第3章 账户与复式记账.ppt

1、第三章第三章 账户与复式记账账户与复式记账第三章第三章 账户与复式记账账户与复式记账1第一节第一节 会计等式会计等式第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户第三节第三节 复式记账原理复式记账原理第四节第四节 借贷记账法借贷记账法第五节第五节 账户分类账户分类学习目标学习目标、理解会计等式；、理解会计等式；、熟悉账户的基本结构，了解常用会计科目的核算内容，理解、熟悉账户的基本结构，了解常用会计科目的核算内容，理解账户和会计科目之间的关系；账户和会计科目之间的关系；、掌握复式记账的理论依据；、掌握复式记账的理论依据；、熟悉并掌握借贷记账法的基本原理，学会运用其基本原理记、熟悉并掌握借贷记账法的基

2、本原理，学会运用其基本原理记录企业的经济业务；录企业的经济业务；、了解账户的对应关系和会计分录；、了解账户的对应关系和会计分录；、了解不同标准下的各类账户。、了解不同标准下的各类账户。学习重点与难点学习重点与难点重点：重点：会计等式的含义及意义，会计科目和账户的含义及关系，会计等式的含义及意义，会计科目和账户的含义及关系，借贷记账法的基本内容；难点是会计科目和账户的关系，借贷记借贷记账法的基本内容；难点是会计科目和账户的关系，借贷记账法的记账符号、账户结构，在借贷记账法下会计分录的编制和账法的记账符号、账户结构，在借贷记账法下会计分录的编制和借贷记账法的试算平衡。借贷记账法的试算平衡。难点：难

3、点：记账凭证的填制方法。记账凭证的填制方法。第一节第一节 会计等式会计等式二、经济业务（交易或事项）发生对会计二、经济业务（交易或事项）发生对会计等式的影响等式的影响1一、会计等式一、会计等式212 1 注意注意定义定义能够引起会能够引起会计要素增减计要素增减变动的经济变动的经济事项，会计事项，会计上俗称经济上俗称经济业务。业务。经济事项需能经济事项需能以货币计量；以货币计量；经济合同经济合同签订签订行为（本身）行为（本身）不属于会计交不属于会计交易或事项。易或事项。一、会计等式一、会计等式定义定义两个等式两个等式1.1.基本会计等式基本会计等式（会计恒等式）反映基本会计要素之间的数量关系：资

4、产=负债+所有者权益或：资产=权益2.2.扩展会计等式扩展会计等式反映全部会计要素之间的数量关系：资产=负债+所有者权益+（收入 费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入资产权益会计等式会计等式反映会计要素之间数量关系的公式。反映会计要素之间数量关系的公式。设置账户、复式记账、试算平衡及编制财务报表的理论依设置账户、复式记账、试算平衡及编制财务报表的理论依据。据。如何理解如何理解基本会计基本会计等式啊？等式啊？n资产和权益是人们对资金从不同角度观察的结果，两者含义上对应，数额上相等。n企业的资金处于不断地运动变化之中，但资金的运动变化不会破坏会计恒等关系。注意了注意了债权人的索偿权先于所有者的

5、索偿权；债权人的索偿权先于所有者的索偿权；会计等式适用于各类企业会计等式适用于各类企业;非赢利组织会计等式：非赢利组织会计等式：资产资产 =负债负债 +净资产净资产 资产负债表资产负债表 编制单位：H公司 年12月31日 单位：元单位：元资产资产金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额库存现金库存现金 2 000短期借款短期借款400 000银行存款银行存款 500 000应付账款应付账款 220 000原材料原材料 200 000 股本股本500 000固定资产固定资产 498 000 未分配利润未分配利润80 000合计合计1 200 000 合计合计 1 200 000一个例子

6、一个例子【例例3-1】负债：负债：620 000所有者权所有者权益：益：580 000【例例3 6】公司用银行存款公司用银行存款200 000元购买一台设备。元购买一台设备。（一）经济业务的发生对会计恒等式的影响（一）经济业务的发生对会计恒等式的影响资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益1 200 000620 000580 000资产资产负债负债所有者权益所有者权益1 200 000620 000580 000200 000 200 0001 200 000620 000580 0001经济业务发生，引起资产项目内部一增一减经济业务发生，引起资产项目内部一增一减假设假设二、经济业务（交易或

