《财务会计实务（第二版）》课件项目十二 -任务三 确认记录企业的所得税费用.pptx

1、项目十二确认收入、记录费用、结转利润知识目标知识目标能力目标能力目标理解收入的概念、特点及其意义；理解费用的概念和分类识记收入的内容与分类、劳务收入的内容与确认；掌握商品销售收入的确认标准和会计核算方法；知悉期间费用的内容、掌握其会计核算方法；能说出商品收入确认的条件；能描述不同方式商品销售收入的确认条件；能对商品销售业务流程每一环节进行会计核算；能对劳务收入业务流程每一环节进行会计核算；能对让渡资产所有权的业务进行会计核算；能对期间费用的业务进行会计核算；能对利润形成与分配业务进行会计核算；项目导航 企业会计准则和中华人民共和国企业所得税法是基于不同目的、遵循不同原则分别制定的，两者在资产与

2、负债的计量标准、收入与费用的确认原则等方面存在着一定的差异，导致企业在一定时期内按照企业会计准则的要求确认的会计利润往往不等于按税法规定计算的应纳税所得额。针对会计利润与应纳税所得额之间存在的差异如何进行会计处理，就产生了所得税会计。第一部分 所得税会计概述所得税会计 对会计利润和应纳税所得额之间存在的差异进行的会计处理。第一部分 所得税会计概述一、会计利润与应纳税所得额之间的差异 会计利润是会计准则的要求，采用一定的会计程序与方法确定的所得税前利润总额。应纳税所得额是按照所得税法的要求，以一定期间应税收入减除税法准予扣除的项目后计算的应税所得。第一部分 所得税会计概述一、会计利润与应纳税所得

3、额之间的差异（一）永久性差异（一）永久性差异（二二）暂时暂时性差异性差异 永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的收益、费用或损失时的口径不同口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。得额之间的差异。永久性差异的特点是在永久性差异的特点是在本期发生，不会在以后期间转回。本期发生，不会在以后期间转回。暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。产生的差异，该差异的

4、存在将影响未来期间的应纳税所得额。暂时性差异的特点是暂时性差异的特点是发生于某一会计期间，但在以后期间内发生于某一会计期间，但在以后期间内能够转回。能够转回。第一部分 所得税会计概述二、所得税会计的处理方法（一）应付税款法（一）应付税款法（二）资产负债表债务法（二）资产负债表债务法 应付税款法，是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造应付税款法，是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期不递延到以后各期。在应。在应付税款法下，付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税当期计入损益的所得税

5、费用等于当期应缴的所得税。资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产负债资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的表上列示的资产、负债资产、负债按照企业会计准则规定确定的按照企业会计准则规定确定的账面价值账面价值与按税与按税法规定确定的法规定确定的计税基础计税基础，对于两者之间的差额区分，对于两者之间的差额区分应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认确认相关的相关的递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表中的并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用所得税费用。第一部分 所得税

6、会计概述二、所得税会计的处理方法任务实施长江机械厂所得税会计采用应付税款法核算，适用的所得税率为25%。2016年度该企业实现的会计利润总额为 3 000 000元，该企业2016年度其他有关资料如下:（1）长江机械厂核定的全年计税工资总额为200 000元，2016年实际发放的工资为240 000元。（2）该企业采用直线法计提折旧，当年折旧额为100 000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，当年的折旧额为130 000元。（3）投资收益科目中包含国债利息收入20 000元。（1）超过计税工资标准应调增的应纳税所得额=240000-200000=40000（元）；（2）按税法规定计提固定资产

7、折旧差额，应调减应纳税所得额=130000-100000=30000（元）；（3）国债利息收入免征所得税，应调减应纳税所得额20 000（元）。1.1.纳税调整项目如下：纳税调整项目如下：第一部分 所得税会计概述任务实施长江机械厂所得税会计采用应付税款法核算，适用的所得税率为25%。2016年度该企业实现的会计利润总额为 3 000 000元，该企业2016年度其他有关资料如下:（1）长江机械厂核定的全年计税工资总额为200 000元，2016年实际发放的工资为240 000元。（2）该企业采用直线法计提折旧，当年折旧额为100 000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，当年的折旧额为130

8、000元。（3）投资收益科目中包含国债利息收入20 000元。2.2.应纳税所得额应纳税所得额=3000000+40000-30000-20000=2990000=3000000+40000-30000-20000=2990000（元）。（元）。第一部分 所得税会计概述3.3.应纳企业所得税额应纳企业所得税额=2990000=299000025%=747500(25%=747500(元元)。4.账务处理为：账务处理为：借：所得税费用 747 500 贷：应交税费应交所得税 747 500一、资产的计税基础（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益

