会计学基础 第1章总论.pptx

1、 会计学基础 Basic Accounting 教育目标十八届三中全会：全面贯彻党的教育方针，坚持立德树人，加强社会主义核心价值体系教育，完善中华优秀传统文化教育，形成爱学习、爱劳动、爱祖国活动的有效形式和长效机制，增强学生社会责任感、创新精神、实践能力。学校：具备学习能力、实践能力、学校：具备学习能力、实践能力、创新能力和创业能力创新能力和创业能力Excel水平不再是最为看重的财会水平不再是最为看重的财会技能（技能（2018,中国会计视野）中国会计视野）2018年，据对美国CFO的一项最新调查，目前他们最希望财会人员具备的技能依次为:适应新技术的能力完成关键绩效指标的能力协作和沟通能力建模能

2、力运用Excel的能力。教学方教学方法法：交流：交流教学就是教师和学生互相交流，就是教师教学就是教师和学生互相交流，就是教师帮助学生学好所教的课，也帮助学生与其帮助学生学好所教的课，也帮助学生与其他同学交流。他同学交流。格兰罗斯格兰罗斯人生的意义人生的意义课前预习、阅读课前预习、阅读资料资料课堂互动、课堂互动、课堂测验课堂测验案例分析、课后案例分析、课后练习练习 考核办法考核办法平时作业、考勤平时作业、考勤 10%期中测验期中测验20%期末考试期末考试 70%中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法（20172017）企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 2000.6.21 2000.6.

3、21 国务院令第国务院令第287287号发布号发布企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 20 201414 财政部发布财政部发布4、中华人民共和国财政部企业会计具体准则 5、会计基础工作规范，财政部财会字199619号 6、会计档案管理办法，国家财政部、国家档案局，财会字201579号文 经济管理专业基础课经济管理专业基础课“三基三基”为后续专业课的学习打基础为后续专业课的学习打基础 本课程提供专业基础知识本课程提供专业基础知识 后续课程：具体化和拓展后续课程：具体化和拓展Importance of Accounting生活生活个人事业个人事业经济经济 CEO首席执行官（首席执行官（Chi

4、ef.Executive.Officer）CFO首席财务官首席财务官(Chief.Financial.Officer)CPA注册会计师注册会计师(Certified Public Accountant)投资投资在这个账目的时代，懂得一些会计学的重要概念是很有必要的。实际上，无论你作为经理、专业人员或投资者，会计学是你在经济学中学到的最实用的工具之一。如果你经营一家企业，你就要依靠你的账目，依靠会计人员告诉你是盈利了，还是亏损了，在哪一方面的经营上企业处于繁荣状态。保罗A.萨缪尔森曹国伟：毕业于上海复旦大学新闻系，并获得美国俄克拉荷马大学新闻学硕士学位及德州大学奥斯丁分校商业管理学院财务专业硕士

5、学位。毕业后的曹国伟在硅谷的两家会计师事务所中打拼。2000年左右，曹国伟回国加入新浪。半年之后，在曹国伟的推动下，新浪成为第一家在美国上市的中国门户网站。先后任新浪主管财务的副总裁、首席财务官、首席运营官，总裁和CEO等职，2012年8月，担任新浪董事长，成为新浪历史上第一位董事长兼CEO。2016中国中国CFO年度人物年度人物三峡国际能源投资集团有限公司总会计师 詹平原海尔家电产业集团中国区CFO 孙佳程中国北方工业公司总会计师 陈林中建材集团进出口公司常务副总经理、总会计师 赵延敏中粮信托有限责任公司财务总监 陈众复星集团执行董事、高级副总裁、CFO 王灿中国蒙牛乳业有限公司CFO 张平

6、中国船舶工业系统工程研究院总会计师 徐兴周安徽省立医院总会计师 操礼庆中国东方航空股份有限公司副总经理兼财务总监 吴永良全国两会央行代表中有两位高级会计师全国两会央行代表中有两位高级会计师崔瑜崔瑜 中国人民银行中国人民银行南宁南宁中心支行党中心支行党委书记、行长委书记、行长 女，汉族，北京市人，硕士研究生，高级高级会计师会计师，现任中国人民银行南宁中心支行党委书记、行长，兼国家外汇管理局广西壮族自治区分局局长。1982年7月参加工作。2013年12月起任现职。杨小平杨小平 中国人民银行中国人民银行昆明昆明中心支行中心支行党委书记、行长党委书记、行长 男，汉族，安徽合肥，经济学硕士，高级高级会计

