核心 账户和复 式记账 形式 凭证和账 簿组织 步骤 序时记录 分类记录 试算平衡 调整分录 对账结账 复习 4.4.财务会计以公认会计原则为指导财务会计以公认会计原则为指导 公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则， 是组织会计活动、处理会计业务的规范。是组织会计活动、处理会计业务的规范。 管理会计管理会计不必严格遵守公认的会计原则。不必严格遵守公认的会计原则。 公认会 计原则 特殊行业 会计制度 具体会计 准则 基本会计 准则 组成 补充 二、财务报告的目标二、财务报告的目标 财务报

7、告目标也称会计目标或会计报表目标，是指在一财务报告目标也称会计目标或会计报表目标，是指在一 定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果，定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果， 或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。 财务报告目标主要解决：财务报告目标主要解决： 向谁提供会计信息向谁提供会计信息？ 提供什么样的会计信息提供什么样的会计信息？ 受托责任观与决策有用观并非矛受托责任观与决策有用观并非矛盾盾，各个国家财务报告目标各个国家财务报告目标 的区别主要是两者的侧重点不同的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许，因此，许多国家都提

8、出了多国家都提出了 双重目标，我国就是其中之一。双重目标，我国就是其中之一。 受托责任观 向资源所有者（股东）如实反映资源 的受托者（经营者）对受托资源的管 理和使用情况 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于评价企业的经营管理责任和资 源使用的有效性 决策有用观 向财务报告的使用者提供对他们 的决策有用的信息 满足财务报告使用者的信息需要 有助于财务报告使用者作出经济 决策 发展 我国的财务报告的目标我国的财务报告的目标 向财务报告使用者提供与企业财务状况、向财务报告使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息，经营成果和现金流量等有关的会计信息， 反映企业管理层受托责任

9、履行情况，有反映企业管理层受托责任履行情况，有 助于财务报告使用者作出经济决策。助于财务报告使用者作出经济决策。 财政部：企业会计准则基本准则 （2006） 根据财务报告的目标，财务会计的作用根据财务报告的目标，财务会计的作用 1.1.帮助投资者和债权人作出合理的决策帮助投资者和债权人作出合理的决策 2.2.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效考评企业管理当局管理资源的责任和绩效 3.3.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息为国家提供宏观调控所需要的特殊信息 4.4.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息 企业会 计信息 投资者和 债权人等 企业内部 的

10、经营管 理者 社会公众 国家宏观 经济管理 部门 英国英国ASBASB在其“财务报告原则表述”中，将会计目在其“财务报告原则表述”中，将会计目 标确认为“向一个广泛范围内的使用者提供关于报标确认为“向一个广泛范围内的使用者提供关于报 告主体财务业绩和财务状况的信息，以利于他们评告主体财务业绩和财务状况的信息，以利于他们评 价该主体管理当局履行受托责任情况并进行相应的价该主体管理当局履行受托责任情况并进行相应的 经济决策。经济决策。 可见各国的会计目标还是围绕“决策有用观”和可见各国的会计目标还是围绕“决策有用观”和 “受托责任观”的有效融合展开的。“受托责任观”的有效融合展开的。 财务报告的目

11、标 根据国际会计准则理事会（根据国际会计准则理事会（IASBIASB）和美国财务会计准则委员）和美国财务会计准则委员 会（会（FASBFASB）在）在20102010年年9 9月发布的共同概念框架联合项目（以月发布的共同概念框架联合项目（以 下简称“联合概念框架”）第一阶段的成果“目标和质量特下简称“联合概念框架”）第一阶段的成果“目标和质量特 征”，通用目的的财务报告的目标是“提供给现有及潜在投征”，通用目的的财务报告的目标是“提供给现有及潜在投 资者、贷款人和其他债权人需要的，有助于他们向主体提供资者、贷款人和其他债权人需要的，有助于他们向主体提供 资源决策所需的，有用的信息。”同时又指出

