《财务会计实务（第二版）》课件任务三 (6).pptx

1、项目七任务三任务三确认、记录其他债权投资和其他权益工具投资 企业金融资产可能没有划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产中的交易性金融资产或没有划分为以摊余成本计量的债权投资。对于这类业务，会计人员必须考虑的问题是：这类金融资产如何进行界定?采用何种核算方法?取得该类投资时投资成本如何确定？持有期间如何进行核算?这类金融资产的处置或收回如何进行账务处理?任务导入 （一）以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产企业的金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产：一、认知其他债权投资和其他权益工具投资1企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现

2、金流量为目标又以出售该金融资产为目标。2该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未来偿付本金金额为基础的利息的支付。1其他债权投资，是指企业购入的没有划分为债权投资的债券。2其他权益工具投资，是指企业购入的没有划分为交易性金融资产，也没有划分为长期股权投资的股票投资、基金投资等权益性投资。例如，企业持有上市公司的股权，对上市公司不具有控制、共同控制或不具有重大影响也不准备随时出售，应将该投资划分为其他权益工具投资；企业对非上市公司的投资，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资，应当划分为其他权益工具投资。二、其他债权投资核算二、其他债权投资核算（一）其他

3、债权投资核算原则其他债权投资核算原则是，其他债权投资所产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当记入其他综合收益，直至该金融资产终止或被重分类。其他债权投资采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当记入当期损益。该金融资产计入当期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。（二）记录与管理其他债权投资的科目与账簿1“其他债权投资”科目（1）定义：核算企业持有的其他债权投资。（2）性质：资产类。（3）核算内容：借方登记其他债权投资的取得成本、一次还本付息其他债券投资在资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息等；贷方登记企业出售或到期收回其他债权投资时结转的

4、成本等。（4）明细分类账的设置：企业可以按照债权投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“其他债权投资公允价值变动”等科目进行核算。2“其他综合收益”科目（1）定义：核算企业其他债权投资和其他权益工具投资公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。（2）性质：所有者权益类。（3）核算内容：借方登记资产负债表日企业持有的其他债权投资和其他权益工具投资的公允价值低于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的其他债权投资和其他权益工具投资的公允价值高于账面余额的差额等。（4）明细分类账的设置：企业可以按照其他债权投资、其他股权投资的类别和品种，分别设置“其他债权

5、投资公允价值变动”、“公允价值变动”等科目进行核算。1.1.取得成本（面值）取得成本（面值）2.2.利息调整（注：溢价利息调整（注：溢价+相相关税费）关税费）借借贷贷其他债权投资其他债权投资1.1.利息调整（注：折价利息调整（注：折价-相相关税费）关税费）3.3.公公允价高于其账面余额允价高于其账面余额：公允公允价值变动价值变动2.2.公公允价允价低低于其账面余于其账面余额额：公允价值变动公允价值变动4.4.预计利息收入：预计利息收入：应计利息应计利息（注：债券面值（注：债券面值 票面利率票面利率 期期限）限）3.3.预计利息收入：预计利息收入：利息调整利息调整（差额差额）（三）取得其他债权投

6、资的业务节点与账务处理1取得其他债权投资（1 1）分期付息、到期一次还本其他债权投资持有期间的业务节点与账务分期付息、到期一次还本其他债权投资持有期间的业务节点与账务处理处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理持 有 期 间 确持 有 期 间 确认利息收入认利息收入利息计算表，利息到账通知等 资产负债表日，预计利息：借：应收利息（注：债券面值票面利率期限）贷：投资收益（注：债权投资摊余成本实际利率期限）其他债权投资利息调整（差额）（或借方）对利息收入按贷款服务项目计提增值税：借：投资收益 贷：应交税费应交增值税（销项税额）实际收到应收利息时：借：其他货币资金 贷：应收利息资 产 负

7、 债 表资 产 负 债 表日 其 他 债 权日 其 他 债 权投 资 公 允 价投 资 公 允 价值变动值变动公允价值变动计算表（1）资产负债表日,其他债权投资的公允价值高于其账面余额的差额借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动（2）资产负债表日,其他债权投资的公允价值低于其账面余额的差额借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资公允价值变动2 2持有其他债权投资期间（2）到期一次还本付息其他债权投资持有期间的业务节点与账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理持有期间确认利持有期间确认利息收入息收入利息计算表等 资产负债表日，预计

8、利息收入：借：其他债权投资应计利息（注：债券面值票面利率期限）贷：投资收益（注：债权投资摊余成本实际利率期限）其他债权投资利息调整（差额）计算利息收入待转销项税额：借：投资收益 贷：应交税费待转销项税额资产负债表日其资产负债表日其他债权投资公允他债权投资公允价值变动价值变动公允价值变动计算表（1）资产负债表日，其他债权投资的公允价值高于其账面余额的差额借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动（2）资产负债表日，其他债权投资的公允价值低于其账面余额的差额借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资公允价值变动3其他债权投资出售的业务节点与账务处理业务节