7、会计师师，现任中国人民银行昆明中心支行党委书记、行长，国家外汇管理局云南省分局局长。值得财会人关注的微信公众号值得财会人关注的微信公众号1、财政部政务微信：mofczb 2、会计学术联盟3、马靖昊说会计马靖昊说会计4、财会月刊：财会月刊：CKYK19805、汪本良注册会计师 china-cpa6、中国注册会计师协会 CICPAWX 7、会计网wwwkuaijicom8、中国会计视野：esnaicom 主教材介绍主教材介绍会计学会计学基础基础适用于经济管理类学适用于经济管理类学科基础课教学。科基础课教学。全书分全书分为为11章，其中：章，其中：第第1-2章会计要素和会计等式：基本原章会计要素和会

8、计等式：基本原理理第第3-9章：会计方法（章：会计方法（6、7、9为：会计为：会计技能）技能）第第10章：会计核算组织程序章：会计核算组织程序第第11章：会计法规体系和会计工作组织章：会计法规体系和会计工作组织企业 个人独资企业（个人独资企业法）合伙企业（合伙企业法）公司 有限责任公司 （公司法）股份有限公司非企业 行政单位 事业单位 民间非营利组织 个人独资企业个人独资企业：在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。个人独资企业财产不足以清偿债务的，投资人应当以其个人的其他财产予以清偿不是独立的法律主体 合伙企业合伙企业：自然

9、人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业的合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。合伙企业不能清偿到期债务的，合伙人承担无限连带责任）不是独立的法律主体 公司公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。公司可以设立分公司。分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。公司可以设立子公司，子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。有限责任公司和股份有限公司区别1股东的数量不同。有限责任公司的股东15O 人。而股

10、份有限公司的股东则没有数 量的限制，但至少2人。与有限责任公司不同，必 须设立股东大会，股东大会是公司的最高权力机构。2股本的划分方式不同。有限责任公司的股份不必划为等额股份，其资本按股东各自 所认缴的出资额划分。股份有限公司的股票必须是等额的，其股本的划分，数额较小，每一股金额相等。3发起人筹集资金的方式不同。有限责任公司只能由发起人集资，不能向社会公开募集资金，其股票不可以公开发行，更不可能上市交易；而股份有限公司可以通过发起或募集设立向社会筹集资金，其股票可以公开发行并上市交易。第1章 总论会计定义会计定义会计职能和会计目标会计职能和会计目标会计基本假设和会计信息质量要求会计基本假设和会

11、计信息质量要求本章小结本章小结练习题练习题 1.1 会计概述会计概述一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展（一）西方会计（一）西方会计 1、古代会计（、古代会计（旧石器时代中晚期到封建社会旧石器时代中晚期到封建社会末期）末期）（1）会计的萌芽：结绳记事、刻契计数或）会计的萌芽：结绳记事、刻契计数或凭头脑的记忆凭头脑的记忆（2）文字产生后，会计只是生产职能的附）文字产生后，会计只是生产职能的附带带（3）出现剩余产品后，会计成为一种独立的职能，产生了单式簿记 2、近代会计、近代会计（1494到到1917年俄国十月社会年俄国十月社会主义革命）主义革命）近代会计史上第一个里程碑：近代会计史上第一个里

12、程碑：1494年年 Luca Paciolo 算术、几何、比与比例概要算术、几何、比与比例概要成本会计成本会计 Cost Accounting近代会计史上的第二个里程碑：近代会计史上的第二个里程碑：1854年苏格兰出现世界上第一个年苏格兰出现世界上第一个“特许特许”或或“注册注册”会计师协会会计师协会爱丁堡会计师爱丁堡会计师协会，标志着会计成为独立职业协会，标志着会计成为独立职业3、现代会计、现代会计会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技术与会计融合导致的技术与会计融合导致的“会计电算化会计电算化”Electronic Data Processing 会计分