7、事项）发生对会计等式的影响二、经济业务（交易或事项）发生对会计等式的影响【例例3 7】公司将公司将40 000元短期借款转作长期借款。元短期借款转作长期借款。2经济业务发生，引起负债项目内部一增一减经济业务发生，引起负债项目内部一增一减资产资产负债负债所有者权益所有者权益1 200 000620 000580 00040 000 40 0001 200 000620 000580 000【例例3 8】向银行借入长期借款向银行借入长期借款300 000元，转入本公司存款户。元，转入本公司存款户。3经济业务发生，引起资产和负债同时等额增加经济业务发生，引起资产和负债同时等额增加资产资产负债负债所有

8、者权益所有者权益1 200 000 620 000 580 000 300 000300 0001 500 000 920 000 580 000【例例3 9】公司的甲投资者将一部分投资公司的甲投资者将一部分投资10 000元转让给元转让给公司的乙投资者。公司的乙投资者。4经济业务发生，所有者权益内部一增一减经济业务发生，所有者权益内部一增一减资产资产负债负债所有者权益所有者权益1 500 000 920 000580 00010 000 10 0001 500 000 920 000580 000【例例3 10】公司用银行存款公司用银行存款40 000元偿还银行短期借款。元偿还银行短期借款。

9、5经济业务发生，引起资产和负债同时等额减少经济业务发生，引起资产和负债同时等额减少资产资产负债负债所有者权益所有者权益1 500 000920 000580 000 40 000 40 0001 460 000880 000580 000 【例例3 11】收到某企业以现金方式投入资本收到某企业以现金方式投入资本200 000元，元，存入银行。存入银行。6经济业务发生，引起资产和所有者权益同时等额增加经济业务发生，引起资产和所有者权益同时等额增加资产资产负债负债所有者权益所有者权益1 460 000 880 000 580 000200 000200 0001 660 000 880 000 7

10、80 000【例例3 12】企业因缩减生产规模，向投资者退还投资企业因缩减生产规模，向投资者退还投资80 000元，元，从银行划转。从银行划转。7经济业务发生，引起资产和所有者权益项目同时等额减少经济业务发生，引起资产和所有者权益项目同时等额减少资产资产负债负债所有者权益所有者权益1 660 000880 000780 000 80 000 80 0001 580 000880 000700 000【例例3 13】公司对上年利润进行分配，分配给投资者利润公司对上年利润进行分配，分配给投资者利润90 000元，暂未实际支付。元，暂未实际支付。8经济业务发生，引起负债增加、所有者权益减少经济业务发

11、生，引起负债增加、所有者权益减少资产资产负债负债所有者权益所有者权益1 580 000880 000700 000+90 000 90 0001 580 000970 000+610 000【例例3 14】经协商，将公司所欠甲企业货款经协商，将公司所欠甲企业货款100 000元元转为对本公司的投资。转为对本公司的投资。9经济业务发生，引起负债减少、所有者权益增加经济业务发生，引起负债减少、所有者权益增加资产资产负债负债所有者权益所有者权益1 580 000970 000+610 000 100 000+100 0001 580 000870 000+710 000九种业务类型图示九种业务类型图

12、示 资产（）资产（）资产（资产（）负债（负债（）负债（）负债（）股东权益（股东权益（）股东权益（）股东权益（）企业发生的经济业务会导致会计要素企业发生的经济业务会导致会计要素发生数量上的增减变化，但不会破坏发生数量上的增减变化，但不会破坏会计恒等式的平衡关系会计恒等式的平衡关系。结论资产（）资产（）资产（资产（）负债（负债（）负债（）负债（）所有者权益（所有者权益（）所有者权益（）所有者权益（）费用（）费用（）收入（）收入（）（三）经济业务发生对（三）经济业务发生对扩展会计等式扩展会计等式的影响的影响资产费用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入 16种类型种类型的业务的业务v 会计期初

