《财务会计实务（第二版）》课件任务4 (3).pptx

1、章节目录CONTENTS PAGE任务四 应交税费的核算企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国家缴纳税费。企业应缴纳的税费主要有：增值税、消费税、所得税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地增值税、土地使用税、印花税、资源税等。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。0 1认知我国税收法律体系0 3增值税的会计处理0 5其他应交税费的核算0 2增值税的认知0 4消费税的核算0 6其他流动负债的核算0 1认知我国税收法律体认知我国税收法律体系系0 3增值税的会计处理0 5其他应交税费的核算0 2增值税的认知0 4消费税的核算0

2、 6其他流动负债的核算一、现阶段我国税收法律体系一、现阶段我国税收法律体系01流转税类：包括增值税、消费税、关税等。02所得税类：包括企业所得税和个人所得税。03财产、行为税类：包括房产税、车船税、印花税、契税、环境保护税等。04资源税类：包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税等。05 特定目的税：包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税等。二、税收之外的基金（费二、税收之外的基金（费）（以苏州市基金（费）征收标准一览表加以说明）名称名称征收范围征收范围征收标准征收标准残疾人残疾人就业保就业保障金障金苏州市区内安排残疾人就业比例未达到从业人员总数 1.5%的机关、团体、企事业单位和其

3、他城乡经济组织保障金年缴纳额=（上年用人单位在职职工人数*规定的安排残疾人就业比例-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）*上年用人单位在职职工年平均工资教育费教育费附加附加缴纳增值税、消费税（简称“二税”）的单位和个人实际缴纳“二税”的税额的3%地方教地方教育附加育附加缴纳增值税、消费税（简称“二税”）的单位和个人实际缴纳“二税”的税额的2%工会经工会经费费建立和未建立工会组织的企业、事业、机关（未建立工会组织的单位缴纳工会经费-筹备金）已建立工会组织按工资总额的0.8%未建立工会组织按工资总额的2%生活垃生活垃圾处理圾处理费费苏州市姑苏区的单位（包括机关、企事业单位、社会团体及个体工商户等

4、各种单位）上年末在职职工（含农民工等其他用工）人数4元/人、月任务实施：企业交纳的税收种类及基金（费）的认定。任务实施：企业交纳的税收种类及基金（费）的认定。张三毕业后自主创业，在苏州开了一家网络公司，主营业务是咨询服务、网页设置的，张三的公司需要交哪些税呢？步骤步骤四：按所在地税务机关规定，还应申报缴纳各项基金（费）：如按月申报城建四：按所在地税务机关规定，还应申报缴纳各项基金（费）：如按月申报城建税、工会经费、职工教育经费；按年申报残疾人就业保障金、生活垃圾处理费等税、工会经费、职工教育经费；按年申报残疾人就业保障金、生活垃圾处理费等。步骤一：分析公司的经营范围为咨询服务、网页设置，属于现

5、代服务业，应该缴纳步骤一：分析公司的经营范围为咨询服务、网页设置，属于现代服务业，应该缴纳增值税；增值税；步骤二：因为缴纳了增值税，就应该缴纳附加税费：城市维护建设税、教育费附加；步骤二：因为缴纳了增值税，就应该缴纳附加税费：城市维护建设税、教育费附加；步骤三：前三个季度，如果有会计利润，要计算缴纳企业所得税；年末，根据全年步骤三：前三个季度，如果有会计利润，要计算缴纳企业所得税；年末，根据全年利润总额，经过纳税调整后，有应纳税所得额，也要计算缴纳企业所得税；并在第利润总额，经过纳税调整后，有应纳税所得额，也要计算缴纳企业所得税；并在第二年的二年的5月月31日前，进行汇算清缴；日前，进行汇算清

6、缴；其他税种如：房产税、车船税、印花税、契税、环境保护税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税等要视情况而定。0 1认知我国税收法律体系0 3增值税的会计处理0 5其他应交税费的核算0 2增值税的认知增值税的认知0 4消费税的核算0 6其他流动负债的核算一、增值税的计征范围一、增值税的计征范围增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税销售货物A应税劳务：提供加工修理修配劳务B销售应税服务：交通运输业、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务C应税行为：销售无形资产和不动产D进口货物E二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人21年销售额超过50