13、化为财务会计（会计分化为财务会计（Financial Accounting）和管理会计）和管理会计（Management Accounting）现代会计产生了许多新的领域现代会计产生了许多新的领域 1973年成立了国际会计准则委员会(IASC)，2001年初改为国际会计准则理事会(IASB)，截止到目前，共发布国际财务报告准则15项，国际会计准则28项，解释公告21项。（二）我国会计的产生和发展 1 1、古代会计、古代会计零星算之为计，总合算之为会零星算之为计，总合算之为会 孔子尝为委吏矣，曰：孔子尝为委吏矣，曰：“会计当而已矣会计当而已矣.”南宋的郑伯谦南宋的郑伯谦太平经国之书太平经国之书唐

14、宋唐宋“四柱式四柱式”旧管旧管+新收新收开除开除=实在实在 期初结存期初结存+本期收入本期收入本期付出本期付出=期末结存期末结存明清：龙门账明清：龙门账2 2、近代会计（、近代会计（18401840年年-1949-1949年）年）鸦片战争后，我国成为一个半殖民地半封建鸦片战争后，我国成为一个半殖民地半封建社会，封建经济与资本主义经济并存，会社会，封建经济与资本主义经济并存，会计也是中西并存，发展缓慢。计也是中西并存，发展缓慢。中式会计：继续沿用和改良老式的中国会计中式会计：继续沿用和改良老式的中国会计西式会计：全盘输入英美资本主义会计，借西式会计：全盘输入英美资本主义会计，借贷记账法传入我国。

15、贷记账法传入我国。3、现代会计、现代会计（1949年）年）苏联模式，分行业会计苏联模式，分行业会计1993.07.01企业会计准则企业会计准则 企业财务通则企业财务通则我国会计由计划经济向市场经济模式的转换我国会计由计划经济向市场经济模式的转换 1999年会计法，企业财务会计报告条年会计法，企业财务会计报告条例例（2000年）年），企业会计制度（，企业会计制度（2001年），年），具体会计准则具体会计准则2006年：年：38项具体准则、项具体准则、1项基本准则项基本准则 适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系的正式建立同的企业会计准则体

16、系的正式建立 2014年年：修订财务报表列报、职修订财务报表列报、职工薪酬、合并财务报表工薪酬、合并财务报表、基本基本准则准则准则，出台第准则，出台第39号准则号准则公公允价值计量、允价值计量、第第40号准则号准则合营合营安排安排、第第41号准则号准则在其他主体在其他主体中权益的披露中权益的披露 ，“公允价值准则公允价值准则”成成了亮点了亮点2017年：修订年：修订6项准则，即项准则，即政府补助政府补助、收入收入、金融工具确认和计量金融工具确认和计量、金融资产转移金融资产转移、套期会计套期会计、金融工具列报金融工具列报，出台，出台持有待售的持有待售的非流动资产、处置组和终止经营非流动资产、处置

17、组和终止经营；修；修正正会计法会计法二、会计的定义（一）原始含义（二）会计涵义的多重性1 1、会计工作、会计工作2 2、会计部门、会计部门3 3、会计人员、会计人员4 4、会计学科、会计学科5 5、会计工作和会计学的统一，既包括会、会计工作和会计学的统一，既包括会计实践，有包括会计理论。一般是指第计实践，有包括会计理论。一般是指第五种界定方法。五种界定方法。(三)会计的定义技术观技术观会计是文字和数量相结合的应用技术会计是文字和数量相结合的应用技术工具论工具论会计是反映和监督生产过程的方法，是经济会计是反映和监督生产过程的方法，是经济管理的工具管理的工具方法论方法论会计是以货币为主要计量单位，