13、会计期初 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益v 会计期间会计期间 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）v 会计期末会计期末 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入费用费用=利润利润拓展理解拓展理解第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户二、账户二、账户1一、会计科目一、会计科目212 1三、会计科目与账户的关系三、会计科目与账户的关系3v（一）会计科目的意义（一）会计科目的意义什么是会计科目啊？会计科目是对会计要素具体内容进一步分类的项目，是设置账户会计科目是对会计要素具体内容进一步分类的项目，是设置账户的依据。的依据。1.提供详细的分类信息，

14、提高会计信息的提供详细的分类信息，提高会计信息的有用性；有用性；2.便于全面、连续、系统、综合地反映企便于全面、连续、系统、综合地反映企业的财务状况和经营情况。业的财务状况和经营情况。意义意义一、会计科目一、会计科目（二）会计科目的设置原则（二）会计科目的设置原则1体现会计要素的特点体现会计要素的特点2符合财务会计报告目标的要求符合财务会计报告目标的要求3统一性和灵活性相结合统一性和灵活性相结合4科目名称要简明扼要科目名称要简明扼要（三）会计科目的分类（三）会计科目的分类按会计要按会计要素分类素分类 资产类资产类 负债类负债类所有者所有者权益类权益类 成本类成本类 损益类损益类按会计要素分类按

15、会计要素分类按详细程度分类按详细程度分类按详细程度分类按详细程度分类总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目明细科目，反映的经济内明细科目，反映的经济内容或提供的信息较为详细容或提供的信息较为详细和具体，能对总分类科目和具体，能对总分类科目所提供信息做出补充和详所提供信息做出补充和详细说明。细说明。总账科目或一级科目，总账科目或一级科目，反映的经济内容或提供反映的经济内容或提供的信息具有总括性。的信息具有总括性。总分类科目与所属明细分类科目表达形式举例：总分类科目与所属明细分类科目表达形式举例：原材料原材料原料及主要材料（圆钢）原料及主要材料（圆钢）原材料原材料原料及主要材料（钢板）原料及

16、主要材料（钢板）原材料原材料原料及主要材料（钢锭）原料及主要材料（钢锭）1.企业可根据本单位的具体企业可根据本单位的具体情况增减总分类科目；明情况增减总分类科目；明细科目则主要由企业自行细科目则主要由企业自行设置。设置。2.不是所有的总账科目都不是所有的总账科目都要设置明细科目。要设置明细科目。注意了注意了注意我国会计科目由财政部统一规定我国会计科目由财政部统一规定！企业常用会计科目表企业常用会计科目表编号编号会计科目名称会计科目名称编号编号会计科目名称会计科目名称一、资产类一、资产类1401材料采购材料采购1001库存现金库存现金1402在途物资在途物资1002银行存款银行存款1403原材料

17、原材料1012其他货币资金其他货币资金1404材料成本差异材料成本差异1101交易性金融资产交易性金融资产1405库存商品库存商品1121应收票据应收票据1471存货跌价准备存货跌价准备1122应收账款应收账款1511长期股权投资长期股权投资1123预付账款预付账款1512长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备1131应收股利应收股利1601固定资产固定资产1132应收利息应收利息1602累计折旧累计折旧1221其他应收款其他应收款1603固定资产减值准备固定资产减值准备1231坏账准备坏账准备1701无形资产无形资产（四）会计科目的编号（四）会计科目的编号编号编号会计科目名称会计科目名称编

18、号编号会计科目名称会计科目名称1702累计摊销累计摊销2232应付股利应付股利1703无形资产减值准备无形资产减值准备2241其他应付款其他应付款1801长期待摊费用长期待摊费用2501长期借款长期借款1901待处理财产损溢待处理财产损溢2502应付债券应付债券二、负债类二、负债类三、所有者权益三、所有者权益2001短期借款短期借款4001实收资本（或股本）实收资本（或股本）2101交易性金融负债交易性金融负债4002资本公积资本公积2201应付票据应付票据4003其他综合收益其他综合收益2202应付账款应付账款4101盈余公积盈余公积2203预收账款预收账款4103本年利润本年利润2211应

19、付职工薪酬应付职工薪酬4104利润分配利润分配2221应交税费应交税费企业常用会计科目表（续）企业常用会计科目表（续）编号编号会计科目名称会计科目名称编号编号会计科目名称会计科目名称四、成本类四、成本类6401主营业务成本主营业务成本5001生产成本生产成本6402其他业务成本其他业务成本5101制造费用制造费用6403 税金及附加税金及附加五、损益类五、损益类6601销售费用销售费用6001主营业务收入主营业务收入6602管理费用管理费用6051其他业务收入其他业务收入6603财务费用财务费用6101公允价值变动损益公允价值变动损益6701资产减值损失资产减值损失6111投资收益投资收益67

