《财务会计实务（第二版）》课件11-项目十一-记录资本、核算留存收益.pptx

1、知识目标知识目标能力目标能力目标 了解企业的组织形式了解企业的组织形式;知悉企业的资本金制度知悉企业的资本金制度;知悉投入资本的意义及相关规定知悉投入资本的意义及相关规定;掌握企业投入资本、资本公积、其他掌握企业投入资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积的核算综合收益、盈余公积的核算;理解股份有限公司股本的核算。理解股份有限公司股本的核算。能说出所有者权益的概念及其构成能说出所有者权益的概念及其构成;能描述资本公积的内容及其产生原因能描述资本公积的内容及其产生原因;能说出留存收益的内容及其来源渠道和能说出留存收益的内容及其来源渠道和用途用途能进行企业投入资本、资本公积、盈余能进行企业投入资本、

2、资本公积、盈余公积等业务流程每一环节的账务处理。公积等业务流程每一环节的账务处理。项目导航 刘永手中有一笔资金100万元闲置，他决定用这笔资金成立一家公司江苏永庆公司。两年后，江苏永庆公司业务蒸蒸日上，被投资人王星看中，决定注资50万元。作为永庆公司的会计，如何处理投资者投入企业的资金?企业的组织形式不同，所有者权益的涵义及会计处理也就不同。会计人员应知悉企业的组织形式、资本金制度等知识，掌握不同企业组织形式下所有者权益的核算。一、认知所有者权益(一）所有者权益概念 所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益具有如下特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不

3、需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。(二）所有者权益的构成所有者权益所有者投入实收资本其他权益工具资本公积其他综合收益留存收益盈余公积未分配利润二、认知企业组织形式独资企业合伙企业公司制企业(一）独资企业 独资企业，是指所有者权益属于唯一的一个所有者，即所有者权益业主一人所独有。独资企业一般是个人独资，具有规模小、资金少且与企业所有者个人财产不易划分、业主对企业债务负无限清偿责任等特点。二、认知企业组织形式(二）合伙企业 合伙企业，是指由两个或两个以上出资者订立合伙契约，共同出资经营的企业。合

4、伙企业的每个合伙人对企业所欠债务都负有无限连带责任。二、认知企业组织形式(三）公司制企业 我国公司法规定：公司包括有限责任公司和股份有限公司两种。二、认知企业组织形式（1）有限责任公司，是指全部资本不区分为等额股份，股权转让通常受法律或章程限制，股东承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的公司。（2）股份有限公司，是指全部资本由等额股份构成，并通过发行股票或股权转让的方法筹集资本，股东以其认购的股份对公司承担责任，公司以全部资本为限对公司债务承担责任的企业法人。股东对公司负债只负有限责任，股份公司一旦破产、倒闭，股东最多损失原来认购的股份，对公司债务不负有连带责任。三、股东出资制度

5、2013年12月28日颁布的新公司法，修改了公司设立时股东必须缴纳全部或部分出资的要求，改为“注册资本登记认缴制”：除法律、行政法规和国务院决定另有规定外，有限公司和发起设立的股份公司实行“认缴制”，以全体股东“认缴的出资额”或“认购的股本总额”为注册资本；募集设立的股份公司仍实行“实缴制”，以公司“实收股本总额”为注册资本；同时，除法律、行政法规和国务院决定另有规定外，一般性地取消了注册资本最低限额要求、首次出资比例要求、实缴出资的期限要求、货币出资的比例要求以及强制验资制度。（一）出资的法律效果1 1、认缴出资的法律效果、认缴出资的法律效果（1）出资人将负担实缴出资的义务。（2）出资人认足

6、章程规定的出资后，才有资格向登记机关申请公司设立登记。（3）公司成立后，公司有义务向出资人签发出资证明书、设置股东名册，出资人正式成为股东，可依股东名册主张行使股东权利。（4）公司清算（包括自愿清算、强制清算和破产清算）时，公司因股东未缴纳出资而享有的对股东之债权应列为清算财产。2 2、实缴出资的法律效果、实缴出资的法律效果 实缴出资的法律效果是：原属股东的货币转归公司所有，原属股东的非货币财产的财产权移转至公司。（二）出资方式不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权等货币实物知识产权土地使用权出资方式（三）出资证明书与股东名册出资证明书应当载明下列事项：1.公司名称；2.公司成立日期；

