高级财务会计（第二版）-课件第二章 非货币性资产交换.pptx

1、 第二章 非货币性资产交换目 录Content2.1非货币性资产交换会计概述2.2非货币性资产交换的会计处理 债务重组 案例思考：案例思考：（1 1）非货币性资产交换是企业正常经济业务，也是深化改革，优化资产）非货币性资产交换是企业正常经济业务，也是深化改革，优化资产 业务结构的主要方式之一业务结构的主要方式之一 企业为什么要进行非货币性资产交换？与资产置换有什么不同？企业为什么要进行非货币性资产交换？与资产置换有什么不同？（2 2）非货币性资产交换对交换双方的财务信息会产生重大影响）非货币性资产交换对交换双方的财务信息会产生重大影响 非货币性资产交换如何计量处理？对报表信息的影响？非货币性资

2、产交换如何计量处理？对报表信息的影响？第二章 非货币性资产交换案例导入 非货币性资产交换案例 海南椰岛（海南椰岛（600238.SH600238.SH）20002000年年1 1月月2020日日上市，是保健酒领域唯一的上市公司，主要经上市，是保健酒领域唯一的上市公司，主要经营酒业研发、生产、销售，食品饮料和房地产营酒业研发、生产、销售，食品饮料和房地产等。公司的控股股东为海口市国有资产经营有等。公司的控股股东为海口市国有资产经营有限公司（国有独资公司），持有公司股份限公司（国有独资公司），持有公司股份 79,418,41579,418,415股，占公司股份总额的股，占公司股份总额的 17.72

3、%17.72%。公司的实际控制人为海口市人民政府，持有海公司的实际控制人为海口市人民政府，持有海口市国有资产经营有限公司口市国有资产经营有限公司 100%100%股权。股权。非货币性资产交换案例 根据海南椰岛的历年年报根据海南椰岛的历年年报,海南椰岛从海南椰岛从20082008年开始亏损年开始亏损,归属归属于上市公司股东的净利润为于上市公司股东的净利润为-2.25-2.25亿；亿；2009 2009年半年报亏损年半年报亏损38703870万万,下半年公司将持有的三安光电股权下半年公司将持有的三安光电股权部分出售，获得部分出售，获得77207720万的投资收益，使得万的投资收益，使得200920

4、09年扭亏为盈；年扭亏为盈；2010 2010年，公司盈利年，公司盈利1.961.96亿，业绩增长的主要原因是出售三安亿，业绩增长的主要原因是出售三安光电股票获得投资收益光电股票获得投资收益2.522.52亿；亿；2011 2011年，公司继续亏损年，公司继续亏损39003900万，出售持有的三安光电全部股万，出售持有的三安光电全部股票仍然难以挽回亏损大局。因此公司近年来面临着较大的亏损压票仍然难以挽回亏损大局。因此公司近年来面临着较大的亏损压力。力。非货币性资产交换案例 表表1 1 2011 2011年非货币性资产交换年非货币性资产交换 项目项目 名称名称 类别类别 账面价值账面价值 公允价

5、值公允价值换出换出资产资产澄迈县白莲美且澄迈县白莲美且那利坑地段那利坑地段722722亩工业用地亩工业用地在建工程在建工程 3 861 387 3 861 3873636 192 485192 485换入换入资产资产澄迈县金马片区澄迈县金马片区县人民医院东侧县人民医院东侧200200亩住宅用地亩住宅用地无形资产无形资产 3737 682 887682 887该次非货币性资产交换实现的收益该次非货币性资产交换实现的收益=换出资产公允价值换出资产公允价值 -账面价值账面价值=32,331,098=32,331,098元元 非货币性资产交换案例 表表2 2 2012 2012年非货币性资产交换年非货

6、币性资产交换根据根据20112011年的协议，交换的土地为年的协议，交换的土地为199.89199.89亩，亩，20112011年仅取得年仅取得63.5863.58亩的土地使亩的土地使用权，用权，20122012年海南椰岛进一步取得了年海南椰岛进一步取得了115.03115.03亩的土地使用权。亩的土地使用权。项目项目 名称名称 类别类别 账面价值账面价值 公允价值公允价值换出换出资产资产澄迈县白莲美且澄迈县白莲美且那利坑地段那利坑地段722722亩工业用地亩工业用地在建工程在建工程 6 6 985985 7587586565 476476 968968换入换入资产资产澄迈县金马片区澄迈县金马