9、的金融资产第二部分 确认计税基础与暂时性差异账面价值=期末公允价值计税基础=取得时的成本一、资产的计税基础（二）应收账款、存货、投资性房地产等资产（二）应收账款、存货、投资性房地产等资产1应收账款的账面价值与计税基础应收账款的账面价值与计税基础第二部分 确认计税基础与暂时性差异应收账款账面价值=实际成本-坏账准备应收账款计税基础=实际成本2存货的账面价值与计税基础存货的账面价值与计税基础存货账面价值=实际成本-存货跌价准备存货计税基础=实际成本一、资产的计税基础（二）应收账款、存货、投资性房地产等资产（二）应收账款、存货、投资性房地产等资产 3采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用成本模式

10、进行后续计量的投资性房地产第二部分 确认计税基础与暂时性差异账面价值=实际成本-投资性房地产累计折旧/累计摊销-投资性房地产减值准备计税基础=实际成本-按照税法规定计算确定的累计折旧/累计摊销一、资产的计税基础（二）应收账款、存货、投资性房地产等资产（二）应收账款、存货、投资性房地产等资产4采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产第二部分 确认计税基础与暂时性差异账面价值=期末公允价值计税基础=实际成本-按照税法规定计算确定的累计折旧/累计摊销任务实施江苏天润机械有限公司的C建筑物于2016年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800 000元

11、。江苏天润机械有限公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2018年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1 200 000元，其中本年度公允价值变动收益为500 000元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。第一部分 所得税会计概述2018年年12月月31日，投资性房地产的账面价值和计税基础如下：日，投资性房地产的账面价值和计税基础如下：账面价值=8 000 000（元）计税基础=6 800 000-6 800 000202=6 120 000（元）一、资产的

12、计税基础（三）固定资产（三）固定资产第二部分 确认计税基础与暂时性差异账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-按照税法规定计算确定的累计折旧*固定资产在会计与税收处理上的固定资产在会计与税收处理上的差异差异主要来自于主要来自于折旧方法折旧方法、折折旧年限旧年限的不同以及的不同以及固定资产减值准备的提取固定资产减值准备的提取。任务实施2017年12月10日，江苏天润机械有限公司购入一套生产设备，实际成本为800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备，假定税法对折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可采用加速折旧法计提折旧并于税

13、前扣除，江苏天润机械有限公司计税时采用双倍余额递减法计提折旧费用。2018年12月31日，该公司确定的该项固定资产账面价值和计税基础如下：设备的账面价值设备的账面价值=800-800=800-8008=7008=700（万元）（万元）设备的计税基础设备的计税基础=800-800=800-80025%=60025%=600（万元）（万元）第二部分 确认计税基础与暂时性差异任务实施大海公司2016年12月31日取得某项机器设备，原价为2 000万元（不含增值税），预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产

14、采用双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，2018年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了400万元的固定资产减值准备。2018年12月31日，该公司确定的该项固定资产账面价值和计税基础如下：设备的账面价值设备的账面价值=2 000-=2 000-（2 0002 0001010）2-400=1 2002-400=1 200（万元）（万元）设备的计税基础设备的计税基础=2 000-2 000=2 000-2 00020%-20%-（2 000-2 0002 000-2 00020%20%）20%=1 28020%=1 280（万元）（万元）第二

15、部分 确认计税基础与暂时性差异一、资产的计税基础（四）无形资产（四）无形资产第二部分 确认计税基础与暂时性差异u 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的计税基础之间一般不存在差异。u 无形资产的账面价值与其计税基础的差异主要产生于内部研发形成的无形资产、使用寿命不确定的无形资产和计提无形资产减值准备。一、资产的计税基础（四）无形资产（四）无形资产第二部分 确认计税基础与暂时性差异1.1.内部研究开发形成的无形资产，按照会计准则的规定，不内部研究开发形成的无形资产，按照会计准则的规定，不确认定该项暂时性差异的所得税影响。由于税法允许按照无形确