7、3.公司注册资本；4.股东的姓名或者名称、缴纳的出资额和出资日期；5.出资证明书的编号和核发日期。出资证明书由公司盖章。小李应聘进入一家正在筹办的公司，公司在经历名称预审、证照登记等一系列注册登记手续后，终于拿到了“营业执照”，可以开始营业了。今天，小李会计收到了股东A送来的“银行回单”，表明股东A认缴的注册资本300万元，已经转入本公司的银行账户；小李会计收到了其他部门交来房屋产权证书的复印件和股东B的投资协议，产权证书上的权利人是本公司，投资协议注明：股东B以其自有的房屋来认缴注册资本。对于这些业务，小李会计应如何进行核算？实收资本实收资本(或股本或股本)固定资产、原材料等固定资产、原材料

8、等无形资产无形资产 银行存款银行存款 资本公积资本公积 接受货币资金投资。接受货币资金投资。接受实物投资。接受实物投资。接受无形资产投资。接受无形资产投资。例：2018年1月1日，江苏天润机械有限公司收到创始股东刘军认缴（投入）的资金3 500 000元，存入公司银行，根据投资协议，全部作为注册资本。例：2018年2月2日，无锡小天鹅公司与刘军协商，拟对江苏天润机械有限公司进行投资，双方商定：江苏天润机械有限公司注册资本增加到5 000 000元，无锡小天鹅公司以货币资金出资2 050 000元，享有30%的股权。学习子情境学习子情境 9.1 9.1 实收资本业务的核算实收资本业务的核算 学习

9、子情境学习子情境 9.1 9.1 实收资本业务的核算实收资本业务的核算 例：2018年3月1日，江苏南方机电公司与刘军、无锡小天鹅公司协商，决定向江苏天润机械有限公司进行投资，江苏天润机械有限公司的注册资本变更为6 000 000元，江苏南方机电公司拟用原材料投资，原材料价值450000元，增值税72000元。江苏南方机电公司享有5%的股权。根据投资协议、增值税发票、收料单等编制会计分录 学习子情境学习子情境 9.1 9.1 实收资本业务的核算实收资本业务的核算 学习子情境学习子情境 9.1 9.1 实收资本业务的核算实收资本业务的核算 例题：例题：甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入

10、的不甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200200万万元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为3232万元（由投资方支付税款，并提供或万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲公司接受乙公司的投入资开具增值税专用发票）。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为本为232232万元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与万元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。公允价值相符，不考虑其他因素。学习子情境学习子情境 9.1 9.1

11、 实收资本业务的核算实收资本业务的核算 学习子情境学习子情境 9.1 9.1 实收资本业务的核算实收资本业务的核算 例题：例题：丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A A公司作为资本投入的非专利技公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 00060 000元，增值税进项税元，增值税进项税额为额为3 6003 600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到同时收到B B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值公司作为资本投入的土地使用

12、权一项，投资合同约定价值为为80 00080 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为8 0008 000元（由投资方支付税款，并提元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。虑其他因素。学习子情境学习子情境 9.1 9.1 实收资本业务的核算实收资本业务的核算 为增强公司资本实力，根据公司股东会（为增强公司资本实力，根据公司股东会（20182018）2828号号决议，公司决定用资本公积决议，公司决定用资本公积资本溢价资本溢价1 000 0001 000 000元元按原投资各

13、方的投资比例转增资本，具体方案如下。按原投资各方的投资比例转增资本，具体方案如下。20182018年年1212月月3131日日项目项目金额项目金额刘军刘军700000无锡小天鹅股份无锡小天鹅股份有限公司有限公司200000江苏南方机电公江苏南方机电公司司100000注：股东会决议另附例题：借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 （每股股票面值发行股份总额的乘积），（每股股票面值发行股份总额的乘积），资本公积资本公积股本溢价股本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额，发生的手续费、（实际收到的金额与该股本之间的差额，发生的手续费、佣金等交易费用，冲减资本公积佣金等交易费用，冲减资本公积-股本

14、溢价）股本溢价）学习子情境学习子情境 9.1 9.1 实收资本业务的核算实收资本业务的核算 江苏开源股份公司委托证券公司代理发行普通股江苏开源股份公司委托证券公司代理发行普通股100 000100 000股，股，每股面值每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元。经双方约定，按发行收入的元。经双方约定，按发行收入的5%5%收取手续费，发行收入总额为收取手续费，发行收入总额为500 000500 000元，江苏开源股份公司实际元，江苏开源股份公司实际收到收到475 000475 000元存入银行（其中：证券公司代扣手续费元存入银行（其中：证券公司代扣手续费25 00025 000元）