7、片区县人民医院东侧县人民医院东侧200200亩住宅用地亩住宅用地无形资产无形资产 6464 065065 583583该次非货币性资产交换实现的收益该次非货币性资产交换实现的收益=换入资产公允价值换入资产公允价值-账面价值账面价值=57,079,825=57,079,825元元盈余盈余管理管理 第二章 非货币性资产交换内容框架 本章主要知识点1、非货币性资产交换定义及其界定标准2、非货币性资产交换商业实质的判断及其计量原则3、以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理4、以账面价值计量的非货币性资产交换会计处理 交易性金融资产等存货工程物资，在建工程无形资产投资性房地产固定资产长期股权投资 第二

8、章 非货币性资产交换概述 1.1.非货币性资产的概念非货币性资产的概念 货币按未来经济利益流入（表现形式是货币金额）是否固定或可确定，货币按未来经济利益流入（表现形式是货币金额）是否固定或可确定，分为货币性资产和非货币性资产。分为货币性资产和非货币性资产。货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。一、非货币性资产交换的基本概念一、非货币

9、性资产交换的基本概念 第二章 非货币性资产交换概述 2.2.非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的概念非货币性资产交换是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产非货币性资产交换是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少不涉及或只涉及少量量的货币性资产（即补价），是企业一种非经常性的特殊交易行为。的货币性资产（即补价），是企业一种非经常性的特殊交易行为。非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定 【例例2-12-1】新华公司新华公司公司用一台设备换入公司用一台设备换入北华北华公

10、司一项专利权，设备公允价值为公司一项专利权，设备公允价值为100100万万元，增值税为元，增值税为1313万元，专利权公允价值为万元，专利权公允价值为9090万元，增值税为万元，增值税为5.45.4万元，万元，新华新华公司收到公司收到补价补价17.617.6万元。判断该交换是否属于非货币性资产交换。万元。判断该交换是否属于非货币性资产交换。补价中公允价值之间的差额为补价中公允价值之间的差额为1010万元万元 10 10100=10%100=10%，属于非货币性资产交换。，属于非货币性资产交换。第二章 非货币性资产交换概述非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定注意注意：（1 1）补价是公允

11、价值之间的差额，不含增值税之间的差额；）补价是公允价值之间的差额，不含增值税之间的差额；（2 2）整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。）整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。第二章 非货币性资产交换概述 交易和事项交易和事项适用准则适用准则企业以存货换取客户的非货币性资产企业以存货换取客户的非货币性资产企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入非货币性资产交换中涉及企业合并非货币性资产交换中涉及企业合并企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业会计准企业合并企业会计准则第则第2 2号号长期股权投资和企业会计准则第长期股权投资和企业会

12、计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表非货币性资产交换中涉及由企业会计准则第非货币性资产交换中涉及由企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量规范的金融资产金融工具确认和计量规范的金融资产金融资产的确认、终止确认和计量适用企业会计准金融资产的确认、终止确认和计量适用企业会计准则第则第2222号号金融工具确认和计量和企业会计准金融工具确认和计量和企业会计准则第则第2323号号金融资产转移金融资产转移非货币性资产交换中涉及由企业会计准则第非货币性资产交换中涉及由企业会计准则第2121号号租赁规范的使用权资产或应收融资租赁款等租赁规范的使用权资产或应收融资租赁款等相关资产的确认、终止确认和计

13、量适用企业会计准相关资产的确认、终止确认和计量适用企业会计准则第则第2121号号租赁租赁非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的权益性交易的有关会计处理规定权益性交易的有关会计处理规定

14、 3.3.非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换不涉及的交易和事项 【案例思考案例思考资产置换与非货币性资产交换资产置换与非货币性资产交换】上证报中国证券网讯（记者上证报中国证券网讯（记者 孔子元）洪都航孔子元）洪都航空公告，公司拟将零部件制造业务及相关资产负空公告，公司拟将零部件制造业务及相关资产负债与洪都集团导弹业务及相关资产负债进行置换。债与洪都集团导弹业务及相关资产负债进行置换。截至评估基准日截至评估基准日20182018年年1111月月3030日，本次置出资产日，本次置出资产的评估值为的评估值为22.0822.08亿元，置入资产的评估值为亿元，置入资产的评估值为13.62