12、“为评价主体资源决策所需的，有用的信息。”同时又指出“为评价主体 未来现金净流入的前景，现有和潜在的投资者、贷款人和其未来现金净流入的前景，现有和潜在的投资者、贷款人和其 他债权人需要关于主体的资源、对主体的要求权以及该主体他债权人需要关于主体的资源、对主体的要求权以及该主体 管理当局及治理委员会是否有效履行了使用主体资源的责任管理当局及治理委员会是否有效履行了使用主体资源的责任 等方面信息。”等方面信息。” 确定以确定以“决策有用性决策有用性”为主导的目标观，避免使用为主导的目标观，避免使用 “受托责任受托责任”术语。术语。 关于财务报告或财务报表的关于财务报告或财务报表的 目标，长期以来一

13、直存在目标，长期以来一直存在“决策有用性决策有用性” （Usefulness DecisionUsefulness Decision）和）和“受托责任观受托责任观” （AccountabilityAccountability）两种观点的争论，不同的准则）两种观点的争论，不同的准则 制定机构对此也作出了不同的取舍。制定机构对此也作出了不同的取舍。IASBIASB与与FASBFASB决决 定，在“联合概念框架”中，不再使用“受托责任”定，在“联合概念框架”中，不再使用“受托责任” （AccountabilityAccountability）这一术语，它们认为，这一术）这一术语，它们认为，这一术 语

14、容易产生歧义，翻译成其他语言比较困难，反而语容易产生歧义，翻译成其他语言比较困难，反而 愿意容纳这一术语所包含的实际内容。愿意容纳这一术语所包含的实际内容。 财务报告概念框架（CF）：Conceptual Framework 目前目前 IASB IASB 与与 FASB FASB 均赞成将概念框架统一命名为均赞成将概念框架统一命名为“财务报财务报 告概念框架告概念框架”。“概念框架是由相互联系的目标和基本概念概念框架是由相互联系的目标和基本概念 构成的内在一致的体系。它规定了财务会计和报告的性质、构成的内在一致的体系。它规定了财务会计和报告的性质、 作用和局限性，并将引导一致的指引。作用和局限

15、性，并将引导一致的指引。 概念框架通过确定财务会计和报告的结构和方向，促进无偏概念框架通过确定财务会计和报告的结构和方向，促进无偏 见的财务及有关信息的提供，以达到为公众利益服务的预期见的财务及有关信息的提供，以达到为公众利益服务的预期 。以上信息将在经济与社会稀缺资源分配的过程中帮助资本。以上信息将在经济与社会稀缺资源分配的过程中帮助资本 市场和其他市场有效地运作市场和其他市场有效地运作”。 财务报告目标在概念框架中具有举足轻重的地位，财务报告目标在概念框架中具有举足轻重的地位， 因为它形成了概念框架的基础，决定了其他方面的因为它形成了概念框架的基础，决定了其他方面的 基本概念，包括报告主体

16、、有用财务信息的质量特基本概念，包括报告主体、有用财务信息的质量特 征与限制条件、财务报表的要素，以及会计确认、征与限制条件、财务报表的要素，以及会计确认、 计量、列报和披露等计量、列报和披露等 财务会计目标：不试图表示一个企业的价值，但提供信息去财务会计目标：不试图表示一个企业的价值，但提供信息去 帮助现有的和潜在的投资者、债权人估计报告主体的价值。帮助现有的和潜在的投资者、债权人估计报告主体的价值。 CONCEPTS STATEMENTS N08 (FASB2010) 三、财务会计信息的使用者三、财务会计信息的使用者 总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方面，总的来说，会计信息需求来

17、自企业内部和外部两方面， 它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。 会计信息的外部使用者会计信息的外部使用者是与企业具有利益关系的个人是与企业具有利益关系的个人 和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。 会计 信息 的外 部使 用者 股东 债权人 政府机关 职工 供应商 顾客 其他集团 信用代理人 工商业协会 竞争者 企业组织所在的社区 财务分析家 关心公司某个方面经 济活动的公民 向企业外部的使用 者提供的会计信息，绝 大部分是属于“强制性 的”或是“必需的” 对外财务报告的主要面向团体 企业的内部员