7、0万元的纳税人，会计核算资料俱全，能提供完整纳税资料的，应申请认定为增值税一般纳税人。年销售额未超过500万元的纳税人，一般应认定为增值税小规模纳税人。一般纳税人的认定小规模纳税人的认定在我国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。三、增值税的计税方法三、增值税的计税方法计税方法计税方法纳税人纳税人计算公式计算公式一般一般计税计税一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额税率销售额=含税销售额（1+税率）简易简易计税计税一般纳税人（选择按简易计税方法计税）应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售

8、额（1+征收率）小规模纳税人四、增值税税率及征收率四、增值税税率及征收率（一）一般纳税人增值税税率（一）一般纳税人增值税税率1.基本税率基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务以及提供有形动产租赁服务的税率为16%。2.低税率：低税率：10%如：交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务；销售土地使用权、销售不动产；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。四、增值税税率及征收率四、增值税税率及征收率（一）一般纳税人增值税税率（一）

9、一般纳税人增值税税率3.低税率：低税率：6%（1）电信增值服务。（2）金融服务。主要包括贷款服务（贷款和融资性售后回租）、直接收费金融服务、人身和财产保险服务及金融商品转让业务。（3）现代服务。（4）生活服务。包括：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（5）销售无形资产。如技术，包括专利技术和非专利技术、商标、著作权、商誉、其他权益性无形资产；如自然资源使用权。4.零税率零税率纳税人跨境应税行为适用增值税零税率。（二）小规模纳税人增值税征收率（二）小规模纳税人增值税征收率增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。征

10、收率一律为征收率一律为3%。（三）简易计税的征收（三）简易计税的征收率率（一般纳税人一般纳税人）（1）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。（2）一般纳税人销售自己使用过的，2008年12月31日以前取得的固定资产。（3）一般纳税人销售自己使用过的，纳入营改增试点前取得的固定资产。（4）销售旧货。1.按征收率按征收率5%计税的应税行为计税的应税行为2.按征收率按征收率3%计税的应税行为计税的应税行为3.依依3%征收率减按征收率减按2%的应税行为的应税行为销售不动产、不动产经营租赁服务、转让土地使用权、不动产融资租赁、劳务派遣服务、人力资源外包服务等。公

11、路收费、建筑服务、物业管理服务、非学历教育服务、公共交通运输服务、动漫设计服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、文化体育服务、有形动产租赁服务等。任务实施：纳税人身份的认定及发票的申领。任务实施：纳税人身份的认定及发票的申领。2018年9月2日，李同学注册成立“兴旺竹品公司”，注册资本50万元，主营竹制品加工销售，预计年销售额80万元左右，而且客户多为个人消费者，会计核算也不是很健全。2019年10月18日，王同学注册成立“科尔机电设备销售公司”，注册资本100万元，主营机电设备销售，预计年销售额1 000万元。请根据有关规定，分别向税务机关申请纳税人身份认定及领购发票。步骤一步骤一：“

12、兴旺竹品制造公司兴旺竹品制造公司”作为新注册的公司，且会计核算不健全，应申请作为新注册的公司，且会计核算不健全，应申请认定为小规模纳税人；认定为小规模纳税人；“科尔机电设备销售公司科尔机电设备销售公司”，预计年销售额预计年销售额1 000万元，万元，应申请认定为一般纳税人应申请认定为一般纳税人。步骤二：步骤二：“兴旺竹品公司兴旺竹品公司”作为作为小规模纳税人小规模纳税人，应申请领购，应申请领购增值税普通发票增值税普通发票；“科尔机电设备销售公司科尔机电设备销售公司”是是一般纳税人一般纳税人，应申请领购，应申请领购增值税专用发票增值税专用发票。0 1认知我国税收法律体系0 3增值税的会计处理增值

13、税的会计处理0 5其他应交税费的核算0 2增值税的认知0 4消费税的核算0 6其他流动负债的核算一、增值税一般纳税人的增值税核算账户一、增值税一般纳税人的增值税核算账户（一）增值税一般纳税人应设置的科目（一）增值税一般纳税人应设置的科目一级科目二级科目三级科目应交税费应交税费未交增值税未交增值税预预交增值税交增值税待抵待抵扣进项税额扣进项税额待待认证进项税额认证进项税额待待转销项税额转销项税额增值税留抵税额增值税留抵税额简易计税简易计税转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税代代扣代交增值税扣代交增值税应应交增值税交增值税进项进项税额税额销项税额递减销项税额递减已交税已交税金金转转出未交增