20、11营业外支出营业外支出6301营业外收入营业外收入6801所得税费用所得税费用企业常用会计科目表（续）企业常用会计科目表（续）会计科目为什么要编号？会计科目为什么要编号？账户是按照会计科目在账簿中设置，用以对账户是按照会计科目在账簿中设置，用以对各项经济业务进行分类、连续记录的工具。账各项经济业务进行分类、连续记录的工具。账户有其特定的户有其特定的结构结构。获得分类、系统的财务信息；获得分类、系统的财务信息；为编制会计报表提供依据。为编制会计报表提供依据。意义意义账户什么是账户？什么是账户？二、账户二、账户（一）设置账户的意义（一）设置账户的意义总总 账账账户名称：库存商品账户名称：库存商品

21、摘摘 要要 20年年 凭凭 证证 增加金额增加金额 月月 日日 减少金额减少金额 余余 额额 50 000 70 000 60 000 55 000 10 000 75 000 80 000 20 000 甲商品入库甲商品入库发出甲商品发出甲商品月初余额月初余额（以下略）（以下略）本月合计本月合计 种类种类 号数号数 4 1 4 1 2 30 1 2 转转 转转 账户主要部分账户主要部分账户内容账户内容（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构库存商品库存商品+-账户哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，账户哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，余额在哪方，取决于：余额在哪方，取决于：账户的性质和类

22、型。账户的性质和类型。账户基本结构简化形式账户基本结构简化形式T T形账户形账户左方左方 库存商品库存商品 右方右方一个例子一个例子期初余额期初余额 50 000（1）20 000（3）35 000（4）25 000（2）10 000（5）30 000（6）35 000本期增加发生额本期增加发生额 80 000期末余额期末余额 55 000本期减少发生额本期减少发生额 75 000库存商品库存商品期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额=50 000+80 000 75 000=55 000联系联系v 会计科目是设置账户的依据、是账户名称，二

23、者所会计科目是设置账户的依据、是账户名称，二者所界定和反映的经济内容相同。界定和反映的经济内容相同。总总 账账账户名称：库存商品账户名称：库存商品摘摘 要要 凭凭 证证 增加金额增加金额 月月 日日 减少金额减少金额 余余 额额 50 000 70 000 60 000 55 000 10 000 75 000 80 000 20 000 甲商品入库甲商品入库发出甲商品发出甲商品月初余额月初余额（以下略）（以下略）本月合计本月合计 种类种类 号数号数 4 1 4 1 2 30 1 2 转转 转转 三、会计科目与账户的关系三、会计科目与账户的关系 20年年 区别区别会计科目没有结构；而账户有其特

24、定会计科目没有结构；而账户有其特定结构，能够反映会计要素增减变化及结构，能够反映会计要素增减变化及其结果。其结果。会计科目会计科目会计账户会计账户库存现金库存现金银行存款银行存款库存商品库存商品反映会计反映会计要素增减要素增减变化及其变化及其结果结果库存现金库存现金银行存款银行存款库存商品库存商品第三节第三节 复式记账原理复式记账原理二、复式记账的特征二、复式记账的特征1一、记账方法的意义和种类一、记账方法的意义和种类212 1将企业发生的经济业务，根据一定的原理、将企业发生的经济业务，根据一定的原理、运用特定的记账符号和记账规则在账户中予运用特定的记账符号和记账规则在账户中予以登记之方法。以

25、登记之方法。记账方法记账方法v 对每一项经济业务一般只在一个账户中进行单方面的记对每一项经济业务一般只在一个账户中进行单方面的记录。一般只登记库存现金、录。一般只登记库存现金、银行存款、债权、债务。银行存款、债权、债务。单单式式记记账账缺点缺点不够科学和严密：不够科学和严密：账户设置不完整，不能全面反映一项资金的来踪去迹；账户设置不完整，不能全面反映一项资金的来踪去迹；无法建立无法建立“资产负债资产负债+所有者权益所有者权益”的平衡关系，不便于的平衡关系，不便于检查账户记录的正确、完整。检查账户记录的正确、完整。一、记账方法的意义和种类一、记账方法的意义和种类复复式式记记账账对每一项经济业务，