18、工也要使用会计信息。企业的内部员工也要使用会计信息。 会计信息内部使用者包括：会计信息内部使用者包括： 董事长董事长 首席执行官（首席执行官（CEOCEO） 首席财务官（首席财务官（CFOCFO） 副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等） 经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管 每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都 是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。 四、财务会计信息的质量特征四、财务会计信息的质

19、量特征 所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。 1.1.可靠性可靠性 可靠性是指会计信息必须是可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的客观的和可验证的。 可靠性 真实性 如实表达，不加修饰 可核性 信息经得住复核和验证 中立性 不偏不倚，不带主观成分 2.2.相关性相关性 相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相 关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策 的能力。的能力。 相关性的核心是对决策有用。相关性的核心是对决策有用。 一项

20、信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价 值、反馈价值。值、反馈价值。 能帮助决策者对过去、 现在及未来事项的可 能结果进行预测 能有助于决策者验证 或修正过去的决策和 实施方案 同时并存 相互影响 3.3.可理解性可理解性 可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即 会计信息必须清晰易懂。会计信息必须清晰易懂。 可理解性是决策者与决策有 用性的联结点。 可理解性不仅是信息的一种 质量标准，也是一个与使用 者有关的质量标准。 信息是否被使 用者所理解 使用者 理解信 息的能 力 信息本身 是否易懂

21、 4.4.可比性可比性 可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会 计信息尽量做到口径一致，相互可比。计信息尽量做到口径一致，相互可比。 统一性和一贯性统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计是构成可比性的两个因素，作为会计 信息的质量要求，它们从属于可比性。信息的质量要求，它们从属于可比性。 A企业 B企业 统一的会计准则和会计制度 会计指标口径一致，相互可比 统一 性 慎重选用会计方法或原则 一旦选用，不得任意变动 连贯 性 比较同一企业，不同时期 比较 不同 企业 所有权、使用权、处置权等 资产、负债、所有者权益等 5.5.实质重于

22、形式实质重于形式 实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济 实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的 法律形式作为会计确认、计量的依据”。法律形式作为会计确认、计量的依据”。 遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重， 能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。 经济实质 法律形式 二者统一 6. 6. 重要性重要性 重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或重要性要求企业“在会计确认、计

23、量过程中对交易或 事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的 效用和核算成本之间的比较。效用和核算成本之间的比较。 重要性可以从质和量两方面进行判断。重要性可以从质和量两方面进行判断。 从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策 有重大影响的，属于具有重要性的事项。有重大影响的，属于具有重要性的事项。 从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产 的一定比例（如的一定

24、比例（如5%5%）时，一般认为其具有重要性。）时，一般认为其具有重要性。 7.7.谨慎性谨慎性 谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计 资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。 处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计 可能产生的收益和过高估计资产的价值。 8.8.及时性及时性 所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及 时进行会计确认

25、、计量和报告，不得提前或延后。时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三 个方面：个方面： 及时收集 在经济业务发生 后，及时收集整 理各种原始单据 或者凭证 及时处理 按照企业会计准 则的规定，及时 对经济交易或事 项进行确认、计 量，并编制出财 务报告 及时传递 按照国家规定的 期限，及时地将 编制的财务报告 传递给财务报告 使用者 可核性可核性 预测价值预测价值 重重 要要 性性 实质重于形式实质重于形式 谨慎性谨慎性 中立性中立性 真实性真实性 可比性和一致性可比性和一致性 可靠性可靠性 相