15、13.62亿元。置出资产与置入资产的差额亿元。置出资产与置入资产的差额8.468.46亿元亿元将由洪都集团以现金方式向公司补足。洪都集团将由洪都集团以现金方式向公司补足。洪都集团与公司同为航空工业集团实际控制下的企业。与公司同为航空工业集团实际控制下的企业。第二章 非货币性资产交换概述 换入资产按照什么入账？换入资产按照什么入账？交换过程是否需要确认交换损益？交换过程是否需要确认交换损益？涉及补价及税费涉及补价及税费的处理？的处理？第二章 非货币性资产交换概述非货币性资产交换会计核算思路非货币性资产交换会计核算思路 非货币性资产交换的确认原则非货币性资产交换的确认原则u对于换入资产，企业应当在

16、换入资产符合资产定义并满足资产确认对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认条件时予以确认u对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认确认u换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致时：换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致时：已确认换入资产的，将交付换出资产的义务确认为一项负债（其已确认换入资产的，将交付换出资产的义务确认为一项负债（其他应付）；他应付）；已确认换出资产的，将取得换入资产的权利确认为一项资产（其已确认换出资产的，将取得换入资产的权利确认为一项资产

17、（其他应收）他应收）第二章 非货币性资产交换概述焦点焦点（交换损益的确认）（交换损益的确认）交易具有商业实质，交易具有商业实质，且且交易资产交易资产公允价值可靠计量公允价值可靠计量以以换出换出/换入资产换入资产公允价值公允价值作为作为换入资产的计量基础换入资产的计量基础非货币性资产非货币性资产交换计量原则交换计量原则确认交换损益确认交换损益不确认交换损益不确认交换损益 交易不具有商业实质，交易不具有商业实质，或或公允价公允价值不能可靠计量值不能可靠计量 以换出资产的以换出资产的账面价值账面价值作为换入资产的计量基础作为换入资产的计量基础 第二章 非货币性资产交换概述通常以换出资产的价值作为换入

18、资产的计量基础 u商业实质商业实质的判断：换入资产的未来现金流量在风险、时间分布的判断：换入资产的未来现金流量在风险、时间分布和金额方面与换出资产显著不同和金额方面与换出资产显著不同u换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且差额换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且差额与换入和换出资产公允价值相比是重大的与换入和换出资产公允价值相比是重大的u获得现金的不确定程度（风险）不同，如作为长期股权投资的股票交换获得现金的不确定程度（风险）不同，如作为长期股权投资的股票交换用以出租的房产用以出租的房产u现金流量的时间分布不同，如性质（技术含量）不同的固定资产现金流量的时间分布不同，如性

19、质（技术含量）不同的固定资产u各期产生的现金流量金额不同，如专利技术交换商标权各期产生的现金流量金额不同，如专利技术交换商标权本质：本质：各得所需各得所需 第二章 非货币性资产交换概述 换入资产入账价值不涉及补价不涉及补价 换出资产公允价值换出资产公允价值 +相关税费相关税费 涉及补价涉及补价支付支付换出资产公允价值换出资产公允价值 +相关税费相关税费 +支付补价支付补价收到收到换出资产公允价值换出资产公允价值 +相关税费相关税费 收取补价收取补价换入资产基于公允价值计量，并确认交换损益换入资产基于公允价值计量，并确认交换损益注意：注意：公允价值、相关税费、补价均不含增值税额公允价值、相关税费

20、、补价均不含增值税额相关税费是指为换入资产支付的不含增值税的其他税费相关税费是指为换入资产支付的不含增值税的其他税费如果基于换入资产的公允价值为基础，上述公式不考虑补价如果基于换入资产的公允价值为基础，上述公式不考虑补价 第二章 非货币性资产交换会计处理二、非货币性资产交换的会计处理二、非货币性资产交换的会计处理 交换损益的确认交换损益的确认换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益换出资产类型交换损益确认方式固定固定/无形资产无形资产资产处置损益资产处置损益长期股权投资长期股权投资投资收益投资收益投资性房地产投资性房地产其他业务收入其他业务收入/