18、进行连续、会计是以货币为主要计量单位，进行连续、全面的记录和计算的记账、算账和报账的全面的记录和计算的记账、算账和报账的方法。方法。艺术论艺术论管理活动论管理活动论(杨纪琬、阎达五）杨纪琬、阎达五）会计是一种经济管理活动，以货币为主会计是一种经济管理活动，以货币为主要计量单位，对企业的经济活动进行连要计量单位，对企业的经济活动进行连续续、全面、系统和综合的核算、监督、全面、系统和综合的核算、监督、分析、预测和控制，旨在提高经济效益分析、预测和控制，旨在提高经济效益的的管理活动。的的管理活动。（1 1）计量单位）计量单位 （2 2）职能）职能（3 3）对象）对象 （4 4）目的）目的1999年年

19、10月月31日修订的我国日修订的我国会计法会计法，在法律上确认了会计的管理职能在法律上确认了会计的管理职能 信息论信息论（葛家澍、余绪樱（葛家澍、余绪樱 ）会计是旨在提高企业）会计是旨在提高企业经济效益，加强经济管理而建立的一个经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。以提供财务信息为主的经济信息系统。控制论（美国的桑德、中国杨时展、郭控制论（美国的桑德、中国杨时展、郭道扬）道扬）侧重于企业的决策和控制，会计是企业管侧重于企业的决策和控制，会计是企业管理系统的分系统。理系统的分系统。会计（Accounting）既是一个经济信息系统，又是一种经济管理活动。它以货币为主要

20、计量单位，采用专门的方法对各单位的经济活动进行完整、连续、系统的核算和监督，旨在提供会计信息和提高企业经济效益。以货币为主要计量单位。计量单位主要有三种：实物度量、劳动度量和货币度量。会计对象：各单位（企业和行政事业单位）的经济活动，即能用货币表现的社会再生产过程中的资金运动。专门的方法，包括会计核算方法、监督方法和分析方法会计职能：核算和监督。会计目标。直接目标是提供会计信息；终极目标是提高企业的经济效益，这是所有经济管理活动的共同目标。1.2 会计职能和会计目标一、会计职能的概念Accounting Function 佩顿在会计理论中提到，“会计的职能(function，1922)就是记录

21、、分类、整理与提供价值的数据，以便(主体)的所有者和代表(即管理者)在处置(disposal)时能周全地(wisely)使用资本”。会计的职能是指会计在经济管理中所具会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，指会计能够干什么，是会计有的功能，指会计能够干什么，是会计工作本质的体现。工作本质的体现。二、会计职能的各种观点 一职能论一职能论反映反映二职能论二职能论反映、监督（控制）反映、监督（控制）三职能论三职能论反映、监督、促进或核算、反映、监督、促进或核算、监督、参与决策或计算过去、控制现在、监督、参与决策或计算过去、控制现在、预测将来预测将来四职能论四职能论反映、监督、控制、分析反映、监督

22、、控制、分析（或决策）（或决策）五职能论五职能论反映、监督、控制、分析、反映、监督、控制、分析、决策决策六职能论六职能论1 1、反映经济活动、监督经济行为、控制经济行、反映经济活动、监督经济行为、控制经济行为、分析经济情况、预测经济前景、参与经济为、分析经济情况、预测经济前景、参与经济决策决策”。2 2、“预测、反映、控制、监督、挖潜、决策预测、反映、控制、监督、挖潜、决策”3 3、“会计规划、会计制度、会计核算、会计控会计规划、会计制度、会计核算、会计控制、会计分析和会计检查等六个方面。当然，制、会计分析和会计检查等六个方面。当然，其中会计核算是基础，其他职能的发挥都必须其中会计核算是基础，

23、其他职能的发挥都必须依据会计核算所提供的可靠信息。依据会计核算所提供的可靠信息。”（李天民）（李天民）十二职能（台湾陈一琪）十二职能（台湾陈一琪）基本职能：反映和监督。基本职能：反映和监督。“会计是对过程的控制和观念的总结会计是对过程的控制和观念的总结”会计法会计法第五条第五条：会计机构、会计人：会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督。员依法进行会计核算，实行会计监督。基本职能基本职能 反映（核算）反映（核算）synthesissynthesis 监督监督controlcontrol控制控制1 1）对事物发展变化的引导）对事物发展变化的引导 2 2）监督）监督 3 3）调查修正）调查