14、值税出未交增值税减免税款减免税款出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额销销项税额项税额出口退税出口退税进项进项税额转出税额转出转转出多交增值税出多交增值税 二级明细科目二级明细科目含义含义应交应交税费税费 应交增值税略 未交增值税月末应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额 预交增值税预交的增值税额 待抵扣进项税额已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额 待认证进项税额 未经认证不能抵扣的进项税额 待转销项税额已确认收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需要以后期间确认为销项税额的增值税额 简易计税一般纳税人采用简易计税

15、方法发生的增值税 转让金融商品应交增值税转让金融商品发生的增值税额 代扣代交增值税购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税 三级明细科目设置三级明细科目设置含义含义应交税费应交税费应应交增值税交增值税 进项税额准予从当期销项税额中抵扣的增值税额 销项税额抵减因扣减销售额而减少的销项税额 已交税金当月已交纳的应交增值税额 转出未/多交增值税转出当月应交未交或多交的增值税额 减免税款准予减免的增值税额 出口抵减内销产品应纳税额出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额 出口退税出口退回的增值税额 销项税额销售应收取的增值税额 进项税额转出不应从销项税额中抵扣，按规定转出

16、的进项税额 二、增值税一般纳税企业的账务处理二、增值税一般纳税企业的账务处理（一）取得资产或接受劳务等业务时支付进项税额的账务处理（一）取得资产或接受劳务等业务时支付进项税额的账务处理1.进项税额的抵扣的政策规定进项税额的抵扣的政策规定企业在购买材料、商品，接收劳务时，在向客户支付价款的同时，还要在价价格之外支付增值税格之外支付增值税，即进项税额。进项税额，是一般纳税人在购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产时，支付或负担的增值税额。根据增值税暂行条例和关于全面推开营业税改征增值税试点的通知的有关规定：准予从销项税额中抵扣的进项税额有以下几种：从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一

17、发票）增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；从海关取得的进口增值税专用缴款书进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；接受境外单位或者个人购进服务，无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证解缴税款的完税凭证上注明的增值税额；购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，如用于生产税率为10%10%的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额；如用于生产税率为16%的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%10%的扣除率计算的进项税额；一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费

18、发票通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣增值税进项税额。2.取得资产或接受劳务支付进项税额的业务节点与账务处理取得资产或接受劳务支付进项税额的业务节点与账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理一般纳税人购进一般纳税人购进货物、加工修理货物、加工修理修配劳务、服务、修配劳务、服务、无形资产或不动无形资产或不动产，取得增值税产，取得增值税专用发票但没有专用发票但没有通过认证的账务通过认证的账务处理处理 采购协议（合同）、入库单、专用发票记账联、银行付款单据等 根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额或应计入相关费用的金额，以及增值

19、税专用发票上注明的可抵扣但未认证的增值税税额：借：材料采购、在途物资、库存商品、生产成本、管理费用等 应交税费待认证进项增值税 贷：应付账款、应付票据、银行存款、其他货币资金等；认证通过说明通过认证后：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待认证进项增值税2.取得资产或接受劳务支付进项税额的业务节点与账务处理取得资产或接受劳务支付进项税额的业务节点与账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理一般一般纳税人购进纳税人购进货物、加工修理货物、加工修理修配劳务、服务、修配劳务、服务、无形资产或不动无形资产或不动产，取得增值税产，取得增值税专用发票并通过专用发票并通过认证的账务认

20、证的账务处理处理采 购 协 议（合同）、入库单、专用发票记账联、银行付款单据等根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额或应计入相关费用的金额，以及增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额：借：材料采购、在途物资、库存商品、管理费用等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款、其他货币资金等一般一般纳税人购进纳税人购进不动产不动产或不动产或不动产在建工程按规定在建工程按规定进项税额分年抵进项税额分年抵扣的账务扣的账务处理处理 采 购 协 议（合同）、固定资产交付使用单、专用发票记账联、银行付款单据等 一般纳税人取得并按固定资产核算的不动