16、认定该项暂时性差异的所得税影响。由于税法允许按照无形资产成本的资产成本的150%150%计算每期摊销额，即计税基础为无形资产账面计算每期摊销额，即计税基础为无形资产账面价值的价值的150%150%，形成可抵扣暂时性差异。，形成可抵扣暂时性差异。任务实施江苏天润机械有限公司2017年度为研究开发新技术发生研究开发支出共计10 000 000元，其中研究阶段支出2 000 000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2 000 000元，符合资本化条件后发生的支出为6 000 000元。假定开发形成的无形资产在2017年12月31日已达到预定用途，并从2018年开始摊销。该项无形资产的账面价值该

17、项无形资产的账面价值=6 000 000=6 000 000（元）（元）计税基础计税基础=6 000 000=6 000 000 150%=9 000 000150%=9 000 000（元）（元）第二部分 确认计税基础与暂时性差异一、资产的计税基础（四）无形资产（四）无形资产第二部分 确认计税基础与暂时性差异2 2无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。（1）使用寿命有限的无形资产）使用寿命有限的无形资产账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形

18、资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计摊销一、资产的计税基础（四）无形资产（四）无形资产第二部分 确认计税基础与暂时性差异2 2无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。（2）使用寿命）使用寿命不确定不确定的无形资产的无形资产账面价值=实际成本-无形资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计摊销任务实施江苏天润机械有限公司于2018年1月1日取得某项无形资产，成本为6 000 000元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限

19、，作为使用寿命不确定的无形资产。2018年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。账面价值账面价值=6 000 000=6 000 000（元）（元）计税基础计税基础=6 000 000-600 000=5 400 000=6 000 000-600 000=5 400 000（元）（元）第二部分 确认计税基础与暂时性差异二、负债的计税基础第二部分 确认计税基础与暂时性差异 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的

20、金额。用公式表计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示如下：示如下：负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值未来期间按照税法规定可予税前未来期间按照税法规定可予税前 抵扣的金额抵扣的金额在通常情况下，负债的计税基础一般等于账面价值。在通常情况下，负债的计税基础一般等于账面价值。二、负债的计税基础（一）预收账款（一）预收账款第二部分 确认计税基础与暂时性差异1会计上、税法上在收到时都不确认收入企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在

21、未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额0计税基础=账面价值二、负债的计税基础（一）预收账款（一）预收账款第二部分 确认计税基础与暂时性差异2会计上不确认收入，税法上确认收入对于长期工程合同，税法上有条件地选择现金收付制确认收入（如房地产的预收款，收到时就产生纳税义务），计入收款当期应纳税所得额，则该预收款项的计税基础为0，因为该预收款项在产生时已经缴纳了所得税，未来期间计算应纳税所得额时可全额税前扣除。计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额=0账面价值计税基础=0二、负债的计税基础（二二）预计负

22、债预计负债第二部分 确认计税基础与暂时性差异1按照企业会计准则第13号或有事项规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全额税前扣除，其计税基础为0。任务实施江苏天润机械有限公司2018年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年年度利润表中确认了9 000 000元销售费用，同时确认为预计负债，当年实际发生保修支出3 000 000元，预计负债的期末余额为6 000 000元。假定税法规定，

23、与产品售后服务相关的费用可以在实际发生时税前扣除。则该项预计负债的账面价值则该项预计负债的账面价值=6 000 000=6 000 000元元 预计负债的计税基础预计负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间可税前扣除的金额之间的差额未来期间可税前扣除的金额之间的差额 =6 000 000-6 000 000=0 =6 000 000-6 000 000=0。第二部分 确认计税基础与暂时性差异二、负债的计税基础（二二）预计负债预计负债第二部分 确认计税基础与暂时性差异2因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，某些事项确认的预计负债，税法规定其支出无论是否实

24、际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同。任务实施江苏天润机械有限公司为其他公司提供银行借款担保，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任，该案件尚未结案。江苏天润机械有限公司预计很可能履行的担保责任为2 000 000元。假定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。则该项预计负债的账面价值则该项预计负债的账面价值=2 000 000=2 000 000元，元，计税基础计税基础=2 000 000=2 000 000元（元（2 000 000-02 000 000-0）。）。第二部分 确认计税基础与暂时性差异三、暂时性差异

25、第二部分 确认计税基础与暂时性差异u 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。u 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的不同影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异三、暂时性差异(一)应纳税暂时性差异第二部分 确认计税基础与暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。在下列情况下，将产生应纳税暂时性差异：u1.资产的账面价值大于其计税基础。u2.负债的账面价值小于其计税基础。三、暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异第二部分 确认计税基础与暂时性差异 可抵扣暂时性差异是