21、成本成本 在具有商业实质的情况下，换出资产要确认损益在具有商业实质的情况下，换出资产要确认损益,该该损益确认损益确认并无特别并无特别，和实际的销售，和实际的销售或资产处置或资产处置是一样的是一样的 第二章 非货币性资产交换会计处理 【例例2-22-2】新华公司新华公司20222022年年9 9月月1 1日用一项专利权与东方公司交换一项生产日用一项专利权与东方公司交换一项生产用节能设备。用节能设备。专利权的原始成本为专利权的原始成本为110110万元，累计摊销万元，累计摊销2020万元，公允价值万元，公允价值100100万元；万元；节能设备的原始成本节能设备的原始成本158158万元，累计折旧万

22、元，累计折旧5050万元，公允价值万元，公允价值100100万元；万元；新华公司按换出资产公允价值的新华公司按换出资产公允价值的5%5%支付中介费，东方公司用银行存款支付中介费，东方公司用银行存款1 1万万元支付运杂费等。元支付运杂费等。假定该交易具有商业实质，其他相关税费略。假定该交易具有商业实质，其他相关税费略。第二章 非货币性资产交换会计处理 （1 1）新华公司）新华公司 借：固定资产借：固定资产 100100 累计摊销累计摊销 2020 贷：无形资产贷：无形资产 110110 资产处置损益资产处置损益 5 5 银行存款银行存款 5 5思考：思考：属于什么性质的交易？属于什么性质的交易？

23、资产价值确定适用的原则？资产价值确定适用的原则？资产价值的确定方法？资产价值的确定方法？会计分录？会计分录？等同新华无形资产处置【处置价100账面值】交换损益=100-90-5=5换出资产公允价值100+换入资产税费0【不含东方支付的运费】第二章 非货币性资产交换会计处理 （2 2）东方公司）东方公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 109109 累计折旧累计折旧 5050 贷：固定资产贷：固定资产 158158 银行存款银行存款 1 1 借：无形资产借：无形资产 100100 资产处置损益资产处置损益 9 9 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 109 109 等同东方固定资产处置【处置价1

24、00账面值】交换损益=100-108-1=-9换出资产公允价值100+换入资产税费0【不含新华支付部分】第二章 非货币性资产交换会计处理 【例例2-32-3】为了提高产品质量，新华公司以其持有的对乙公司的长期股权投为了提高产品质量，新华公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换南华公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。资交换南华公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。交换日，新华公司持有的长期股权投资账面余额交换日，新华公司持有的长期股权投资账面余额800800万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备6060万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元；万元；南华公司的专利技术账面原值南华公司的专利技

25、术账面原值800800万元，已摊销金额万元，已摊销金额160160万元，已计提减值万元，已计提减值准备准备3030万元，公允价值万元，公允价值600600万元，南华公司从新华公司换入对乙公司的长期万元，南华公司从新华公司换入对乙公司的长期股权投资后成为乙公司的联营企业。股权投资后成为乙公司的联营企业。假定销售无形资产的增值税率为假定销售无形资产的增值税率为6%6%，新华公司向南华公司支付增值税差，新华公司向南华公司支付增值税差额额3636万元。此项交易具有商业实质，其他相关税费略。万元。此项交易具有商业实质，其他相关税费略。第二章 非货币性资产交换会计处理 （1 1）新华公司）新华公司 借：无

26、形资产借：无形资产 600600 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）3636 长投减值准备长投减值准备 6060 投资收益投资收益 140140 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 800800 银行存款银行存款 3636思考：思考：属于什么性质的交易？属于什么性质的交易？资产价值确定适用的原则？资产价值确定适用的原则？资产价值的确定方法？资产价值的确定方法？会计分录？会计分录？长投处置交换损益=600-740=-140换出资产公允值600 第二章 非货币性资产交换会计处理 （2 2）南华公司）南华公司 借：长期股权投资借：长期股权投资 600600 银行存款银行存款 3636 累计摊