26、关性相关性 决策有用性决策有用性 可理解性可理解性 效益成本效益成本 及时性及时性 反馈价值反馈价值 普遍约束性条件普遍约束性条件 针对用户的质量针对用户的质量 会计信息最高质量会计信息最高质量 首要质量构成部分首要质量构成部分 首要质量的支撑部分首要质量的支撑部分 确认的前提确认的前提 图图 会计信息质量特征 基本质量特征 (fundamental qualitative characteristics) 相关性、真实性 强化的质量特征 (enhancing qualitative characteristics) 可比性、可核性、及 时性、可理解性 信息约束条件 (constraint o

27、n the information) 成本效益法则 CONCEPTS STATEMENTS N08 (FASB2010) 五、社会环境对会计的影响五、社会环境对会计的影响 所谓会计环境，是指会计赖以存在的政治环境、经济环所谓会计环境，是指会计赖以存在的政治环境、经济环 境、法律环境、文化环境等客观环境。境、法律环境、文化环境等客观环境。 会计只有适应其所处的社会经济环境，并为其所处的社会计只有适应其所处的社会经济环境，并为其所处的社 会经济环境服务，才能得以存在和发展。会经济环境服务，才能得以存在和发展。 社会 环境 政治 经济 法律 文化 （一）政治环境（一）政治环境 政治环境包括政治体制、

28、政治路线、政治思想和政治政治环境包括政治体制、政治路线、政治思想和政治 领导。领导。 一个国家的政治制度不但对经济和法律具有制约作用，一个国家的政治制度不但对经济和法律具有制约作用， 而且不可避免地决定着会计法规体系和管理体制。而且不可避免地决定着会计法规体系和管理体制。 在某种意义上，会计行为反映了一定的国家意志。我在某种意义上，会计行为反映了一定的国家意志。我 国政府宏观调控的力量较强，会计在管理体制上必然国政府宏观调控的力量较强，会计在管理体制上必然 实行实行“统一领导，分级管理”“统一领导，分级管理”。 （二）经济环境（二）经济环境 经济环境包括物质资料的生产及相应的交换、分配和经济环

29、境包括物质资料的生产及相应的交换、分配和 消费等各种经济活动及相应的经济制度和经济管理体消费等各种经济活动及相应的经济制度和经济管理体 制，如市场经济和计划经济。制，如市场经济和计划经济。 一般情况下，若政府在经济管理中的力量大，则政府一般情况下，若政府在经济管理中的力量大，则政府 对会计的直接管理程度就强；反之，则弱。对会计的直接管理程度就强；反之，则弱。 美国政府对会计管理较弱，主要由民间会计团体来完美国政府对会计管理较弱，主要由民间会计团体来完 成；我国与法国和日本比较接近，是由政府管理全国成；我国与法国和日本比较接近，是由政府管理全国 的会计工作。的会计工作。 （三）法律环境（三）法律

30、环境 法律环境包括立法、司法和监督制度，以及国家对法法律环境包括立法、司法和监督制度，以及国家对法 制的方针等。制的方针等。 国际上通常存在两大法律体系，即大陆法系与英美法国际上通常存在两大法律体系，即大陆法系与英美法 系。系。 我国属于大陆法系，全国实行统一的企业会计制度，我国属于大陆法系，全国实行统一的企业会计制度， 由政府进行会计立法。由政府进行会计立法。 法律体系法律体系 对会计的影响对会计的影响 代表国家代表国家 大陆法系 会计往往受到政府的严格管制，会计人员所应用的会计原 则，一般都体现于政府的法律、法规之中，会计准则以法 律形式颁布，具有指令性、强制性和统一性的特点 中国 日本

31、英美法系 法律对经济活动的约束比较笼统、灵活。其会计规范往往 采用公认会计原则的形式，主要由民间职业团体来制定。 具体的会计事务主要是依据会计人员的职业判断。企业可 根据自己的情况选择会计处理程序或方法 英国 美国 （四）文化环境（四）文化环境 文化环境是指特定国家或地区在社会历史发展过程中文化环境是指特定国家或地区在社会历史发展过程中 形成的价值观和人生观等。形成的价值观和人生观等。 社会文化环境对会计的影响是不直接的、多维的。社会文化环境对会计的影响是不直接的、多维的。 我国长期以来，儒家文化占主流，“尊上”、“唯上”我国长期以来，儒家文化占主流，“尊上”、“唯上” 是中国传统的文化习惯，