9、点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理出售其他债权出售其他债权投资时投资时出售交易性金融资产决议、交割单据出售其他债权投资时：借：其他货币资金存出投资款 贷：其他债权投资成本 应计利息 利息调整（或借方）公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）同时结转公允价值变动损益：借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 贷：投资收益（或做相反分录）转让金融商品转让金融商品应交增值税应交增值税转让金融商品应交增值税计算表如果实现收益：借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税如果发生损失：借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：投资收益 江苏天润机械有限公司2018年1月1日，从上海证券交易所购

10、买A公司同日发行的5年期债券，支付价款10 000 600元（含交易费用10 000元，交易费用专用发票注明增值税6 00元），该债券面值总额12 500 000元，票面利率为4.72%，于每年年末支付本年度债权利息（即每年利息为590 000元），本金在债券到期时一次性偿还，江苏天润机械有限公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。江苏天润机械有限公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的实际利率为10%。其他资料如下：（1）2018年12月31日，A公司债券的公允价值为12

11、 000 000元（不含利息）。（2）2019年12月31日，A公司债券的公允价值为13 000 000元（不含利息）。（3）2020年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券，取得价款12 600 000元。步骤一：2018年1月1日收集整理审核投资决议、债券买入交割单等单据，对购入债券进行账务处理。初始入账成本=10 000 600-600=10 000 000（元）借：其他债权投资A公司债券（成本）12 500 000应交税费应交增值税（进项税额）600贷：其他货币资金存出投资款 10 000 600 其他债券投资A公司债券（利息调整）2 500 000步骤二：2018年12月31

12、日，编制利息收入计算表，收集、整理、审核债券交易（利息收入）交割单，计算实际利息收入和应交增值税，确认收到的利息并进行账务处理。（1）确认应收利息、利息收入（投资收益）：借：应收利息 590 000（12 500 0004.72%）其他债券投资A公司债券（利息调整）410 000 贷：投资收益 1 000 000（10 000 00010%）（2）计算应交增值税：应交增值税=1 000 000/（1+6%）6%=56 603.77（元）借：投资收益 56 603.77 贷：应交税费应交增值税（销项税额）56 603.77（3）实际收到债券利息：借：其他货币资金存出投资款 590 000 贷：应

13、收利息 590 000（4）2018年12月31日，公允价值变动：公允价值变动=12 000 000-（12 500 000-2 500 000+410 000）=1 590 000（元）借：其他债权投资A公司债券（公允价值变动）1 590 000 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 1 590 000步骤三：2019年12月31日，编制利息收入计算表，收集、整理、审核债券交易（利息收入）交割单，计算实际利息收入和应交增值税，确认收到的利息并进行账务处理。（1）确认应收利息、利息收入（投资收益）：2019年12月31日前摊余成本=10 000 000+410 000=10 410 000

14、（元）借：应收利息 590 000（12 500 0004.72%）其他债权投资C公司债券（利息调整）450 000 贷：投资收益 1 040 000（10 410 00010%）（2）计算应交增值税：应交增值税=1 040 000/（1+6%）6%=58 867.92（元）借：投资收益 58 867.92 贷：应交税费应交增值税（销项税额）58 867.92（3）实际收到债券利息：借：其他货币资金存出投资款 590 000 贷：应收利息 590 000（4）2018年12月31日，公允价值变动：公允价值变动=13 000 000-12 000 000-450 000=550 000（元）借：

15、其他债权投资A公司债券（公允价值变动）550 000 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 550 000步骤四：2020年1月20日，收集、整理、审核债券交易交割单，确认交易损益和转让金融商品应交增值税，并进行账务处理。（1）确认交易损益：“其他债权投资A公司债券（成本）”借方余额=12 500 000（元）“其他债权投资A公司债券（利息调整）”贷方余额=2 500 000-410 000-450 000=1 640 000（元）“其他债权投资A公司债券（公允价值变动）”借方余额=1 590 000+550 000=2 140 000（元）借：其他货币资金存出投资款 12 600 000

16、 其他债权投资A公司债券（利息调整）1 640 000 投资收益 400 000 贷：其他债权投资A公司债券（成本）12 500 000 A公司债券（公允价值变动）2 140 000借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 2 140 000 贷：投资收益 2 140 000（2）计算转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税=1 740 000/（1+6%）6%=98 490.57（元）借：投资收益 98 490.57 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 98 490.57三、其他权益工具投资的核算（一）其他权益工具投资核算原则 其他权益工具投资核算原则是，其他权益工具投资所产生的利得或损

17、失，除了获得股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当记入其他综合收益，且后续不得转入当期损益，当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。1.1.取得成本取得成本2.2.公允价值高于其账面公允价值高于其账面余额余额：公允价值变动公允价值变动（差额（差额）2.2.结转出售成本：结转出售成本：成本成本 借借贷贷其他权益工具其他权益工具1.1.公允价值公允价值低低于其账面余额于其账面余额：公允价值变动公允价值变动（差额）（差额）3.3.出售：出售：公允价值变动公允价值变动3.3.出售：出售：公