27、销累计摊销 160160 无形资产减值准备无形资产减值准备 3030 资产处置损益资产处置损益 1010 贷：无形资产贷：无形资产 800800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）36 36 无形资产处置交换损益=600-610=-10换出资产公允值600 第二章 非货币性资产交换会计处理 【例例2-42-4】新华公司新华公司20222022年年9 9月月1 1日用一项专利权及支付银行存款日用一项专利权及支付银行存款17.617.6万万元（包括由于换入换出资产公允价值不同而支付的补价元（包括由于换入换出资产公允价值不同而支付的补价1010万元和增值万元和增值税差额税差

28、额7.67.6万元）与西方公司交换一项生产用节能设备：万元）与西方公司交换一项生产用节能设备：专利权的原始成本为专利权的原始成本为110110万元，累计摊销万元，累计摊销1818万元，公允价值万元，公允价值9090万元，适万元，适用的增值税率为用的增值税率为6%6%；节能设备的原始成本节能设备的原始成本158158万元，累计折旧万元，累计折旧5050万元，公允价值万元，公允价值100100万元，万元，适用的增值税率为适用的增值税率为13%13%。假定此项交易具有商业实质，其他相关税费略。假定此项交易具有商业实质，其他相关税费略。第二章 非货币性资产交换会计处理 （1 1）新华公司）新华公司 借

29、：固定资产借：固定资产 100100 应交税费（进项税）应交税费（进项税）1313 累计摊销累计摊销 1818 资产处置损益资产处置损益 2 2 贷：无形资产贷：无形资产 110110 银行存款银行存款 17.617.6 应交税费（销项税）应交税费（销项税）5.45.4 换出资产公允价值90+支付补价10=100等同无形资产处置交换损益=90-（110-18）=-2 第二章 非货币性资产交换会计处理 （2 2）西方公司）西方公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 108108 累计折旧累计折旧 5050 贷：固定资产贷：固定资产 158158 借：无形资产借：无形资产 9090 应交税费应交税

30、费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5.45.4 银行存款银行存款 17.617.6 资产处置损益资产处置损益 8 8 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 108108 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1313 换出资产公允价值100-收到补价10=90等同固定资产处置交换损益=100-（158-50）=-8 第二章 非货币性资产交换会计处理 换入资产入账价值不涉及补价不涉及补价换出资产账面价值换出资产账面价值 +相关税费相关税费 涉及补价涉及补价支付支付换出资产账面价值换出资产账面价值 +相关税费相关税费 +支付补价支付补价收到收到换出资产账面价值换出资产

31、账面价值 +相关税费相关税费 收取补价收取补价相关税费：与相关税费：与换入换入/换出资产换出资产相关的各项税费均应计入换入资产价相关的各项税费均应计入换入资产价值值按税法规定可抵扣的进项税额除外按税法规定可抵扣的进项税额除外此等交换不形成此等交换不形成“交换损益交换损益”第二章 非货币性资产交换会计处理换入资产基于账面价值计量，不确认交换损益换入资产基于账面价值计量，不确认交换损益 【例例2-52-5】新华公司新华公司20222022年年9 9月月1 1日用一项专利权与北方公司交换一项生日用一项专利权与北方公司交换一项生产用节能设备。产用节能设备。专利权的原始成本为专利权的原始成本为11011

32、0万元，累计摊销万元，累计摊销2020万元，公允价值万元，公允价值100100万元；万元；节能设备的原始成本节能设备的原始成本158158万元，累计折旧万元，累计折旧5050万元，公允价值万元，公允价值100100万元；万元；新华公司按换出资产的公允价值的新华公司按换出资产的公允价值的5%5%支付中介费，北方公司用银行支付中介费，北方公司用银行存款存款1 1万元支付运杂费等。假定该交易万元支付运杂费等。假定该交易不具有商业实质不具有商业实质，其他税费略，其他税费略 第二章 非货币性资产交换会计处理 （1 1）新华公司）新华公司 借：固定资产借：固定资产 9595 累计摊销累计摊销 2020 贷

33、：无形资产贷：无形资产 110110 银行存款银行存款 5 5等同无形资产按账面价值处置不形成交换损益换出资产账面价值90+换出资产税费5=95 第二章 非货币性资产交换会计处理 （2 2）北方公司）北方公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 109109 累计折旧累计折旧 5050 贷：固定资产贷：固定资产 158158 银行存款银行存款 1 1 借：无形资产借：无形资产 109109 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 109 109 等同固定资产按账面价值处置不形成交换损益换出资产账面价值108+换出资产税费1=109 第二章 非货币性资产交换会计处理 【例例2-62-6】新华公司新华公司