26、都以相等的金额同时在对每一项经济业务，都以相等的金额同时在 相互联系的两个或两个以上账户中予以登记。相互联系的两个或两个以上账户中予以登记。借贷记账法借贷记账法经济业务：经济业务：企业以银行存款企业以银行存款5 000元购买一批元购买一批材料。材料。5 000 5 000复式记账复式记账银行存款银行存款原材料原材料 能够全面、系统、完能够全面、系统、完整地反映企业经济活动整地反映企业经济活动和财务收支的过程及其和财务收支的过程及其结果。结果。能够对账户记录的结能够对账户记录的结果进行试算平衡，检查果进行试算平衡，检查账户记录的正确性和完账户记录的正确性和完整性。整性。账户设置完整，通过账户设置

27、完整，通过账户记录，可以了解账户记录，可以了解每项经济业务的每项经济业务的来龙去脉来龙去脉。建立建立“资产负债资产负债+所有者权所有者权益益”之之平衡关系平衡关系。二、复式记账的特征二、复式记账的特征第四节第四节 借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容1一、借贷记账法的产生一、借贷记账法的产生212 1三、借贷记账法应用举例三、借贷记账法应用举例312、13世纪意大利的世纪意大利的佛罗伦萨、佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市热那亚、威尼斯等城市开始使用开始使用借贷记账法借贷记账法 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”为记账符号，记录和反映会计主体会为记账符号，记

28、录和反映会计主体会计要素增减变化及其结果。计要素增减变化及其结果。借贷记账法先是在银行账借贷记账法先是在银行账簿记录中使用，后推广到簿记录中使用，后推广到工商业工商业1494年年意大利意大利数学家数学家卢卡卢卡帕乔利帕乔利算术算术几何几何比及比例概要比及比例概要一一书出版，其中书出版，其中“计算和记录详论计算和记录详论”一章一章（簿记论簿记论）系统）系统介绍介绍了借贷复式记账法，了借贷复式记账法，标志着借贷标志着借贷记账法开始由实务向科学发展。记账法开始由实务向科学发展。一、借贷记账法的产生一、借贷记账法的产生（一）记账符号（一）记账符号“借借”和和“贷贷”。(“借借”，debit，简写简写D

29、r；“贷贷”credit，简写，简写Cr)；借、贷二字首先出现在钱商账簿记录中。钱数记在其人名的借、贷二字首先出现在钱商账簿记录中。钱数记在其人名的“借方借方”表示表示“人欠人欠”，代表钱商债权的增加；，代表钱商债权的增加；“贷方贷方”表示表示“欠人欠人”，代表钱商债务的增加，代表钱商债务的增加现代会计中现代会计中,“借借”和和“贷贷”只是单纯的记账符号只是单纯的记账符号,表示记账方向表示记账方向,不再有字面意不再有字面意义义。（二）账户结构及账户设置（二）账户结构及账户设置会计科目：库存商品会计科目：库存商品摘摘 要要 凭凭 证证 借方借方 月月 日日 贷方贷方 余额余额 50 000 70

30、 000 60 000 55 000 10 000 75 000 80 000 20 000 甲商品入库甲商品入库发出甲商品发出甲商品月初余额月初余额（以下略）（以下略）本月合计本月合计 种类种类 号数号数 4 1 4 1 2 30 1 2 转转 转转 借或贷借或贷 借借 借借 借借 借借 二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容 20年年 总总 账账T T型结构：型结构：借借 库存商品库存商品 贷贷初余初余50 00020 00010 000发生额发生额80 000发生额发生额75 000末余末余55 000期初余额期初余额 增加额增加额 减少额减少额 本期增加发生额本期增加发生额