24、修正会计的核算职能（1）会计主要以货币为计量单位，从数量方面反映经济活动。（2）会计核算(Accounting synthesis)内容既包括事中核算、事后核算，也包括事前核算会计法和会计基础工作规范规定会计核算的具体内容包括七项：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其他事项。（3）完整、连续和系统（4）七大会计核算的方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证登记账簿、成本计算财产清查、编制财务会计报告 会计监督（1）监督主体是会计机构、会计人员。（2）主要利用各种价值指标对经济活

25、动进行货币监督。（3）全过程会计监督，包括事前监督、事中监督和事后监督。（5）会计监督的标准：经济业务的合法性、合理性和有效性。（4）会计监督的依据。五个：财经法律、法规、规章，如公司法、证券法会计法律、法规和国家统一会计制度，如会计法、总会计师条例、企业财务会计报告条例、会计准则；各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门制定的具体实施办法或者补充规定；各单位制定的单位内部会计管理制度；各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划。刑法（2015）第160条【欺诈发行股票、债券罪】在招股说明书、认股书、公司、企业债券募集办法中隐瞒重要事实或者编造重大虚假内容，发行股票或者公司、企

26、业债券，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处非法募集资金金额百分之一以上百分之五以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役。第161条【违规披露、不披露重要信息罪】依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。第162条【妨害清算罪、

27、隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪；虚假破产罪】公司、企业进行清算时，隐匿财产，对资产负债表或者财产清单作虚伪记载或者在未清偿债务前分配公司、企业财产，严重损害债权人或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。第162条之一隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。两大职能关系核算与监督是会计的两大基本

28、职能，二者密切相关，相辅相成。（1）核算职能是整个会计工作的基础。（2）会计监督是整个会计工作的灵魂。两者必须结合起来发挥作用。二、会计目标 Accounting Objective（一）会计目标主要解决三方面的问会计目标主要解决三方面的问题：题：1 1Who.Who.向谁提供信息（会计信息使向谁提供信息（会计信息使用者）。用者）。2 2What.What.使用者需要哪些信息。使用者需要哪些信息。3 3How.How.如何提供这些信息，即需要如何提供这些信息，即需要会计的一系列的专门方法。会计的一系列的专门方法。（二）关于会计目标的几种流派（二）关于会计目标的几种流派 1 受托责任受托责任论论

29、向股东反映企业管理层履行受托责任向股东反映企业管理层履行受托责任的情况的情况 2 决策有用论决策有用论向投资者、债权人等信息使用者提供向投资者、债权人等信息使用者提供对其决策有用的信息对其决策有用的信息 企业投资投资者者债权债权人人供货供货商商客户客户员工员工政府政府管理管理层层 利益相关者利益相关者（stakeholders）是）是指与企业存在利益关指与企业存在利益关系的单位或者个人。系的单位或者个人。比如投资者、债权人、比如投资者、债权人、管理层、供应商、客管理层、供应商、客户、国家、员工等。户、国家、员工等。哪些是会计信息的内部使用者？哪些是会计信息的外部使用者？51l 受托责任观受托责

30、任观 背景：所有权与经营权的分离 信息使用者：利益紧密程度非常高的人（大股东、大债权人）提供信息：有关企业经营业绩、资产保值增值的会计信息（历史信息）会计信息质量特征：更强调可靠性实现的手段：财务会计报告会计计量属性：历史成本 l 决策有用观决策有用观 资本市场资本市场 现有资源所有者、潜在投资者和债权人等 历史信息+未来信息 更侧重和强调相关性 传统的财务会计报告、表外披露及其他 历史成本和公允价值 52 我国会计目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（基本准则第一章第四条）财务会

31、计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。特点双目标论。即财务会计报告既要能满足委托人对企业管理层受托履约责任的信息需要，又要能满足决策者的决策需要。Who.Who.1、有关投资人、债权人、供应商等等，、有关投资人、债权人、供应商等等，满足投资者、债权人等了解企业财务状满足投资者、债权人等了解企业财务状况、经营成果的需要。况、经营成果的需要。2、财政、税务、审计等国家政府部门、财政、税务、审计等国家政府部门，满足国家宏观经济调控的需要。满足国家宏观经济调控的需要。3、企业内部经营管理者，满足经营管理、企业内部经营管理者，满足经营管理者加强经营管理的需要。者加强经营管理的需要