34、20222022年年9 9月月1 1日用一项专利权及支付银行存款日用一项专利权及支付银行存款17.617.6万万元（包括由于换入换出资产公允价值不同而支付的补价元（包括由于换入换出资产公允价值不同而支付的补价1010万元和增值税万元和增值税差额差额7.67.6万元）与东信公司交换一项生产用节能设备。万元）与东信公司交换一项生产用节能设备。专利权的原始成本为专利权的原始成本为110110万元，累计摊销万元，累计摊销1818万元，公允价值万元，公允价值9090万元，适万元，适用的增值税率为用的增值税率为6%6%；节能设备的原始成本节能设备的原始成本158158万元，累计折旧万元，累计折旧5050万

35、元，公允价值万元，公允价值100100万元，适万元，适用的增值税率为用的增值税率为13%13%。东信公司为此支付了东信公司为此支付了1 1万元运杂费。万元运杂费。假定此项交易不具有商业实质，其他相关税费略。假定此项交易不具有商业实质，其他相关税费略。第二章 非货币性资产交换会计处理 （1 1）新华公司）新华公司 借：固定资产借：固定资产 102102 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1313 累计摊销累计摊销 1818 贷：无形资产贷：无形资产 110110 银行存款银行存款 17.617.6 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5.45.4

36、换出资产账面价值92+支付补价10=102等同无形资产按账面价值处置不形成交换损益 第二章 非货币性资产交换会计处理 （2 2）东信公司）东信公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 109109 累计折旧累计折旧 5050 贷：固定资产贷：固定资产 158158 银行存款银行存款 1 1 借：无形资产借：无形资产 9999 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5.45.4 银行存款银行存款 17.617.6 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 109109 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1313 换出资产账面价值108-收到补价10+换出资产

37、其他税费1=99等同固定资产按账面价值处置不形成交换损益 第二章 非货币性资产交换会计处理 换入换入/换出多项资产的会计处理换出多项资产的会计处理 第二章 非货币性资产交换会计处理 企业以一项非货币性资产同时换入多项非货币性资产，或同时以多项非货币企业以一项非货币性资产同时换入多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入一项非货币性资产，或以多项非货币性资产交换另外多项非货币性资性资产换入一项非货币性资产，或以多项非货币性资产交换另外多项非货币性资产，均属于涉及多项资产的交换业务。产，均属于涉及多项资产的交换业务。一、以公允价值为基础计量的多项非货币性资产交换一、以公允价值为基础计量的多项非

38、货币性资产交换1.1.各项换入资产的初始计量金额各项换入资产的初始计量金额 按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初

39、始计量。计算步骤如下：计算步骤如下：第一步，按照金融资产交换日公允价值确定换入资产中的各金融资产的成本。第一步，按照金融资产交换日公允价值确定换入资产中的各金融资产的成本。第二步，计算换入资产入账总价值（成本）第二步，计算换入资产入账总价值（成本）换入资产总价值（成本）换入资产总价值（成本）=换出资产公允价值之和换出资产公允价值之和换入金融资产的公允价值换入金融资产的公允价值+支支付的补价（付的补价（-收到的补价）收到的补价）第三步，计算换入单项分摊率第三步，计算换入单项分摊率分摊率分摊率=(=(换入资产总价值（成本）换入资产总价值（成本）)换入多项资产的公允价值总额换入多项资产的公允价值总额

40、第四步，计算除金融资产外各单项资产的入账价值第四步，计算除金融资产外各单项资产的入账价值换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换入资产总价值（成本）换入资产总价值（成本）分摊率分摊率+应支付的相关税费。应支付的相关税费。注意：注意：有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额。价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额。第二章 非货币性资产交换会计处理 2.2.当期交换损益当期交换损益对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间对

41、于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例，将换入资产的公允价值总额（涉及补价的，减去支付允价值的相对比例，将换入资产的公允价值总额（涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值）扣除换出金融资产公允价值补价的公允价值或加上收到补价的公允价值）扣除换出金融资产公允价值后分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账