21、产不动产或取得不动产在建工程时：借：固定资产、在建工程等 应交税费应交增值税（进项税额）【进项税额60%】应交税费待抵扣进项税额 【进项税额40%】贷：应付账款、应付票据、银行存款等专用发票抵扣联复印件及抵扣说明尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额2.取得资产或接受劳务支付进项税额的业务节点与账务处理取得资产或接受劳务支付进项税额的业务节点与账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理采购等业采购等业务务进项税进项税额不得抵额不得抵扣扣的账务的账务处理处理 采 购 协 议、入 库 单、专用 发 票 记 账联、银 行 付

22、款单据等 一般纳税人进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，但根据现行税法规定，企业的取得增值税专用发票时，不管不管能否抵扣，都应通过能否抵扣，都应通过“金三金三”系统进行论证，在通过论证时系统进行论证，在通过论证时：借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等专 用 发 票 抵扣 联 复 印 件及转出说明如果取得的专用发票没有通过认证，应先记入“应交税费待认证进项增值税”科目，在通过认证后转入“应交税费应交增值税（进项税额）”。专 用 发 票 抵扣 联 复 印 件及转出说明以后期间，上述购入的货物用于简易计税方法计税项目、免

23、征增值税项目、集体福利或个人消费时：借：应付职工薪酬、管理费用等 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2.取得资产或接受劳务支付进项税额的业务节点与账务处理取得资产或接受劳务支付进项税额的业务节点与账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理 购 入 的 免 税购 入 的 免 税农 产 品 的 账农 产 品 的 账务处理务处理 采购协议、入库单、农产品收购专用票据或增值税普通发票企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率（10%）计算进项税额：借：材料采购、原材料、库存商品等 【买价90%】应交税费应交增值税（进项税额）【买价10%】贷：应付账款、银行存款进 口 货 物 的进 口

24、 货 物 的账务处理账务处理报关单、关税缴纳凭证、海关进口增值税专用缴款书按到岸价和应交的进口关税以及从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额：借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款、其他货币资金等海关进口增值税专用缴款书及相关说明如果从海关取得的海关进口增值税专用缴款书没有通过认证，也应先记入“应交税费待认证进项增值税”科目，在通过认证后转入“应交税费应交增值税（进项税额）”。（二）（二）销售产品、提供劳务（含视同销售）时销项税额的账务处理销售产品、提供劳务（含视同销售）时销项税额的账务处理1.销项税额的计算销项税

25、额的计算销项税额=销售额税率销售额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费向购买方收取的全部价款和价外费用用，但不包括收取的销项税额。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。销售额不包括不包括的内容：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；符合以下条件的代垫运费：一是承运者的运费发票开具给购买方的，二是纳税人将该项发票转交给购买方的。含税销售额含税销售额的换算，一般纳税人销售货物或应税劳务采用销售额

26、和销项税额合并定价的，即对小规模纳税人或居民等开出普通发票（俗称含税价），按下列公式计算销售额：销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）1.销项税额的计算销项税额的计算2.视同销售业务视同销售业务将货物交付其他单位或者个人代销将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于将货物从一个机构移送其他机构用于销售销售将自产将自产或委托加工货物或委托加工货物用于非增值税用于非增值税应税项目应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利将自产、委托加工的货物用于集体

27、福利或者个人消费或者个人消费将自产、委托加工或者购进的货物作将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工为投资，提供给其他单位或者个体工商户商户将自产、委托加工或者购进的货物分将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者配给股东或者投资者将自产、委托加工或者购进的货物无将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人偿赠送其他单位或者个人2 23 34 45 56 67 78 81 13.销项税额的账务处理销项税额的账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理企业销售货企业销售货物或者提供物或者提供应税劳务应税劳务销货合同、增值税专用发票的发票联、银

28、行收款单据 按照营业收入和应收取的增值税税额：借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）注：注：发生的销售退回，作相反的会计分录发生的销售退回，作相反的会计分录将自产的货将自产的货物用于非应物用于非应税项目（如税项目（如职工福利设职工福利设施的建设施的建设）库存商品领用单、增值税专用发票的发票联等 按自产货物的成本价结转库存商品，按自产货物的售价及相关税率计算的增值税贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”即：借：在建工程（职工福利设施）贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）3.销项税额的账务处理销项税额的账务处理业务节点业务节点原

