《财务会计实务（第二版）》课件任务2 (2).pptx

1、章节目录CONTENTS PAGE 任务二 债 务 重 组在企业激烈的市场竞争中,一些企业因经营管理不善,或受到不利因素的影响,导致经营困难,资金短缺,难以按期偿还债务。债权人如果申请破产清偿,很难有效解决债务的问题,难以保证债权人的债权如数收回。此时，债务重组成了解决债权债务纠纷的有效方式。如何理解债务重组?存在哪些债务重组的方式?不同债务重组方式下,债权人和债务人如何进行账务处理呢?这些都是会计人员应掌握的知识。一、债务重组的定义一、债务重组的定义020103债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难，是指债务人

2、出现资金周转困难或经营陷入困境导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。01债务人发生财务债务人发生财务困难，是债务重困难，是债务重组的组的前提前提条件条件02债权人债权人作出作出让步，让步，是是债务重组的债务重组的必必要条件要条件。一、债务重组的定义一、债务重组的定义二、债务重组的方式二、债务重组的方式指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、各种投资、固定资产、无形资产等现金、存货、各种投资、固定资产、无形资产等。这里的现金，是指

3、货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。在债务重组的情在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于债务重组。果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于债务重组。IRSTIRST以资产清偿债务F二、债务重组的方式二、债务重组的方式指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。债务转为资本时

4、，对股份有限公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本(或实收资本)，债权人因此而增加股权。ECONDECOND债务转为资本S二、债务重组的方式二、债务重组的方式指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。HIRDHIRD修改其他债务条件T二、债务重组的方式二、债务重组的方式指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。OURTHOURTH以上三种方式的组合FA债务的一部分以资产

5、清偿，另一部分则转为资本C债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件B债务的一部分以资产消偿，另一部分则修改其他债务条件D债务的一部分以资产消偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件三、债务重组的会计处理三、债务重组的会计处理（一）（一）以以现金资产清偿债务的会计处理方法现金资产清偿债务的会计处理方法重组当事人重组当事人账务处理账务处理债务人债务人借：应付账款【重组债务的账面价值】贷：银行存款/库存现金/其他货币资金 营业外收入债务重组利得【重组债务与所收现金的差额】债权人债权人 对债权未计提减值准备的情况借：银行存款/库存现金/其他货币资金 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款【

6、应收债权的账面余额】已对债权计提减值准备的情况收到的现金重组债权的账面价值收到的现金重组债权的账面价值（账面余额（账面余额坏账准备）坏账准备）借：银行存款/库存现金/其他货币资金 营业外支出债务重组损失 坏账准备 【已提的减值准备】贷：应收账款【应收债权的账面余额】重组债权的账面价值收到的现金重组重组债权的账面价值收到的现金重组债权的账面余额债权的账面余额 借：银行存款/库存现金/其他货币资金 坏账准备 【已提减值准备】应收账款 【应收债权的账面余额】贷：资产减值损失资产减值损失（二）以非现金资产清偿债务的会计处理方法（二）以非现金资产清偿债务的会计处理方法非现金资产非现金资产账务处理账务处理

7、以以库存商品、库存商品、原材料等存原材料等存货清偿债务货清偿债务债务人债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行会计应视同销售进行会计处理处理。借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组利得借：主营业务成本 贷：库存商品债权人债权人在债务重组日，重组债权的账面余额与受让的非现金资产（存货）的含税公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。借：原材料、库存商品【公允价值】应交税费应交增值

8、税（进项税额）营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷；应收账款 非现金资产非现金资产账务处理账务处理以以固定资产清偿债务固定资产清偿债务债务人债务人以固定资产抵偿债务，应视同固定资产清理进行会计处理，将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将固定资产公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。借：应付账款 贷：固定资产清理（公允价）应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组收入 债权人债权人收到的固定资产按公允价值计量。借：固定资产【公允价值】应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷；应收账款 非现金资产非现

9、金资产账务处理账务处理以无形资产清偿债务以无形资产清偿债务债务人债务人以无形资产抵偿债务，应视同按公允价值转让处置无形资产。借：应付账款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组收入借或贷：资产处置损益【无形资产公允价值与账面价值差额】债权人债权人收到的无形资产按公允价值计量。借：无形资产【公允价值】应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 非现金资产非现金资产账务处理账务处理以投资清偿债务以投资清偿债务债务人以长期股权投资抵偿债务，应视同按公允价值转让处置长期股权投资，将长期股权投资的公允价值与该项长期股权

10、投资账面价值的差额作为转让处置长期股权投资的损益处理。将长期股权投资公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。借：应付账款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资 营业外收入债务重组利得 借或贷：投资收益【资产转让收益】债权人收到的长期股权投资按公允价值计量。借：长期股权投资 营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款（三）（三）以债务转为资本的债务重组的会计处理方法以债务转为资本的债务重组的会计处理方法重组当事人重组当事人账务处理账务处理债务人债务人 借：应付账款 贷：股本/实收资本 【股本面值】资本公积资本溢价【股份公允价值与账面价值之差】营业外收入债务重组利得【重组债务与股份