31、期末余额期末余额 本期减少发生额本期减少发生额 库存现金库存现金借借贷贷期末，如果将费用类账户当期发生额转入期末，如果将费用类账户当期发生额转入“本年本年利润利润”账户，则费用类账户没有期末余额。账户，则费用类账户没有期末余额。账户结构：账户结构：资产、费用、成本资产、费用、成本类类期末，如果将收入类账户的当期发生额全部转入期末，如果将收入类账户的当期发生额全部转入“本年利润本年利润”账户，则收入类账户没有期末余额。账户，则收入类账户没有期末余额。减少额减少额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 本期减少发生额本期减少发生额 应付账款应付账款借借贷贷期初余额期初余额 增加额增加额

32、账户结构：账户结构：负债、所有者权益、收入类负债、所有者权益、收入类（三）记账规则（三）记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向账户登记方向 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额【例例3-15】公司向银行借入长期借款公司向银行借入长期借款100 000元，转入本单位存元，转入本单位存款户。款户。借借 银行存款银行存款 贷贷借借 长期借款长期借款 贷贷100 000100 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等【例例3-17】公司将公司将40 000元的短期借款转为长期借元的短期借款转为长期借款。款。借借 短期借款短期借款 贷贷借借 长期借款长期借款 贷贷40 00040

33、000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等【例例3-20】公司接受甲公司以银行存款和固定资产方公司接受甲公司以银行存款和固定资产方式投入资本式投入资本100000元，其中元，其中70000元已存入银行，价元已存入银行，价值值30000元的设备也已收到投入使用。元的设备也已收到投入使用。借借 股本股本 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷70 000100 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等30 000借借 固定资产固定资产 贷贷账户对应关系与会计分录的编制账户对应关系与会计分录的编制账户对应关系：账户对应关系：一项经济业务所涉及账户之间所存在的应借应贷（相一项经济业务所涉及账户之间

34、所存在的应借应贷（相互依存）关系。互依存）关系。对应账户：对应账户：存在对应关系的账户。存在对应关系的账户。什么是会计分什么是会计分录？录？指明经济业务应记会计账户名称，应借、应指明经济业务应记会计账户名称，应借、应贷方向和金额的记录，简称分录。贷方向和金额的记录，简称分录。例如：例如：2009年年3月月6日收到投资者投入资本日收到投资者投入资本20 000元，存元，存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：股本贷：股本 20 000实际中的会计分录是什么样子？实际中的会计分录是什么样子？摘要摘要一级科目一级科目二级或明细科目二级或明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记

35、记 账账收到投资收到投资者投资款者投资款银行存款银行存款股本股本 20 00020 000 合计合计20 00020 000会计主管会计主管 记账记账 审核审核 填制填制 出纳出纳记账凭证记账凭证20年年3月月6日日 编号编号附附件件张张如何编制会计分录？如何编制会计分录？分析所发生的分析所发生的经济业务经济业务确认经济业务所影响的账户及确认经济业务所影响的账户及其性质；其性质；确定所影响的账户是增加还是确定所影响的账户是增加还是减少？金额是多少？减少？金额是多少？确定应记入账户的借贷方向；确定应记入账户的借贷方向；编制会计分录。编制会计分录。编制会计分录编制会计分录的步骤的步骤借：银行存款借

36、：银行存款 20 000 贷：股本贷：股本 20 000登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额 借在上贷在下；借在上贷在下；借贷错开一字格；借贷错开一字格；金额分排两列；金额分排两列；金额后不写金额后不写“元元”。会计分录内容会计分录内容（三要素）（三要素）会计分录会计分录书写要求书写要求会计分录的书写要求会计分录的书写要求简单分录与复合分录简单分录与复合分录借：借：原材料原材料 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 应付账款应付账款 20 000例如：公司购进材料一批，货款例如：公司购进材料一批，货款50 000元。其中元。其中30 000元用银行元用银行存款支付，

37、尚欠供货企业存款支付，尚欠供货企业20 000元。元。简单分录简单分录涉及两个账户的会计分录，即涉及两个账户的会计分录，即“一借一贷一借一贷”。复合分录复合分录涉及两个以上账户的会计分录，即涉及两个以上账户的会计分录，即“一借多贷一借多贷”、“多借一贷多借一贷”、“多借多贷多借多贷”。问题问题2：请例举一项经济业务，对该经济业务的账请例举一项经济业务，对该经济业务的账务处理会涉及务处理会涉及“银行存款银行存款”、“股本股本”两个账户。两个账户。小测验小测验问题问题1：请例举一项经济业务，对该经济业务的账请例举一项经济业务，对该经济业务的账务处理会涉及务处理会涉及“银行存款银行存款”、“应付账款