32、。4、企业员工、工会、企业员工、工会2 2What.What.(1)(1)财务状况财务状况 (2)(2)经营成果信息经营成果信息 (3)(3)现金流量信息现金流量信息3 3How.How.需要会计的一系列的专门方法。1.3 会计基本假设和会计信息质量要求一、会计基本假设一、会计基本假设会计主体会计主体 Accounting Entity 持续经营持续经营 Gonging Concern 会计分期会计分期 Accounting Period 货币计量货币计量Monetary Measurement Accounting Entity 规定了会计核算空间范围规定了会计核算空间范围 法人分行政法人、

33、事业法人和企业法人。通俗地讲，法人必须具备：1.依法成立即是说成立要有法律依据。以企业法人（比如公司）为例，它必须取得营业执照。2.有存在的场所（比如厂房、门店、办公地点），有自有资金（企业法人）或能独立支配的拨款（行政、事业法人）。3.有自主生产经营权，自主用人，自主处理资产的权利（企业法人），或行政管理执法权（行政事业法人）。4.能够以自己的名义独立参与民事活动（比如买卖、借贷、诉讼.）马靖昊：法人就是被绳之以法的人独资企业独资企业业主与业主业主与业主所经营的企业所经营的企业界限不明显界限不明显无需无需确定确定主体主体合伙合伙企业企业要求区分不同要求区分不同主体之间、主主体之间、主体和业主

34、之间体和业主之间利益的界限利益的界限要求明要求明确主体确主体公司制企业公司制企业两权分离两权分离促进了会计促进了会计主体的形成主体的形成 持续经营持续经营（gonging concern 1 1 含义含义 2 2 持续经营持续经营规定规定了会计核算的了会计核算的时间范围时间范围 3 3 持续经营假设的作用持续经营假设的作用 为正确选择和确定会计方法和会计原则为正确选择和确定会计方法和会计原则提供了理论依据。企业在持续经营和破提供了理论依据。企业在持续经营和破产清算基础下，会计程序、会计原则都产清算基础下，会计程序、会计原则都不同。不同。资产分为流动资产和非流动资产资产分为流动资产和非流动资产；

35、固定资产采用历史成本计量并计提折旧 会计分期会计分期(accounting period)1 1 会计分期的含义会计分期的含义 是持续经营假设的补充是持续经营假设的补充,对时间范围的对时间范围的具体划分具体划分 人为地划分为等距的会计期间人为地划分为等距的会计期间目的：分期结算帐目，编制财务报告目的：分期结算帐目，编制财务报告 2 2现代会计之父帕乔利(Pacioli)在其算术、几何、比及比例概要一书中写道：“账簿应该每年结清一次，特别是在合伙企业内，因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系”如何分期如何分期会计年度：指某月会计年度：指某月1 1日开始的日开始的1 1年年 我国与公历年度相同

36、我国与公历年度相同 会计中期：月份会计中期：月份 季度季度 半年半年会计法会计法第第11条、条、会计基础工作规会计基础工作规范范第第39条规定规定，会计年度自公历条规定规定，会计年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。世界各国的会计年度世界各国的会计年度 一、采用历年制（一、采用历年制（1月月-12月）月）中国、朝鲜、马来西亚、约旦、阿曼中国、朝鲜、马来西亚、约旦、阿曼奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞挪威、波兰

37、、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、塞浦路斯、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等。尔、索马里、多哥、赞比亚等。二、采用二、采用4月至次年月至次年3月制的月制

38、的丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。利亚等。三、采用三、采用7月至次年月至次年6月制的月制的瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。苏丹、坦桑尼亚等。四、采用四、采用10月至次年月至次年9月制月制美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。五、其他类型的有：五、其他类型的有：阿富汗、伊朗：阿富汗