42、面后分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。第二章 非货币性资产交换会计处理 第二章 非货币性资产交换会计处理二、以账面价值为基础计量多项非货币性资产交换二、以账面价值为基础计量多项非货币性资产交换 对于同时换入的多项资产，按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将对于同时换入的多项资产，按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允

43、价值）分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。为各项换入资产的初始计量金额。换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊。价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊。p 以账面价值为基础计量的多项非货币性资产交换不产生资产交换损益。以账面价值为基础计量的多项非货币性资产交换不产生资产交换损益。第二章 非货币性资产交换会计处理【例例2-72-7

44、】新华公司和西京公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为新华公司和西京公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%13%。20222022年年8 8月，为适应业务发展的需要，经协商，新华公司决定以生产经营月，为适应业务发展的需要，经协商，新华公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和专用货车换入西京公司生产经营过程中使用的小汽车过程中使用的机器设备和专用货车换入西京公司生产经营过程中使用的小汽车和客运汽车。和客运汽车。新华公司设备的账面原价为新华公司设备的账面原价为1 8001 800万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为300300万元，万元，公允价值为公允价值为1

45、 3501 350万元；货车的账面原价为万元；货车的账面原价为600600万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为480480万元，公允价值为万元，公允价值为100100万元。万元。西京公司小汽车的账面原价为西京公司小汽车的账面原价为1 3001 300万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为690690万元，万元，公允价值为公允价值为709.5709.5万元；客运汽车的账面原价为万元；客运汽车的账面原价为1 3001 300万元，在交换日的累计折万元，在交换日的累计折旧为旧为680680万元，公允价值为万元，公允价值为700700万元。万元。第二章 非货币性资产交换会

46、计处理 西京公司另外向新华公司支付银行存款西京公司另外向新华公司支付银行存款45.76545.765万元，其中包括由于换出和万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价换入资产公允价值不同而支付的补价40.540.5万元，以及换出资产销项税额与换万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额入资产进项税额的差额5.2655.265万元。万元。假定新华公司和西京公司都没有为换出资产计提减值准备；新华公司换假定新华公司和西京公司都没有为换出资产计提减值准备；新华公司换入西京公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理；西京公司换入新入西京公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理

47、；西京公司换入新华公司的设备、货车作为固定资产使用和管理。假定新华公司和西京公司上华公司的设备、货车作为固定资产使用和管理。假定新华公司和西京公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；此项交换述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；此项交换具有商业实质，不考虑其他相关税费。具有商业实质，不考虑其他相关税费。第二章 非货币性资产交换会计处理分析：分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算新华公司收到的货币性资产占新华公本例涉及收付货币性资产，应当计算新华公司收到的货币性资产占新华公司换出资产公允价值总额的比例（补价占西京公司换入资产公允价值的比例），司换出资产

48、公允价值总额的比例（补价占西京公司换入资产公允价值的比例），即：即：40.540.5万元万元(1 350+100)(1 350+100)万元万元=2.79%25%=2.79%25%，可以认定这一涉及多项资产的交，可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。换行为属于非货币性资产交换。对于新华公司而言，为了拓展运输业务，需要小汽车、客运汽车等，西京公对于新华公司而言，为了拓展运输业务，需要小汽车、客运汽车等，西京公司为了扩大产品生产，需要设备和货车，换入资产对换入企业均能发挥更大的作司为了扩大产品生产，需要设备和货车，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用。因此，该项涉及多项资产的非货

49、币性资产交换具有商业实质且各单项换入资用。因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质且各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量。因此，新华公司、西京公司均应当以公产和换出资产的公允价值均能可靠计量。因此，新华公司、西京公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。本。第二章 非货币性资产交换会计处理新华公司的账务处理如下：新华公司

50、的账务处理如下：（1 1）计算换入资产、换出资产公允价值总额：）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1 350+100=1 450=1 350+100=1 450（万元）（万元）换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额=709.5+700=1 409.5=709.5+700=1 409.5（万元）（万元）（2 2）计算换入资产总成本：）计算换入资产总成本：换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值换出资产公允价值-补价补价+应支付的相关税费应支付的相关税费 =1 450-40.5+0=1 409.5 =1 450-40.5+0=1 409.5（万元