第四章-税务筹划的基本步骤-《税务筹划》课件.ppt

1、 一、收集外部信息一、收集外部信息（一）税收法规（一）税收法规 税收法规是处理国家与纳税人税收税收法规是处理国家与纳税人税收分配关系的主要法律规范，包括所有调分配关系的主要法律规范，包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件。性文件。（二）其他政策法规（二）其他政策法规 税务筹划的内容涉及企业生产经营税务筹划的内容涉及企业生产经营活动的各方面，要有效运用税务筹划策活动的各方面，要有效运用税务筹划策略，不仅要了解熟悉税法，还要熟悉会略，不仅要了解熟悉税法，还要熟悉会计法、公司法、合同法、证券法等有关计法、公司法、合同法、证券法等有关法律规定。法律规定。（

2、三）主管税务机关的观点（三）主管税务机关的观点 任何纳税义务人在运用税务筹划时，任何纳税义务人在运用税务筹划时，除必须精研税法及相关法律规定外，还除必须精研税法及相关法律规定外，还必须进一步了解税务部门从另一角度认必须进一步了解税务部门从另一角度认识该税务筹划行为的可能性，在反复研识该税务筹划行为的可能性，在反复研讨的基础上做出筹划。讨的基础上做出筹划。二、收集内部信息二、收集内部信息（一）纳税人的身份（一）纳税人的身份 对纳税人身份进行筹划，在一定条件对纳税人身份进行筹划，在一定条件下可以避免成为纳税人，免除纳税义务。下可以避免成为纳税人，免除纳税义务。（二）组织形式（二）组织形式 纳税人不

3、同的组织形式在双重征税、纳税人不同的组织形式在双重征税、亏损抵补等方面的税务待遇是不同的，税亏损抵补等方面的税务待遇是不同的，税务筹划要设计最佳的组织形式。务筹划要设计最佳的组织形式。（三）注册地点（三）注册地点 不同的注册地点，在地区性税收政策、不同的注册地点，在地区性税收政策、财政返还、避免双重征税等方面的适用规财政返还、避免双重征税等方面的适用规定是不同的。税务筹划要更好地利用所在定是不同的。税务筹划要更好地利用所在地区的税收政策。地区的税收政策。（四）所从事的产业（四）所从事的产业 我国税法在促进产业结构的调整或升我国税法在促进产业结构的调整或升级方面规定了许多税收优惠政策，充分利级方

4、面规定了许多税收优惠政策，充分利用这些税收优惠政策选择投资领域，可以用这些税收优惠政策选择投资领域，可以取得更多的税收利益。取得更多的税收利益。（五）财务情况（五）财务情况 税务筹划是财务管理的一个方面，要税务筹划是财务管理的一个方面，要服从于纳税人的整体财务计划，而且税务服从于纳税人的整体财务计划，而且税务筹划也要在全面和详细了解纳税人的真实筹划也要在全面和详细了解纳税人的真实财务情况的基础上，才能制定不违法和合财务情况的基础上，才能制定不违法和合理的税务筹划方案。理的税务筹划方案。（六）对风险的态度（六）对风险的态度 税务筹划作为经济活动也存在风险。税务筹划作为经济活动也存在风险。有时候风

5、险大，报酬率也高，如何决策就有时候风险大，报酬率也高，如何决策就要看经营管理者对于风险的认知。要看经营管理者对于风险的认知。（七）税务情况（七）税务情况 了解企业以前和目前的有关税务情况，了解企业以前和目前的有关税务情况，包括有关申报、纳税以及和税务机关关系包括有关申报、纳税以及和税务机关关系等情况，有助于制定合理的企业的税务筹等情况，有助于制定合理的企业的税务筹划方案。划方案。第二节第二节 目标分析目标分析一、纳税人的要求一、纳税人的要求（一）要求增加所得还是资本增值（一）要求增加所得还是资本增值纳税人对财务收益的要求大致有三种：纳税人对财务收益的要求大致有三种：第一种第一种是要求最大程度地

6、增加每年的所得；是要求最大程度地增加每年的所得；第二种第二种是要求若干年后纳税人资本有最大的是要求若干年后纳税人资本有最大的增值；增值；第三种第三种是既要求增加所得，也要求资本增值。是既要求增加所得，也要求资本增值。纳税人对财务收益的不同要求，税务筹纳税人对财务收益的不同要求，税务筹划的目标也不同。划的目标也不同。（二）投资要求（二）投资要求 如果纳税人有投资意向但尚未有明确的如果纳税人有投资意向但尚未有明确的方案，税务筹划人可以根据纳税人的具体情方案，税务筹划人可以根据纳税人的具体情况进行税务筹划，提出各种投资建议况进行税务筹划，提出各种投资建议。如果纳税人的投资意向已经有了一定的如果纳税人

7、的投资意向已经有了一定的倾向性，税务筹划时就必须了解纳税人的具倾向性，税务筹划时就必须了解纳税人的具体要求，根据纳税人的要求来进行税务筹划。体要求，根据纳税人的要求来进行税务筹划。二、目标的限定二、目标的限定 （一）纳税成本与经济效益的选择（一）纳税成本与经济效益的选择 1税务筹划与企业发展战略的选择税务筹划与企业发展战略的选择 开展税务筹划应服从于企业的整体利开展税务筹划应服从于企业的整体利益，不能为筹划而筹划，而应从企业的社益，不能为筹划而筹划，而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率会形象、发展战略、预期效果、成功机率等多方面综合考虑、全面权衡。等多方面综合考虑、全面权衡。2税