26、指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在下列情况下，将产生应纳税暂时性差异：u1.资产的账面价值小于其计税基础u2.负债的账面价值大于其计税基础三、暂时性差异(三)特殊项目产生的暂时性差异第二部分 确认计税基础与暂时性差异 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除税法另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类支出在发

27、生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但因按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异也形成暂时性差异。资产负债表日，企业应通过比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而按照会计准则规定的原则确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产暂时性差异暂时性差异对应的科目对应的科目应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税负债可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税资产第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产一、递延所得税负债的确认和计量第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产(一)递

28、延所得税负债的确认和计量递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。1.递延所得税负债的确认原则 除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。2.递延所得税负债的计量 资产负债表日，递延所得税负债应当根据税法规定，按照与其清偿该负债期间的适用税率计量，即递延所得税负债应以相关应纳税差异转回期间的适用税率计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债均不要求折现。一、递延所得税负债的确认和计量第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产(二)递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。1.递延所得

29、税资产的确认原则 (1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。(2)与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异(主要产生于权益法下按照持股比例确认投资损失、对长期股权投资计提减值准备等情况)，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。一、递延所得税负债的确认和计量第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产(二)递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。1.递延所得税资产的确认原则 (3)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，

30、应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。一、递延所得税负债的确认和计量第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产(二)递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。2.递延所得税资产的计量 (1)资产负债表日，确认递延所得税资产时，应按可抵扣暂时性差异的转回期间适用的所得税税率计量。无论可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。(2)递延所得税资产账面价值的复核第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产二、递延所得税负债和递延所得税资产

31、的科目设置和核算内容第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产二、递延所得税负债和递延所得税资产的科目设置和核算内容第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产二、递延所得税负债和递延所得税资产的科目设置和核算内容任务实施一江苏天润机械有限公司于2017年12月6日购入一台管理用设备，取得成本为1000万元（不含增值税），会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计提折日，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。要求编制A企业2017年12月31日和2018

32、年12月31日与所得税有关的会计分录。1.20171.2017年年1212月月3131日该项固定资产的账面价值和计税基础如下：日该项固定资产的账面价值和计税基础如下：账面价值账面价值=1000 1000=1000 1000 10=900 10=900（万元）（万元）计税基础计税基础=1000-1000=1000-100020%=80020%=800（万元）（万元）固定资产账面价值计税基础，产生固定资产账面价值计税基础，产生100100万的应纳税暂时性差异，则递延所得税负债万的应纳税暂时性差异，则递延所得税负债余额余额=(900 800)=(900 800)25%=25 25%=25（万元）。（

33、万元）。第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产任务实施一江苏天润机械有限公司于2017年12月6日购入一台管理用设备，取得成本为1000万元（不含增值税），会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计提折日，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。要求编制A企业2017年12月31日和2018年12月31日与所得税有关的会计分录。第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产2017年12月31日借：所得税费用 25 贷：递延所得税负债 25任务实施一江苏

34、天润机械有限公司于2017年12月6日购入一台管理用设备，取得成本为1000万元（不含增值税），会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计提折日，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。要求编制A企业2017年12月31日和2018年12月31日与所得税有关的会计分录。2.20182.2018年年1212月月3131日该项固定资产的账面价值和计税基础如下：日该项固定资产的账面价值和计税基础如下：账面价值账面价值=10001000=10001000 10 10

35、 2=800 2=800（万元）（万元）计税基础计税基础=1000-1000=1000-100020%-80020%-80020%=64020%=640（万元）（万元）固定资产账面价值计税基础，产生固定资产账面价值计税基础，产生160160万的应纳税暂时性差异，则递延所得税负债万的应纳税暂时性差异，则递延所得税负债余额余额=(800 640)=(800 640)25%=40(25%=40(万元万元)。第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产任务实施一江苏天润机械有限公司于2017年12月6日购入一台管理用设备，取得成本为1000万元（不含增值税），会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限

36、为10年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计提折日，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。要求编制A企业2017年12月31日和2018年12月31日与所得税有关的会计分录。第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产由于递延所得税2018年的期初余额为25万，因为本期应进一步确认递延所得税负债15万元。借：所得税费用 15 贷：递延所得税负债 15任务实施二江苏天润机械有限公司在2016年至2018年间每年应税收益分别为：-200万元、80万元、20万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异

37、。2016年发生亏损时，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计公司未来5年期内能够产生足够的应纳税所得额弥补该经营亏损。第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产该经营亏损虽不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的，但从其性质该经营亏损虽不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的，但从其性质来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。在来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵

38、扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。的递延所得税资产。任务实施二江苏天润机械有限公司在2016年至2018年间每年应税收益分别为：-200万元、80万元、20万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。2016年发生亏损时，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计公司未来5年期内能够产生足够的应纳税所得额弥补该经营亏损。第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产1 120162016年资产负债表日：年资产负债表日：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5050万万 贷：所得税费用贷：所得税费用 5050万万2 220172017年资产负债表日：年资产负债表日：借

39、：所得税费用借：所得税费用 2020万万 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2020万万3 320182018年资产负债表日：年资产负债表日：借：所得税费用借：所得税费用 5 5万万 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 5 5万万任务实施三江苏天润机械有限公司2018年9月取得的某项其他权益工具投资，成本为2 000 000元，2018年12月31日，其公允价值为2 400 000元。丙公司适用的所得税税率为25%。第三部分 确认递延所得税负债和递延所得税资产20182018年年1212月月3131日确认公允价值变动的账务处理为：日确认公允价值变动的账务处理为：借：其他权益工具投资借：其

40、他权益工具投资400 000 400 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 400 000 400 000 20182018年年1212月月3131日确认递延所得税的账务处理为：日确认递延所得税的账务处理为：借：其他综合收益借：其他综合收益100 000 100 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债100 000100 000（4040万万25%25%）第四部分 确认所得税费用1、确定资产和负债的账面价值2、确定资产和负债的计税基础3、确定递延所得税4、确定当期应交所得税5、确定所得税费用第四部分 确认所得税费用一、所得税费用的确认和计量（一）当期所得税（一）当期所得税 当期所得税

41、，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。当期所得税应当以适用的税收法规为基础计算确定。应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补 境内亏损-弥补以前年度亏损当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额第四部分 确认所得税费用一、所得税费用的确认和计量（二）递延二）递延所得税所得税 递延所得税，是指按照所得税准则规定当期应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。递延所得税

42、费用或收益递延所得税费用或收益=（递延所得税负债的期末余额（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）递延所得税资产的期初余额）第四部分 确认所得税费用一、所得税费用的确认和计量（一（一）递延）递延所得税所得税第四部分 确认所得税费用一、所得税费用的确认和计量（三）所得税费用三）所得税费用 计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予以确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税所得税费用应在利润表中单独列示。第四部分 确认所得税费用二、所得税费用业

43、务的业务节点与账务处理业务节点业务节点原始凭证原始凭证账务处理账务处理资产负债表日，资产负债表日，核算所得税费用核算所得税费用时时应交所得税计算表借：所得税费用 递延所得税资产（或贷）贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债（或借）结转所得税费用结转所得税费用时时损益类账户发生额汇总表借：本年利润贷：所得税费用 缴纳所得税时缴纳所得税时税收缴款书等借：应交税费应交所得税 贷：银行存款等任务实施2018年度，江苏天润机械有限公司利润表中的营业收入总额为12 800万元，利润总额为5 500万元，该公司适用的所得税税率为25%。2018年年初，该公司资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目如下

44、：项目项目账面账面价值价值计税计税基础基础差异差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金交易性金融资产融资产30002300700存货存货90009300300固定资产固定资产65005860640无形资产无形资产25002700200预计负债预计负债3000300总计总计134080002018年度，该公司发生下列存在差异的交易或事项：（1）向关联企业捐赠现金50万元，按税法规定，不允许税前扣除；（2）违反环保法规定支付罚款26万元；（3）本年度发生业务招待费支出20万元。假定该公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。任务实施根据上

45、述资料编制2018年度应交所得税计算表：项目项目账面价账面价值值计税基计税基础础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异纳税调纳税调整增减整增减额额期初余额期末余额期初余额期末余额营业外支出营业外支出76业务招待费业务招待费8交易性金融资产交易性金融资产 500040007001000-300存货存货80008500300500200固定资产固定资产60005200640800-160无形资产无形资产340036002002000预计负债预计负债30003003000合计合计800100013401800-176年度利润总额年度利润总额应纳税所得额应交所得税递延所得税资产递延所得税负债期初数期末数本期数期初数期末数本期数550055005324133120025050335450115任务实施根据应交所得税计算表，编制确认所得税的会计分录：借：所得税费用 13 960 000 递延所得税资产 500 000 贷：应交税费应交所得税 13 310 000 递延所得税负债 1 150 000