29、始单据原始单据账务处理账务处理将自产的货将自产的货物对外投资物对外投资（这时，货（这时，货物的产权已物的产权已经转移并取经转移并取得相关经济得相关经济利益，应确利益，应确认收入）认收入）股权投资协议、增值税专用发票发票联、库存商品出库单按自产货物的售价售价贷记“主营业务收入”科目，按自产货物的售价及相关税率计算的增值税贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”即：借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：库存商品 3.销项税额的账务处理销项税额的账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理将自产的货将自产的货物用于个人物用于个人消费消

30、费非货币福利发放表、增值税专用发票发票联、库存商品出库单按自产货物的售价售价贷记“主营业务收入”科目，按自产货物的售价及相关税率计算的增值税贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”即：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：库存商品 将自产的货将自产的货物无偿赠送物无偿赠送他人他人捐赠协议、增值税专用发票发票联、库存商品出库单按自产货物的成本价贷记成本价贷记“库存商品库存商品”科目科目，按自产货物的售价及相关税率售价及相关税率计算的增值税贷记计算的增值税贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”即：借：营

31、业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）（三）进项税额转出的账务处理（三）进项税额转出的账务处理1.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额01020304国务院规定的其他项目非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产2.进项税额转出的账务处理进项税额转出的账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理直接用于直接用于简易计税简易计税方法计税方法计税项目、非项目、

32、非增值税应增值税应税项目、税项目、免征增值免征增值税项目、税项目、集体福利集体福利或者个人或者个人消费消费 采购协议（合同）、增值税专用发票记账联、付款单据等购入的货物时：借：在建工程（职工福利设施工程）/应付职工薪酬职工福利 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款、其他货币资金等 专用发票抵扣联复印件、转出说明等而后再把已经计入“应交税费应交增值税（进项税额）”的进项税额转出：借：在建工程（职工福利设施工程）应付职工薪酬职工福利 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2.进项税额转出的账务处理进项税额转出的账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理购进货

33、物购进货物改变用途改变用途入库单、增值税专用发票发票联、银行付款单据购进货物时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 专用发票抵扣联复印件、转出说明等改变用途领用时：借：在建工程（职工福利设施工程）、应付职工薪酬职工福利等贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）原材料 2.进项税额转出的账务处理进项税额转出的账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理企业购进的货企业购进的货物因管理不善物因管理不善而发生的而发生的非正非正常损失常损失材料盘点报告单、增值税进项税额转出计算表等借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）非正常损失的非正常损失的在

34、产品、产成在产品、产成品所耗用的购品所耗用的购进货物或者应进货物或者应税劳务税劳务 库存商品盘点报告单、增值税进项税额转出计算表等借：待处理财产损溢贷：生产成本、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额转出）（四）月末交纳增值税的账务处理（四）月末交纳增值税的账务处理当期应纳增值税额当期应纳增值税额=当期销项税额当期发生的允许抵扣的进项税额 =当期销项税额（当期发生的允许抵扣的进项税额-当期进项税额转出）=（当期销项税额+当期进项税额转出+当期出口退税 发生额）-（上期留抵+当期发生的允许抵扣的进项税额）业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理月份终了，转出月份终了，转出未交增值税未交

35、增值税未交增值税计算表借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税月份终了，转出月份终了，转出多交增值税多交增值税多交增值税计算表借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）当月交纳以前期当月交纳以前期间未交的增值税间未交的增值税额额增值税申报表、银行付款单据借：应交税费未交增值税贷：银行存款当月交纳当月应当月交纳当月应交的增值税额交的增值税额 增值税申报表、银行付款单据借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（四）月末交纳增值税的账务处理（四）月末交纳增值税的账务处理三、小规模纳税企业的账务处理三、小规模纳税企业的账务处理业务节点业务节点原始单据原始

36、单据账务处理账务处理小规模纳税人采小规模纳税人采购物资、服务、购物资、服务、无形资产或不动无形资产或不动产时产时采购协议、入库单、购货发票、银行付款单据借：原材料、库存商品、无形资产、固定资产等贷：银行存款、应付账款等小规模纳税人销小规模纳税人销售货物、加工修售货物、加工修理修配劳务、服理修配劳务、服务时务时销售合同、增值税普通发票、银行存款收款单据借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费应交增值税三、小规模纳税企业的账务处理三、小规模纳税企业的账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理小规模纳税人交小规模纳税人交纳当月应交增值纳当月应交增值税