15、。元）。江苏开源股份公司江苏开源股份公司“资本公积资本公积”账户余额为账户余额为500 000500 000元。则江苏元。则江苏开源股份公司应作会计分录开源股份公司应作会计分录学习子情境学习子情境 9.1 9.1 实收资本业务的核算实收资本业务的核算 学习子情境学习子情境 9.1 9.1 实收资本业务的核算实收资本业务的核算 学习子情境学习子情境 9.1 9.1 实收资本业务的核算实收资本业务的核算 在企业实务中，有这样一类交易，比如其他权益投资工具公允价值的变动，如果立即确认损益的话，就会导致利润的“虚增”或“虚减”，毕竟没有实际的现金流入或流出，只是资本市场上的价格波动而已。但是这样的价格

16、波动，给外界的感觉是“赚到钱了”，比如公司持有一只股票，买入价是10元，现在的市场价是30元，看起来企业是赚了20元，实际上企业并没有收到这些钱。等企业实际出售这只股票的时候，才是企业真正的收入。也就是说这20元是企业未来潜在的收益，不是现在的收益。因此在利润表中设置了“其他综合收益”这个项目，只是为了向投资者披露潜在收益，并不参与当期损益的计算。“净利润”可以表明企业现在赚了多少钱，“其他综合收益”表明企业未来可能会赚多少钱。两者加在一起就是“综合收益”。以前这类交易，计入到“资本公积-其他资本公积”，现在独立出来计入“其他综合收益”。一、资本公积和其他综合收益概述一、资本公积和其他综合收益

17、概述资本公积资本公积资本溢价（股本）溢价资本溢价（股本）溢价（一）资本公积（一）资本公积权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用金额；权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用金额；权益法核算的长期股权投资中，投资方应享有被投资单位权益法核算的长期股权投资中，投资方应享有被投资单位实现的除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权实现的除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动金额的份额。投资企业按应享有份额而增加或益的其他变动金额的份额。投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积，直接计入减少的资本公积，直接计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。一、资本公积和

18、其他综合收益概述一、资本公积和其他综合收益概述（二二）其他综合收其他综合收益益 其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认 的各项利得和损失。以后会计期间以后会计期间不能不能重分重分类进损益的其他综合收类进损益的其他综合收益益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分权益法核算的长期股权投资，投资方应享有被投资单位实现的其他综合收益的份额。存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。外币财务报表折算差额。二二、账

19、户设置账户设置三、记录与管理企业其他资本公积和其他综合收益的业务节点与账务处理三、记录与管理企业其他资本公积和其他综合收益的业务节点与账务处理（一）其他资本公积的业务节点与账务处理（一）其他资本公积的业务节点与账务处理业务业务节点节点原始原始凭证凭证账务处理账务处理长期股长期股权投资权投资中其他中其他资本公资本公积变动积变动其他资本公积计算表、投资决议、进账单、投资收益计算表 长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的增加时：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润

20、分配以外的所有者权益的减少时：借：资本公积-其他资本公积贷：长期股权投资其他权益变动当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入资本公积-其他资本公积的相关金额转入投资收益（除不能转入损益的项目外）。任务实施一：长期股权投资中其他资本公积变动 江苏天润机械有限公司持有黄海公司30%的股份，黄海公司资本公积中其他资本公积上涨2 000 000元，则江苏天润机械有限公司确认应承担被投资单位所有者权益变动的份额时：借：长期股权投资其他权益变动 300 000 贷：资本公积其他资本公积 300 000（二二）其他）其他综合收益综合收益的业务节点与账务处理的业务节点与账务处理业务节点业务节点原始凭

21、证原始凭证账务处理账务处理权益法核算权益法核算的长期股权的长期股权投资，被投投资，被投资单位其他资单位其他综合收益的综合收益的份额变动时份额变动时其他资本公积计算表、投资决议、进账单、投资收益计算表长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位其他综合收益增加时：借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位其他综合收益减少时：借：其他综合收益 贷：长期股权投资其他综合收益当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入其他综合收益的相关金额转入投资收益（除不能转入损益的项目外）三、记录与管理企业其他资本公积和其他综合收益的业务节点与账务处理三、记录与管理企

22、业其他资本公积和其他综合收益的业务节点与账务处理任务实施二：长期股权投资中其他综合收益变动江苏天润机械有限公司持有黄海公司30%的股份，黄海公司因金融资产导致其他综合收益金额下降1 000 000元，则江苏天润机械有限公司确认应承担被投资单位所有者权益变动的份额时：借：其他综合收益 300 000 贷：长期股权投资其他综合收益 300 000 业务业务 节点节点原始原始凭证凭证账务处理账务处理自用房地产自用房地产转换为采用转换为采用公允价值模公允价值模式计量的投式计量的投资性房地产资性房地产形成的利得形成的利得和损失和损失租 赁 协议、经理 办 公会 纪 要等企业将自用的建筑物等转换为采用公允