32、习惯于“照章办事”。在这是中国传统的文化习惯，习惯于“照章办事”。在这 种环境中，不适合采用公认会计原则和职业判断方式，种环境中，不适合采用公认会计原则和职业判断方式， 而在现阶段，统一会计制度形式比较适合我国国情。而在现阶段，统一会计制度形式比较适合我国国情。 一、会计的基本假设一、会计的基本假设 会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的 空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。 会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前 提条件，是企

33、业设计和选择会计方法的重要依据。提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。 会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准 则和会计核算制度的重要指导思想。则和会计核算制度的重要指导思想。 第二节 会计的基本假设和会计确认、计量的基础 基 本 假 设 基 本 假 设 会计会计 空间范围空间范围 时间范围时间范围 基本程序基本程序 计量方法计量方法 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 下列有关会计主体的表述不正确的是（ ）。 A.企业的经济活动应与企业投资者的经济活动相区分 B.会计主体可以是独立的法人，也可以是

34、非法人 C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织 D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送 下列组织中，可以作为一个会计主体进行会计核算的有（ ） A.独资公司 B.企业生产车间 C.分公司 D.企业集团 D.行政单位 无论何种情况下，企业都应按照持续经营的基本假设选择会计核算的 原则和方法。（ ） （一）会计主体（一）会计主体 会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特 定单位。定单位。 会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他 主体相对独立，而且独立于所有者之外。主体相

35、对独立，而且独立于所有者之外。 企业会计准则企业会计准则基本准则明确指出：“企业基本准则明确指出：“企业 应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、 计量和报告。”计量和报告。” 会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主 体可以是法人，也可以是非法人。体可以是法人，也可以是非法人。 会计主体 非法人 会计主体 法人 会计主体 法人 会计主体 非法人 非会计主体 法人 独资与 合伙企业 拥有 业主 财产 负债 拥有 资产 企业集团 所属企业A 子公司 A1 子公司 A2 子公司 A3 所属企业B 子

36、公司 B1 子公司 B2 （二）持续经营（二）持续经营 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限 期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进 行清算。行清算。 企业会计准则企业会计准则基本准则规定：“企业会计基本准则规定：“企业会计 确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”确认、计量和报告应当以持续经营为前提。” （三）会计分期（三）会计分期 会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为 一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及一定的期间，

37、据以结算账目和编制会计报表，从而及 时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。 我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1 1 月月1 1日至日至1212月月3131日为一个会计年度。日为一个会计年度。 此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表， 即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。 （四）货币计量（四）货币计量 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量 单位，

38、记录、反映企业的经营情况。单位，记录、反映企业的经营情况。 企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本 位币。位币。 二、权责发生制二、权责发生制 权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生 或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期 收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即 使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 按照权责发生制，对于收入的确认

39、应以实现为原则。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。 对费用的确认应以发生为原则。对费用的确认应以发生为原则。 根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更 加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成 果。果。 第九条 企业应当以权责发生制为基础 进行会计确认、计量和报告。 企业会计准则（2006） 本节只对财务会计确认、计量的基本原则做以说明。本节只对财务会计确认、计量的基本原则做以说明。 财务会计确认、计量的基本原则主要包括：财务会计确认、计量的基本原则主要包括： 第三节 财务会计确

40、认、计量的基本原则 权责发生制原则 历史成本原则 配比原则 划分收益性支出与资本性支 财务会计确认、计量的基本原则 一一、权责发生制、权责发生制 权责发生制原则既是一种会计基础，也是财务会计确认、权责发生制原则既是一种会计基础，也是财务会计确认、 计量的基本原则。计量的基本原则。 权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或 应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入 和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项 在当期收付，也不应作为当