38、应付账款”和和“原原材料材料”三个账户。三个账户。（四）试算平衡（四）试算平衡v 所有账户所有账户本期本期借方借方发生额发生额合计合计=所有账户本期所有账户本期贷方贷方发生额合计发生额合计v 所有账户所有账户期初期初借方借方余额余额合计合计=所有账户期初所有账户期初贷方贷方余额合计余额合计v 所有账户所有账户期末期末借方借方余额余额合计合计=所有账户期末所有账户期末贷方贷方余额合计余额合计试算平衡试算平衡根据会计要素之间存在的平衡关系及记账规则，根据会计要素之间存在的平衡关系及记账规则，检查账户记录是否正确。检查账户记录是否正确。试算平衡公式试算平衡公式账户记录是账户记录是否正确，只否正确，只

39、有通过验证有通过验证才知道，试才知道，试算平衡就是算平衡就是验证的方法验证的方法之一。之一。试试算算平平衡衡表表方方法法月末分别编制月末分别编制本期发生额本期发生额和和期期末余额末余额试算平衡表试算平衡表月末汇总编制月末汇总编制本期发生额本期发生额和和期初期初、期末余额、期末余额试算平衡表试算平衡表实际中，需要编制实际中，需要编制“试算平衡表试算平衡表”账户名称账户名称借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额合合 计计总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表年年 月月 日日 单位：元单位：元账户名称账户名称借方期末余额借方期末余额贷方期末余额贷方期末余额合合 计计总分类账户

40、余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 年年 月月 日日 单位：元单位：元平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等分别编制试算平衡表分别编制试算平衡表账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合合 计计总分类账户本期发生额及余额试算平衡表总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 年年 月月 日日 单位：元单位：元平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等汇总编制试算平衡表汇总编制试算平衡表若不平衡，记账或计算有误；若不平衡，记账或计算有误；若平衡，只能说基本正确，并不能肯定记账无误。若平衡，只能说基本正确，并不能肯定记账无误。

41、注意！注意！借贷记账法能够反映经济活动的来龙去脉借贷记账法能够反映经济活动的来龙去脉;记账规则清晰明了；记账规则清晰明了；试算平衡科学、简便。试算平衡科学、简便。期初开设账户（以期初开设账户（以“T”型账户代替）；型账户代替）；根据经济业务编制会计分录，并登记根据经济业务编制会计分录，并登记“T”型账户型账户；计算各账户的本期发生额和期末余额；计算各账户的本期发生额和期末余额；编制试算平衡表编制试算平衡表。基本步骤基本步骤三、借贷记账法应用举例三、借贷记账法应用举例账户名称账户名称期初余额期初余额借方借方贷方贷方银行存款银行存款100 000应收账款应收账款 20 000固定资产固定资产200

42、 000短期借款短期借款 40 000应付账款应付账款 32 000实收资本实收资本248 000合合 计计320 000320 000信达公司信达公司20年年5月有关账户期初余额表月有关账户期初余额表单位：元单位：元期初资料期初资料开设账户开设账户收到某企业投入资本收到某企业投入资本200 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 以银行存款以银行存款30 000元偿还元偿还前欠某企业货款。前欠某企业货款。借：应付账款借：应付账款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 编制会计分录编制会计分录假设只有

43、假设只有下列经济业务发生下列经济业务发生收到某公司前欠货款收到某公司前欠货款20 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 000 以银行存款以银行存款50 000元元购入设备一台。购入设备一台。借：固定资产借：固定资产 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 根据账户记录编制试算平衡表根据账户记录编制试算平衡表 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额账户名称账户名称 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方银行存款银行存款应收账款应收账款固定资产固定资产 短期借款短期借款应付账款

44、应付账款 实收资本实收资本100 000 20 000200 000 40 00032 000248 000220 000050 000030 000080 00020 0000 00200 000 240 000 0 250 00040 000 2 000 448 000 合计合计 320 000 320 000 300 000 300 000 490 000 490 000第五节第五节 账户分类账户分类二、账户按用途与结构分类二、账户按用途与结构分类1一、账户按经济内容分类一、账户按经济内容分类212 1三、账户按提供信息的详细程度分类三、账户按提供信息的详细程度分类3账户账户分类分类按经