23、价值模式计量的投资性房地产时：借：投资性房地产成本 （该项房地产在转换日的公允价值）固定资产减值准备 累计折旧 公允价值变动损益 （转换日的公允价值小于账面价值的）贷：固定资产 其他综合收益 （转换日的公允价值大于账面价值的）该项投资性房地产处置时，因转换计入其他收益的部分应转入当期损益。（二二）其他）其他综合收益综合收益的业务节点与账务处理的业务节点与账务处理三、记录与管理企业其他资本公积和其他综合收益的业务节点与账务处理三、记录与管理企业其他资本公积和其他综合收益的业务节点与账务处理任务实施三：自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失江苏天润机械有限公司2018年

24、6月20日与长江公司签订了租赁协议，将其购置的一栋商品房出租给长江公司使用，租赁期为2年，租赁期开始日为2018年7月1日。2018年7月1日，该商品房的账面原价为5000万元，已提折旧200万元，已计提的减值准备为30万元。转换后采用公允价值计价，7月1日，该商品房的公允价值为5 200万元，则江苏天润机械有限公司应作会计分录如下：任务实施三：自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失借：投资性房地产成本 5 200万 固定资产减值准备 200万 累计折旧 30万 贷：固定资产 5 000万 其他综合收益 430万 江苏永庆公司第三年盈利50万元，按照会计制度规定计提

25、5万元法定盈余公积，还有45万元净利润拿出一半，按比例给股东分红，剩下的留在企业。这一事件中的盈余公积、未分配利润就属于留存收益。留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润。企业的留存收益主要包括哪些？有哪些用途？应设置哪些账户？应如何进行会计核算？这些都是会计人员必备的知识。一、认知留存收益一、认知留存收益盈余盈余公积公积概念概念盈余公积是企业按规定从净利润中提取的资本积累。构成构成法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积用途用途弥补亏损弥补亏损扩大公司生产经营扩大公司生产经营（一）盈余公积的组成及其用途（一）盈余公积的组成及其用途一、认知留存收益一、认知留存收益转增资本转增资

26、本1.1.提取盈余公积提取盈余公积2.2.应付股利应付股利按下列顺序进行分配按下列顺序进行分配未分配利润未分配利润（或未弥补亏损）（或未弥补亏损）一、认知留存收益一、认知留存收益（二）未分配利润的形成和用途（二）未分配利润的形成和用途二二、账户设置账户设置二二、账户设置账户设置实收资本实收资本(股本股本)利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 三、留存收益的账务处理三、留存收益的账务处理（一）（一）盈余公积的账务处理盈余公积的账务处理计提盈余公积盈

27、余公积弥补亏损盈余公积转增资本三、留存收益的账务处理三、留存收益的账务处理（一）（一）盈余公积的账务处理盈余公积的账务处理业务节点账务处理提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏 盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本盈余公积发放现金股利借：盈余公积 贷：应付股利任务实施一：盈余公积的核算江苏天润机械有限公司2018年实现净利润2000000元，按规定计提法定公积金200000元，任意公积金100000元。根据相关单据编制会计分录：借：利润分配提取法定公积金 200000 提取任意公积金 100000 贷

28、：盈余公积法定公积金 200000 任意公积金 100000任务实施一：盈余公积的核算江苏天润机械有限公司经股东会决议，用盈余公积转增资本300000元。根据相关单据编制会计分录：借：盈余公积法定公积金 300 000 贷：实收资本 300 000未分配利润核算流程图未分配利润核算流程图:三、留存收益的账务处理三、留存收益的账务处理（二）未分配利润的账务处理业务节点账务处理年度终了，企业结全年实现的净利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润如发生的净亏损时借：利润分配未分配利润 贷：本年利润提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积-提取任意盈余公积 贷：盈余公积向投资者分配利润借：利润分配应付

29、现金股利或利润 贷：应付股利“利润分配”科目所属明细科目之间结转借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润结转后，“利润分配未分配利润”明细账户若为贷方余额，表示累计未分配利润；若为借方余额，表示累计未弥补的亏损。任务实施二：未分配利润的核算江苏天润机械有限公司2018年实现净利润1 000 000元，按净利润的10%计提盈余公积，发放现金股利70 000元。根据相关单据编制会计分录：步骤一：结转净利润 借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配未分配利润 1 000 000步骤二：计提盈余公积和分配股利。根据相关单据编制会计分录：借：利润分配提取法定公积金 100 000 应付股利 70 000 贷：盈余公积法定公积金 100 000 应付股利 70 000步骤三：结转利润分配明细科目。借：利润分配未分配利润 170 000 贷：利润分配提取法定公积金 100 000 应付股利 70 000