37、时税时申报表、银行存款付款单据借：应交税费应交增值税贷：银行存款小规模纳税人当小规模纳税人当期直接减免的增期直接减免的增值税：月销售额值税：月销售额不超过不超过3万元（按万元（按季纳税季纳税9万元）免万元）免征增值税。征增值税。申报表、减免说明 借：应交税费应交增值税贷：营业外收入江苏天润机械有限公司为增值税一般纳税人，2018年6月份发生下列部分购进业务：6月5日，委托外单位修理办公设备，取得增值税专用发票上注明修理费用 20 000元，增值税税额3 200元，款项已用银行存款支付。任务实施一：取得资产或接受劳务等业务的核算业务任务实施一：取得资产或接受劳务等业务的核算业务步骤一：步骤一：6

38、月月5日接受劳务，对取得增值税专用发票进行认证后。日接受劳务，对取得增值税专用发票进行认证后。借：管理费用 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 200 贷：银行存款 23 200 6月10日，购入不需要安装设备一台，价款400 000元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额64 000元，款项以银行存款支付，设备已交付使用。步骤二：步骤二：6月月10日，购入不需要安装设备，设备交付有关部门使用，对取得日，购入不需要安装设备，设备交付有关部门使用，对取得增值税专用发票进行认证后。增值税专用发票进行认证后。借：固定资产 400 000 应交税费应交增值税（进项税额）64 000 贷：银

39、行存款 464 000 6月12日，从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款20 000元，增值税税率为16%，另外向运输公司支付运输费用2 000元，运输费用的税率为10%。货物已运抵并验收入库，按实际成本核算。货款、进项税款和运输费已用银行存款支付。步骤三：步骤三：6月月12日，购入原材料，原材料验收入库，对取得增值税专用发票日，购入原材料，原材料验收入库，对取得增值税专用发票进行认证后。进行认证后。借：原材料 22 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 25 400 6月20日，购入免税农产品一批，价款120 000元，规定的扣除率为10%，货物已验收入库

40、，货款已用银行存款支付。步骤步骤四：四：6月月20日，购入免税农产品，农产品验收入库，计算可抵扣的进项日，购入免税农产品，农产品验收入库，计算可抵扣的进项税额。税额。借：库存商品 108 000 应交税费应交增值税（进项税额）（120000*10%）12 000 贷：银行存款 120 000 6月22日，购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公。取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1 000万元，增值税税额为100万元；取得交纳契税凭证40万元。以上款项用银行存款支付。步骤五：步骤五：6月月22日，购进不动产，办理不动产房屋登记，对取得增值税专用发日，购进不动产，办理不动产房

41、屋登记，对取得增值税专用发票进行认证。票进行认证。借：固定资产办公楼 10 400 000 应交税费应交增值税（进项税额）600 000 应交税费待抵扣进项税额 400 000 贷：银行存款 11 400 000 6月28日，从国外进口一台不需安装的设备并取得海关进口增值税专用缴款书，其中不含税价50万元，增值税8.5万元，款项已付清。已申请稽核比对，但尚未取得稽核相符的结果。6月30日查询税务机关稽核比对的结果相符。步骤步骤六：六：6月月25日进口固定资产取得海关进口增值税专用缴款书，已申请稽日进口固定资产取得海关进口增值税专用缴款书，已申请稽核比对，但尚未取得稽核相符的结果。核比对，但尚未

42、取得稽核相符的结果。借：固定资产 500 000 应交税费待认证进项增值税 85 000 贷：银行存款 585 000步骤七：步骤七：6月月30日查询税务机关稽核比对的结果相符。日查询税务机关稽核比对的结果相符。借：应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：应交税费待认证进项增值税 85 000江苏天润机械有限公司为增值税一般纳税人，2018年7月份发生下列部分销售业务：7月3日销售产品一批，不含税价格为800 000元，另收取销售产品手续费及包装费23 200元，增值税税率为16%，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。任务实施二：销售、视同销售等核算业务任务实施二：销售、视

43、同销售等核算业务步骤一：步骤一：7月月3日销售产品，产品的价格确认为主营业务收入，手续费及包装日销售产品，产品的价格确认为主营业务收入，手续费及包装费确认为其他业务收入，同时，增值税政策规定，手续费及包装费是价外费费确认为其他业务收入，同时，增值税政策规定，手续费及包装费是价外费用，应征收增值税，所以应把手续费及包装费分解为不含税收入用，应征收增值税，所以应把手续费及包装费分解为不含税收入。借：应收账款 951 200 贷：主营业务收入 800 000 其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）131 200 7月25日销售外购多余的生产用材料一批，价款100 000元，增值税