11、公允价值之差】债权人债权人重组债权的账面价值（账面余额重组债权的账面价值（账面余额减值准备）享有股权的公允价值减值准备）享有股权的公允价值借：长期股权投资 【享有股权的公允价值】营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款重组债权的账面价值享有股权的公重组债权的账面价值享有股权的公允价值重组允价值重组债权账面余额债权账面余额借:长期股权投资 【享有股权的公允价值】坏账准备 应收账款【重组债权账面余额】贷：资产减值损失（四）修改其他债务条件的会计处理方法（四）修改其他债务条件的会计处理方法1、不涉及或有应付金额的债务重组重组当事人重组当事人账务处理账务处理债务人债务人借：应付账款 贷：应付账款

12、债务重组（将来应付金额）营业外收入债务重组利得债权人债权人借：应收账款债务重组（将来应收金额）营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款2、附或有条件的债务重组重组当重组当事人事人账务处理账务处理重组当重组当事人事人账务处理账务处理债务人债务人（1）债务）债务重组日重组日借：应付账款 贷：应付账款债务重组 预计负债 【或有应付金额】营业外收入债务重组利得 （2）或有应付金额发生）或有应付金额发生时时借：预计负债 贷：银行存款（3）以后期间或有金额未）以后期间或有金额未发生发生借：预计负债 贷：营业外收入债务重组利得债权人债权人（1）债务重组日）债务重组日 借：应收账款债务重组 营业外支出债

13、务重组损失 贷：应收账款（2）或有应收金额未发生，收到款项）或有应收金额未发生，收到款项 借：银行存款 贷：应收账款债务重组（3）或有应收金额发生时，收到款项）或有应收金额发生时，收到款项 借：银行存款 贷：应收账款债务重组 营业外支出债务重组损失（五）以上几种方式的组合清偿债务的会计处理方法（五）以上几种方式的组合清偿债务的会计处理方法1、以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。债权人重组债权的账面价值与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及

14、已提减值准备的差额作为债务重组损失。2、以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。债权人重组债权的账面价值与收到的现金、因放弃债权而享有的公允价值，以及已提减值准备的差额作为债务重组损失。（五）以上几种方式的组合清偿债务的会计处理方法（五）以上几种方式的组合清偿债务的会计处理方法（五）以上几种方式的组合清偿债务的会计处理方法（五）以上几种方式的组合清偿债务的会计处理方法 3、以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，重组债务的

15、账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）作为资本公积。（五）以上几种方式的组合清偿债务的会计处理方法（五）以上几种方式的组合清偿债务的会计处理方法4、债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本

16、公积。（五）以上几种方式的组合清偿债务的会计处理方法（五）以上几种方式的组合清偿债务的会计处理方法 5、以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与将来应付金额进行比较，据此计算债务重组利得。任务实施一：以现金偿还债务任务实施一：以现金偿还债务甲企业于2019年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为16%，按合同规定，乙企业应于2019年4月1日前偿付货款。由于乙企业

17、发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业减免乙企业30000元债务元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业乙为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。由于在双方签订的债务重组协议中，债权人作出了实质性让步，而且规定清偿的资产是现金，故该业务是债务重组中的以现金资产清偿债务，应按债务重组准则的相关规定进行会计核算。步骤一：分析交易内容，确定适应准则。借：应付账款 232 000 贷：银行存款 202 000 营业外收入债务重组利得30 000步骤二：债务人（乙企业）的账

18、务处理 借：银行存款 204 000 营业外支出债务重组损 10 000 坏账准备20 000 贷：应收账款 234 000步骤三：债权人（甲企业）的账务处理如果甲企业计提坏账准备如果甲企业计提坏账准备35000元元 借：银行存款 204 000 坏账准备35000 应收账款 234 000 贷：资产减值损失 5 000任务实施二：以非现金资产（存货）清偿债务任务实施二：以非现金资产（存货）清偿债务甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2019年5月1日到期的货款。2019年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲同意甲公司以其生产的产品偿还债务公司以其生

19、产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为16%。乙公司于2019年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。由于在双方签订的债务重组协议中，债权人作出了实质性让步，该业务是债务重组中的以非现金资产清偿债务，应按债务重组准则的相关规定进行会计核算。步骤一：分析交易内容，确定适应准则。借：应付账款350000 贷：主营业务收入200000 应交税费应交增值税（销项税额）32000 营业外收入债务重组利得 118000 借：主营业务成本 120000 贷：

20、库存商品 120000步骤二：对债务人（甲公司）的经济业务进行账务处理.借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）32 000 坏账准备50 000 营业外支出债务重组损失68 000 贷：应收账款350 000步骤三：对债权人（乙公司）的经济业务进行账务处理.任务实施三：以非现金资产（固定资产）清偿债务任务实施三：以非现金资产（固定资产）清偿债务甲公司欠乙公司购货款400 000元，按购销合同约定，甲公司应于2018年10月31日前支付货款。由于甲公司发生财务困难，至2019年1月31日尚未支付货款。2019年2月3日，经过协商，乙公司同意甲公司以一台设备偿还债务同意甲公司