18、允价值变动公允价值变动（二）记录与管理其他权益工具投资的科目与账簿（三）其他权益工具投资的业务节点与账务处理1取得其他权益工具投资（1）其他权益工具投资初始成本的确定 企业取得其他权益工具投资时，应当按照其他股权投资取得时的公允价值作为初始入账金额。企业取得其他权益工具投资所支付价款包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成其他权益工具投资的初始入账金额。企业取得其他权益工具投资所发生的相关交易费用应当在发生时计入其他权益工具投资成本，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可以从当月销项税额中扣（2）取得其他权益工具投资的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处

19、理取得其他权益工具投资投资决议、交割单等借：其他权益工具投资成本 应交税费应交增值税（进项税额）应收股利 贷：其他货币资金 2持有其他权益工具投资期间的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理收到买价中包含的现金股利或利息现金股利交割单等借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利被投资单位宣告发放现金股利股利宣告通知书等（1）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利 贷：投资收益（2）实际收到现金股利时：借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利2持有其他权益工具投资期间的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理资产负债表日其他权益工具投资公允价值变动价值变动计算表（1）资产负债表日，其他权

20、益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额借：其他权益工具投资公允价值变动贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动（2）资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值低于其账面余额的差额借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动贷：其他权益工具投资公允价值变动业务节点原始单据账务处理出售其他权益工具投资产时出售其他权益工具投资决议、交割单据出售其他权益工具投资时：借：其他货币资金存出投资款 贷：其他权益工具投资成本 公允价值变动（或借方）盈余公积（或借方）利润分配未分配利润（或借方）同时结转其他综合收益：借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动 贷：盈余公积 利润分配未分配利润（或做相反分录

21、）3出售其他权益工具投资的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理转让其他权益工具投资应交增值税转让金融商品应交增值税计算表（1）如果实现收益，应借记留存收益相关科目，贷记“应交税费应交转让金融商品应交增值税”科目：借：盈余公积 利润分配未分配利润 贷：应交税费转让金融商品应交增值税（2）如果发生损失，可结转下一纳税期与下期转让其他权益工具投资销售额相抵，应借记“应交税费应交转让金融商品应交增值税”科目，贷记留存收益相关科目：借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：盈余公积 利润分配未分配利润3出售其他权益工具投资的业务节点与账务处理江苏天润机械有限公司发生如下其他权益工具投资业务：（1）2

22、018年5月6日，支付价款10160600元（含交易费用10000元，交易费用增值税专用发票注明的进项税额600元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元）从二级市场购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司股权的0.5%。江苏天润机械有限公司将其指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。（2）2018年5月10日，江苏天润机械有限公司收到乙公司发放的现金股利150000元。（3）2018年6月30日，该股票市价为每股5.2元。（4）2018年12月31日，江苏天润机械有限公司仍持有该股票，当日该股票市价为每股5元。（5）2019年5月9日，乙公司宣告分配现金股利400

23、00000元。（6）2019年5月20日，江苏天润机械有限公司收到乙公司发放的现金股利。（7）2019年5月31日，江苏天润机械有限公司由于某种特殊原因，以每股4.9元的价格将持有的乙公司股票全部转让（假设不考虑相关税费）。步骤一：收集整理审核投资决议、股票买入交割单等单据。对投资业务进行账务处理。（1）计算其他权益工具投资初始投资成本其他权益工具投资初始投资成本=10 160 600-600-150 000=10 010 000（元）借：其他权益工具投资乙公司（成本）10 010 000 应交税费应交增值税（进项税额）600 应收股利 150 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 160

24、 600步骤二：2018年5月10日，收集整理审核现金股利交割单，并对收到的现金股利进行账务处理。借：其他货币资金存出投资款 150 000 贷：应收股利 150 000步骤三：2018年6月30日，计算该投资公允价值变动的金额并进行账务处理。2018年6月30日公允价值变动=2 000 0005.2-10 010 000=390 000（元）借：其他权益工具投资乙公司（公允价值变动）390 000 贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动 390 000步骤四：2018年12月31日，计算该投资公允价值变动的金额并进行账务处理。2018年12月31日公允价值变动=2 000 0005-1

25、0 400 000=-400 000（元）借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动 400 000 贷：其他权益工具投资乙公司（公允价值变动）400 000步骤五：2019年5月9日，收集整理审核乙公司股利分配决议，并进行账务处理。借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000步骤六：2019年5月20日，收集整理审核现金股利交割单据，对收到现金股利业务进行账务处理。借：其他货币资金存出投资款 200 000 贷：应收股利 200 000步骤七：2019年5月31日，审核投资转让协议、交割单据等原始单据，对转让该股票业务进行账务处理。借：其他货币资金存出投资款 9 800 000 其他权益工具投资乙公司（公允价值变动）10 000盈余公积法定盈余公积 21 000（210 00010%）利润分配未分配利润 189 000（210 00090%）贷：其他权益工具投资乙公司（成本）10 010 000 其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动 10 000可结转下一纳税期相抵转让金融商品应交的增值税=210 000/（1+6%）6%=11 886.79（元）借：应交税费转让金融商品应交增值税 11 886.79 贷：盈余公积法定盈余公积 1 188.68（11 886.7910%）利润分配未分配利润 10 698.11（11 886.7990%）