39、、伊朗：3月月21日至次年日至次年3月月20日日 尼泊尔：尼泊尔：7月月16日至次年日至次年7月月15日；日；土耳其：土耳其：3月至次年月至次年2月；月；埃塞俄比亚：埃塞俄比亚：7月月8日至次年日至次年7月月7日；日；阿根廷：阿根廷：11月至次的月至次的10月；月；卢森堡：卢森堡：5月至次年月至次年4月；月；沙特阿拉伯：沙特阿拉伯：10月月15日至次年日至次年10月月14日。日。会计期间的作用会计期间的作用有了会计期间，才产生了本期与非本期有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；的区别；有了本期和非本期的区别，才产生了权有了本期和非本期的区别，才产生了权责发生制和付实现制，才使不同类型的责发

40、生制和付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。会计主体有了记账的基准。货币计量（货币计量（monetary measurement含义包含币值不变的假设会计法第12条和企业会计准则第19号外币折算第4条规定：一般企业的会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时，应当折算为人民币进行反映。会计信息质量特征一、真实性（可靠性、客观性原则）Reliability 1、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，不能以虚构的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。例：银广夏：1999年“中国最具发展潜力上市公

41、司50强”第38位，香港亚洲周刊“2000年中国大陆100上市企业排行榜第8位，2001年市值深沪市第三名。股价则从1999年12月30日的13.97元启动，一路狂升，至2000年4月19日涨至35.83元；2000年12月29日创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，全年上涨440%。股民们为之欢呼：“安得广厦千万间，大庇天下股民俱欢颜”。2001年8月神话破灭。从1999年以来，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。2、企业应当如实反映其所反映的交易或事项。青岛市恒顺众昇集团股份有限

42、公司（股票代码300208）2017 年10 月 13 日，公司收到中国证券监督管理委员会行政处罚及市场 禁入事先告知书(处罚字2017101 号)，青岛市恒顺众昇集团股份有限公司涉嫌信息披露违法一案。对于董事长采取对于董事长采取10年市场禁入措施、证年市场禁入措施、证券市场禁入措施，对总经理、财务总监券市场禁入措施，对总经理、财务总监采取采取5年证券市场禁入措施年证券市场禁入措施（1）提前确认利润）提前确认利润1.4亿元亿元 恒顺众昇 2014 年提前确认与四川电力、ASI、PT Metal Smeltindo Selaras（以下简称 MMS）的收入，合计提前确认收入 292,159,33

43、5.01 元，合计提前确认利润 140,332,446.00 元。3、在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性 恒顺众昇 2014 年 9 月 23 日发布公告，称与 ASI签订特种冶炼设备成套合同；2014 年 11 月 29 日发布公告，称与 ASI 签订高炉项目二期工程特种冶炼设备及余热电站设备成套采购合同。恒顺众昇2015 年 4 月 7 日发布公告，称与 PMIS签订高炉项目一期特种冶炼设备及余热电站设备成套合同；2015 年 6 月 20 日发布公告，称与PMIS 签订高炉项目二期特种冶炼设备及余热电站设备成套合同。ASI 和 PMIS 与恒顺众昇存在关联关系，但恒

44、顺众昇在上述公告及相应定期报告中，未披露其与ASI 和 PMIS 存在关联关系。安然事件安然事件世界五百强企业之第七世界五百强企业之第七世界最大的天然气交易商和最大的电力世界最大的天然气交易商和最大的电力交易商交易商连续六年被连续六年被财富财富评为最富创新能力评为最富创新能力的公司的公司虚报盈利虚报盈利6亿美元，实际负债亿美元，实际负债10多亿美元多亿美元万福生科财务造假2011 年9 月27 日万福生科以每股25 元的发行价成功登陆创业板，共募集4.25 亿元，号称“稻米精深加工第一股”。“作为一名扔掉铁饭碗自主创业的民营企业创始人，我可以自豪地告诉大家，公司的业绩是真实的。”2012 年7