45、济按经济内容内容按用途和按用途和结构结构按详细按详细程度程度按与会计报按与会计报表的关系表的关系用于反映企业用于反映企业 资产的增减变资产的增减变 动及结存情况。动及结存情况。可分为流动资可分为流动资 产账户和非流产账户和非流动资产账户。动资产账户。资产类资产类负债类负债类用来反映负债用来反映负债 的增减变化及的增减变化及 其结存情况。其结存情况。可分为流动负可分为流动负 债账户和长期债账户和长期 负债账户。负债账户。一、账户按经济内容分类一、账户按经济内容分类用以反映企业所有者权益增减变动及其结存情况。用以反映企业所有者权益增减变动及其结存情况。如如“实收资本（股本）实收资本（股本）”、“资

46、本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”等。等。所有者权益类所有者权益类收入类收入类用以反映企业生产经营过程中所取得的收入。用以反映企业生产经营过程中所取得的收入。如如“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”、“投资收益投资收益”等。等。反映生产成本：如反映生产成本：如“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”。反映费用：如反映费用：如“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”和和“销售费用销售费用”等。等。成本费用类成本费用类利润类利润类用以反映企业一定时期内经营成果形成及利润分配情况。用以反映企业一定时期内经营成果形成及利润分配

47、情况。如如“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”。按账户用途与结构不同，可以分为：按账户用途与结构不同，可以分为：盘存账户盘存账户、资本账户资本账户、结算账户、结算账户、跨期摊配账户跨期摊配账户、暂记账户、暂记账户、调整账户调整账户、集合分配账户、集合分配账户、成本计算成本计算账户账户、收入账户、费用账户、收入账户、费用账户、财务成果账户财务成果账户。二、账户按用途与结构分类二、账户按用途与结构分类反映可以进行实物盘点的反映可以进行实物盘点的各种财产物资和货币资金各种财产物资和货币资金增减变动及其实有数额。增减变动及其实有数额。借方登记增加，贷方登记借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。

48、减少，余额在借方。“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“库存商库存商品品”、“固定固定资产资产”、“工工程物资程物资”、“在建工程在建工程”等等。盘存盘存账户账户按用途与结构分类按用途与结构分类：11类账户类账户反映企业所有者投资及资本反映企业所有者投资及资本增值额的增减变动及结存情增值额的增减变动及结存情况。贷方登记增加，借方登况。贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。记减少，余额在贷方。包括包括“实收资实收资本（或股本）本（或股本）”、“资本公资本公积积”和和“盈余盈余公积公积”等。等。资本资本账户账户反映企业与其他单位或个反映企业与其他单位或个人以及企业内部各

49、单位之人以及企业内部各单位之间债权债务结算关系。间债权债务结算关系。债权结算账户：债权结算账户：反映企业债权增减变反映企业债权增减变动及实有数。如：动及实有数。如：“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预付账款预付账款”、“其他其他应收款应收款”、“应收股利应收股利”、“应收利应收利息息”等。等。结算结算账户账户债务结算账户：债务结算账户：反映企业的债务增减变反映企业的债务增减变动及实有数额。如：动及实有数额。如：“短期借款短期借款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预收账预收账款款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应付股利应付股利”、“应交税费应交税费”、“其他应付款

50、其他应付款”等等。债权债务结算账户债权债务结算账户：反映企业债权反映企业债权债务债务往来往来结算情况。例如，不设结算情况。例如，不设“预收账款预收账款”和和“预付账款预付账款”账户的账户的企业，将此类业务记入企业，将此类业务记入“应收账款应收账款”和和“应付账款应付账款”时，时，“应收账款应收账款”和和“应付账款应付账款”账户就成为债权账户就成为债权债务结算账户。债务结算账户。反映应由若干个会计期反映应由若干个会计期间共同负担的费用。间共同负担的费用。目的在于按照配比原则目的在于按照配比原则，正确计算各会计期间的成，正确计算各会计期间的成本费用。本费用。典型例子：典型例子：“长期待摊费用长期待