44、税率为16%，提货单和增值税专用发票已交给买方，收到一张金额为116 000的转账支票送存银行。任务实施二：销售、视同销售等核算业务任务实施二：销售、视同销售等核算业务步骤步骤二：二：7月月25日销售材料时。日销售材料时。借：银行存款 116 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）16 000 2018年12月份发生下列业务：12月5日公司用自己生产的产品自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为300 000元，计税价格为400 000元，增值税税率为16%。步骤一：步骤一：12月月5日在建工程领用产品。日在建工程领用产品。借：在建工程 364 000 贷：库存商

45、品 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）64 000 12月10日公司将自己生产的一批产品100台，作为福利发放给企业基本车间一线工人，该产品单位完工成本是2 000元/台，售价为3 000元/台，增值税税率为16%。步骤二：步骤二：12月月10日发放福利领用产品。日发放福利领用产品。借：应付职工薪酬职工福利 348 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）48 000借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000 12月30日 公司将自己生产的产品用于分配利润，产品的成本为50万元，不含税销售价格为80万元，该产品的增值税税率为16%

46、。步骤三：步骤三：12月月30日分配利润领用产品。日分配利润领用产品。（1）根据股东大会的利润分配决议文件借：利润分配应付利润 928 000 贷：应付利润 928 000（2）实际发出产品用于利润分配时借：应付利润 928 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）128 000借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000 12月31日公司以自已生产的产品投资B企业，产品的成本为80万元，不含税销售价格为100万元，该产品的增值税税率为16%。步骤四：步骤四：12月月31日对外投资领用产品。日对外投资领用产品。借：长期股权投资 1 160 00

47、0 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）160 000借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000 12月31日公司以自已生产的产品无偿赠送给A公司，产品的成本为10万元，不含税销售价格为20万元，该产品的增值税税率为16%。步骤五：步骤五：12月月31日无偿赠送领用产品。日无偿赠送领用产品。借：营业外支出 132 000 贷：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）32 000 12月31日公司以外购的材料对外投资，材料的成本为20万元，正常销售价格为30万元，增值税税率为16%。步骤六：步骤六：12月月31日外购材料对外投资

48、。日外购材料对外投资。借：长期股权投资 348 000 贷：其他业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）48 000借：其他业务成本 200 000 贷：原材料 200 000任务实施三：一般纳税人进项税额转出核算业务任务实施三：一般纳税人进项税额转出核算业务宏达公司为家具制造厂，是增值税一般纳税人，增值税率为16%，2018年9月份发生下列经济业务：9月5日公司库存木材因霉烂变质毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为2 0000元，增值税税额为3 200元。步骤一：步骤一：9月月5日确认材料损失。日确认材料损失。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23 200 贷：原材料

49、 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3 200任务实施三：一般纳税人进项税额转出核算业务任务实施三：一般纳税人进项税额转出核算业务 9月13日公司因管理不善造成产成品被盗，其实际成本为80 000元，经确认所耗用的外购货物的增值税为8 500元。步骤二：步骤二：9月月13日确认产品损失。日确认产品损失。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 88 000 贷：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）8 000任务实施三：一般纳税人进项税额转出核算业务任务实施三：一般纳税人进项税额转出核算业务 9月15日公司所属的职工医院维修领用原材料为5 000元，其购入时支付的增

50、值税为800元。步骤三：步骤三：9月月15日原材料用于集体福利。日原材料用于集体福利。借：应付职工薪酬职工福利费 5 800 贷：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）800任务实施三：一般纳税人进项税额转出核算业务任务实施三：一般纳税人进项税额转出核算业务 2018年6月1日购进洗涤剂10万元准备用于销售，取得增值税专用发票列明的增值税额1.6万元，当月认证抵扣。2018年9月20日，该纳税人将所购进的该批次洗涤剂全部用于职工食堂。步骤四：步骤四：9月月20日产品用于集体福利。日产品用于集体福利。借：应付职工薪酬职工福利费 116 000 贷：库存商品 100 000 应交税