45、 月31 日，万福生科董事长龚永福在深交所互动易交流平台信誓旦旦地说。而仅仅在一个月后，2012 年8 月，湖南证监局对上市不满一年的万福生科进行例行现场检查，督导小组竟然发现万福生科存在多套账本：税务账、银行账及一套公司管理层查阅的实际收支的业务往来账，万福生科造假问题由此浮现。随后，证监会进行全面调查。万福生科成为首例创业板公司涉嫌欺诈发行股票的案件。2013 年4 月3 日，根据证监会的调查，万福生科在首发上市过程中，存在虚增原材料、虚增销售收入、虚增利润等行为，涉嫌欺诈发行股票；同时，万福生科在2011 年年报和2012 年年报涉嫌虚假记载；造假手法隐蔽，资金链条长，调查对象涉及数十个

46、县乡镇。2013 年5 月10 日，证监会对万福生科造假案作出史上最严处罚，对发行人万福生科、保荐机构平安证券、会计师事务所中磊会计师事务所和律师事务所、湖南博鳌律师事务所各自给予处罚，相应的责任人也受到了处分。1.采用大量个人账户作为交易对象，利用个人账户现金提取难以监管的优势配合虚增收入。为了配合虚构销售收入，万福生科伪造了相关采购和销售合同，虚构了300 多个个人账户作为供应商账户。万福生科首先通过自有资金，打入事先虚构的300 多个个人账户作为采购款，然后从个人账户转入公司账户，形成虚构销售收入入账，该过程的循环将无限地虚增销售收入。2.虚增的销售收入以现销的形式形成，而不是以前大多数

47、公司采用的手段即通过虚增应收账款来虚增销售收入，使得审计过程难以发现收入虚增问题。3.通过虚增在建工程和预付账款来虚增资产。以前大多数公司的手段是虚增应收账款、存货，而随着监管部门对这两项资产核查的收紧，导致企业开始采用新的手段。在建工程在没有转为固定资产前，其在报表中显示的账面价值难以测算，企业操作的空间很大。4.私刻客户假公章、编制虚假银行单据、假出库单，这一系列虚假单据链条，使虚增销售收入看起来合理，很难通过书面资料判断收入的虚实。同时，为配合虚构收入而不惜缴纳大量税负，以使虚增的销售额看上去没有破绽。相关性相关性 relerance 明晰性（可理解性）明晰性（可理解性）understa

48、ndability 可比性可比性(Comparability and Consistency（1）横向可比）横向可比（2）纵向可比）纵向可比 实质重于形式实质重于形式 Substance over Form 例如：售后商品回购例如：售后商品回购甲公司甲公司1月月2日与乙公司签定协议，向乙公日与乙公司签定协议，向乙公司销售汽车司销售汽车5台，价值台，价值200万元。协议规万元。协议规定，甲公司应该于定，甲公司应该于10月月2日将汽车购回，日将汽车购回，回购价回购价220万元。汽车已发出，款项已收万元。汽车已发出，款项已收2、使用国家：中、美、英、国际会计、使用国家：中、美、英、国际会计 德、法、

49、荷兰（形式重于实质）德、法、荷兰（形式重于实质）重要性重要性 materiality 主要经济业务：分别核算、单独反映，充主要经济业务：分别核算、单独反映，充 分、准确披露；分、准确披露；次要：简单处理次要：简单处理如果会计信息的省略或错报可能影响投资者等如果会计信息的省略或错报可能影响投资者等财务报告使用者的决策判断，该信息就具有重财务报告使用者的决策判断，该信息就具有重要性。要性。重要性的应用需依赖会计人员的职业判断，企重要性的应用需依赖会计人员的职业判断，企业应根据其所处环境和实际情况，从项目的性业应根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。质和金额大小两方面加以判

50、断。谨慎谨慎性性 Prudence/conservatism 合理预计可能发生的损失和费用，而不要预计可能发生合理预计可能发生的损失和费用，而不要预计可能发生的收益和资产的收益和资产例如：存货计价例如：存货计价成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 宇通宇通4月底汽车库存月底汽车库存10辆，成本价是辆，成本价是500万，可变现净值万，可变现净值510万（万（490万）万）固定资产加速折旧法固定资产加速折旧法 企业企业07年年1月购买机器，价值月购买机器，价值15万元，使用期限十年。万元，使用期限十年。（1）平均摊销：）平均摊销：（2）前）前5年每年年每年2万，万，6-7年每年年每年1.5