21、以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为320 000元，增值税率16%。乙公司对该项应收账款提取坏账准备20 000元。设备已于2019年2月10日运抵乙公司。假定不考虑与该项债务重组其他的相关税费。由于在双方签订的债务重组协议中，债权人作出了实质性让步，该业务是债务重组中的以非现金资产清偿债务，应按债务重组准则的相关规定进行会计核算。步骤一：分析交易内容，确定适应准则。步骤二：对债务人（甲公司）的经济业务进行账务处理将固定资产净值转入固定资产清理将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理300 000 累计折旧 50 000

22、贷：固定资产350 000结转债务重组利得结转债务重组利得：借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 320 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 200 营业外收入债务重组利得 28 800 结转处置固定资产利得结转处置固定资产利得 借：固定资产清理 20 000 贷：资产处置损益处置非流动资产利得 20 000步骤三：对债权人（乙公司）的经济业务进行账务处理.借：固定资产 320 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 200 坏账准备 20 000 营业外支出债务重组损失 8 800 贷：应收账款 400 000任务实施四：债务转为资本的债务重组2019年7月1日，甲公司

23、应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还以其普通股偿还债务债务。假定普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股权登记手续已于2019年8月9日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。在债务人（乙公司）发生财务困难时，双方协商进行“债转股”，应按债务重组准则的相关规定进行会计核算。步骤一：分析交易内容，确定适用准则。借：应付账款 60 00 贷：股本 20 000 资本公积股本溢价 30 000 营业外收入 债务重组利得10 0

24、00步骤二：2019年8月9日在股权交割完毕、办理股权登记手续后，对债务人（乙公司）重组业务的进行账务处理步骤三：2019年8月9日在股权交割完毕、办理股权登记手续后，对债权人（甲公司）重组业务的进行账务处理借：长期股权投资 50 000营业外支出 债务重组损失8 000坏账准备 2 000 贷：应收账款60 000任务实施五：修改其他债务条件的债务重组（不附或有条件）任务实施五：修改其他债务条件的债务重组（不附或有条件）甲公司2018年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计应收的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，无力偿付所应付票据的

25、款项。经双方协商，于2019年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至将债务本金减至50000元；免去乙公司所欠的全部利息；将利率从元；免去乙公司所欠的全部利息；将利率从4%降低到降低到2%，并将债务到期日延至2020年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司乙为该项应收款项计提了5000元坏账准备。在债务人（乙公司）发生财务困难时，双方协商“修改债务条件”，应按债务重组准则的相关规定进行会计核算。步骤一：分析交易内容，确定适用准则。步骤二：2019年1月5日在债务重组协议签订后，对债务人（乙公司）重组业务

26、的进行账务处理2019年年1月月5日债务重组时日债务重组时 将来应付金额=50000元 借：应付账款65400贷：应付账款债务重组50000营业外收入债务重组利得154002019年年12月月31日支付日支付利息利息借：财务费用 1000贷：银行存款（500002%）10002020年年12月月31日偿还本金和最后一年日偿还本金和最后一年利息利息借：财务费用 1000 应付账款债务重组50000贷：银行存款51000步骤三：2019年1月5日在债务重组协议签订后，对债权人（甲公司）重组业务的进行账务处理 2019年1月5日债务重组时 将来应收金额=50000元 借：应收账款债务重组50000

27、营业外支出债务重组损失10400 坏账准备 5000 贷：应收账款65400 2019年12月31日收到利息 借：银行存款 1000 贷：财务费用（500002%）10002020年12月31日收到本金和最后一年利息 借：银行存款 51000 贷：财务费用 1000 应收账款债务重组 50000任务实施六：修改其他债务条件的债务重组（附或有条件）任务实施六：修改其他债务条件的债务重组（附或有条件）2018年1月3日，A公司应收B公司货款110万元，由于B公司发生财务困难，遂于2018年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务10万元，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：债务重

28、组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率回复至7%，若无盈利，利率仍维持5%。在债务人（B公司）发生财务困难时，双方协商“修改债务条件”，应按债务重组准则的相关规定进行会计核算。步骤一：分析交易内容，确定适用准则。步骤二：对债务人（B公司）重组业务的进行账务处理2018年12月31日在债务重组协议签订后 借：应付账款 110 贷：应付账款债务重组 100 预计负债1002%2 营业外收入债务重组利得 82019年12月31日支付利息时 借：财务费用1005%5 贷：银行存款 52020年12月31日支付利息时（假设B公司自债务重组后的第二年即2020年起盈利）借：应付账款债务重组 100 财务费用 5 预计负债 2 贷：银行存款1072020年12月31日支付利息时（假设B公司自债务重组后的第二年即2020年起无盈利）借：应付账款债务重组 100 财务费用 5 预计负债 2 贷：银行存款 105 营业外收入 2步骤二：对债务人（B公司）重组业务的进行账务处理