41、期的收入和费用。在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加 准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。 收入确认收入确认 费用确认费用确认 适用典型适用典型 权责发生制 以实现为原则 以发生为原则 制造业企业 收付实现制 完全按照款项实际收到或支付 的日期来确定它们的归属期 行政、事业单位 二、配比原则二、配比原则 配比原则要求：“企业在进行会计确认、计量时，收入配比原则要求：“企业在进行会计确认、计量时，收入 与其成本、费用应当相互配比，同一期

42、间内的各项收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收入 和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。” 配比原则 时间意义 上的配比 应归本期实现的收入应与本期发 生的与其相关的费用相对应 因果关系 上的配比 不同收入的取得是由于发生了与之 相应的不同费用 三、历史成本原则三、历史成本原则 历史成本原则要求：“企业的各项财产在取得时应该按实际历史成本原则要求：“企业的各项财产在取得时应该按实际 成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定提成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定提 取相应的减值准备。除法律、行政法规

43、和国家统一的会计制取相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制 度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。”。” 历历史成本原史成本原则强则强调按照实际的成本（历史成本）对资产进调按照实际的成本（历史成本）对资产进 行计量行计量。资。资产的账面价值一经确定，不得随意调整。产的账面价值一经确定，不得随意调整。对于对于 因技术进步、市场供求变化、财产老化等原因造成的财产因技术进步、市场供求变化、财产老化等原因造成的财产 减值，应当提取相应的减值准备。减值，应当提取相应的减值准备。 坚持历史成本原则并不排除在会计确认、计量的过程中有坚持历史成本

44、原则并不排除在会计确认、计量的过程中有 限制地使用公允价限制地使用公允价值，但值，但这并不改变财务会计应以历史成这并不改变财务会计应以历史成 本作为资产的基本计价模式本作为资产的基本计价模式。 四、划分收益性支出与资本性支出原则四、划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则要求：“企业的会计确认、划分收益性支出与资本性支出原则要求：“企业的会计确认、 计量应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出计量应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出 的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益 性支出；凡支出

45、的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期） 的，应当作为资本性支出的，应当作为资本性支出。”。” 收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即 仅仅与本期收益的取得有关，必须反映于本期的损益之中，仅仅与本期收益的取得有关，必须反映于本期的损益之中， 如公司发生的各项管理费用如公司发生的各项管理费用。 资资本性支出则是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收本性支出则是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收 益，而是与本期和以后几期的收益有关系，应当在以后逐益，而是与本期和以后几期的收益有关系，

46、应当在以后逐 步分配计入各期的费用，如购建固定资产和无形资产的支步分配计入各期的费用，如购建固定资产和无形资产的支 出。出。 下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是（ ）。 A.期末存货计价所使用的成本与可变现净值孰低法 B.发出存货计价所使用的个别计价法 C.发出存货计价所使用的移动平均法 D.发出存货计价所使用的先进先出法 导致权责发生制的产生，以及预提、待摊等会计处理方法运 用的前提是（ ） A.持续经营 B.历史成本 C.会计分期 D.货币计量 将当期购买办公用品支出直接计入管理费用，依据的会计核 算原则是（ ） A.实质重于形式 B.重要性 C. 谨慎性 D.历史成本 企业在一定

47、期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者 权益总额一定减少。（ ） 财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量 以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会 计的核心内容。计的核心内容。 在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有 联系。联系。 第四节 会计确认与计量 初 始 确 认 再 确 认 初 始 计 量 再 计 量 中止确认（毁损资产） 变动金额 会计要素 一、会计确认一、会计确认 会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用 等加以记录并列入财务报表的过程。等加以记录并列入财务报表的过程。 会计确认包括用文字和数字来描述一个项目，其数额包会计确认包括用文字和数字来描述一个项目，其数额包 括在财务报表的合计数之内，会计确认还包括对项目嗣括在财务报表的合计数之内，会计确认还包括对项目嗣 后发生变动或清除的确认。后发生变动或清除的确认。 会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决会计的记会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决会