8、务筹划目标与财务管理目标的选择税务筹划目标与财务管理目标的选择 从根本上讲，税务筹划应归结于企业从根本上讲，税务筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。富最大化。税务筹划应遵循成本效益原则。纳税税务筹划应遵循成本效益原则。纳税人在取得税收利益的同时，必然会发生相人在取得税收利益的同时，必然会发生相应的成本，还可能会产生机会成本（收应的成本，还可能会产生机会成本（收益）。益）。应应树立有效税务筹划理念。树立有效税务筹划理念。（二）税种的限定（二）税种的限定1考虑整体税

9、负的轻重考虑整体税负的轻重 税务筹划不能局限于个别税种税负税务筹划不能局限于个别税种税负的高低，应着重考虑整体税负。的高低，应着重考虑整体税负。在考虑整体税负的同时还要着眼于在考虑整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展。生产经营业务的扩展。理想的税务筹划应是总体收益最多，理想的税务筹划应是总体收益最多，而不一定是纳税最少。而不一定是纳税最少。2全面考察相关年度的课税情况全面考察相关年度的课税情况 在进行税务筹划方案设计时，必须在进行税务筹划方案设计时，必须立足于企业经营的连续过程，将前后相立足于企业经营的连续过程，将前后相关年度的课税额分别计算，全面考虑。关年度的课税额分别计算，全面考虑。

10、（三）经济活动参与者各方的税负情况（三）经济活动参与者各方的税负情况 在进行税务筹划时，除必须考虑本在进行税务筹划时，除必须考虑本身直接应负担的税额外，同时也应该兼身直接应负担的税额外，同时也应该兼顾交易对方的课税情况及其税负转嫁的顾交易对方的课税情况及其税负转嫁的可能性，从而采取相应对策。可能性，从而采取相应对策。（四）特定税种的影响（四）特定税种的影响 一是经济与税收相互影响的因素，一是经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对纳税人决策有重大影响的位和作用。对纳税人决策有重大影响的税种当然是税务筹划的重点。税种当然是税务筹划

11、的重点。二是税收自身的因素，这主要看税二是税收自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税务筹划种的税负弹性，税负弹性大，税务筹划的潜力也越大。的潜力也越大。一、风险筹划方案设计与选择一、风险筹划方案设计与选择1.风险与不确定性的存在。风险与不确定性的存在。2.概率的测定：概率的测定：客观概率（推算）；客观概率（推算）；主观概率（合理估计）。主观概率（合理估计）。3.风险筹划设计是指在一定时期和一定环风险筹划设计是指在一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般筹划所节减的税额。超过一般筹划所节减的税额。在绝对收益策划方案、相对策划方案

12、基础在绝对收益策划方案、相对策划方案基础上，加入风险因素。上，加入风险因素。二、组合筹划方案设计与选择二、组合筹划方案设计与选择（一）组合筹划方案设计要考虑各种筹划（一）组合筹划方案设计要考虑各种筹划技术的相互影响技术的相互影响1.组合筹划要考虑各种筹划技术的相关性。组合筹划要考虑各种筹划技术的相关性。各种筹划技术的相关性通常由相关系各种筹划技术的相关性通常由相关系数数 来表示，相关系数的上限是来表示，相关系数的上限是1，下限，下限是是1。相关系数必须符合：。相关系数必须符合：11。当当01时，表示两种筹划技术正相关，时，表示两种筹划技术正相关，比如当第一种筹划技术节减税收时，第二比如当第一种

13、筹划技术节减税收时，第二种筹划技术也节减税收；或当第一种筹划种筹划技术也节减税收；或当第一种筹划技术不能节减税收时，第二种筹划技术也技术不能节减税收时，第二种筹划技术也不能节减税收。不能节减税收。当当1时，表示两种筹划技术完全正时，表示两种筹划技术完全正相关，比如，第一种筹划技术可以节减税相关，比如，第一种筹划技术可以节减税收，第二种筹划技术也可以节减税收。收，第二种筹划技术也可以节减税收。当当10时，表示两种筹划技术负相时，表示两种筹划技术负相关：比如，第一种筹划技术节减税收会导关：比如，第一种筹划技术节减税收会导致第二种筹划技术无效，甚至增加税收；致第二种筹划技术无效，甚至增加税收；或第二

14、种筹划技术节减税收会导致第一种或第二种筹划技术节减税收会导致第一种筹划技术无效，甚至增加税收。筹划技术无效，甚至增加税收。当当1时，表示两种筹划技术完全负时，表示两种筹划技术完全负相关。相关。当当0时，表示两种筹划技术不相关。时，表示两种筹划技术不相关。2.组合筹划方案设计要计算多种筹划技术组合筹划方案设计要计算多种筹划技术的组合收益期望值（率）。的组合收益期望值（率）。组合收益期望值（率）组合收益期望值（率）是组合筹划中是组合筹划中各种筹划技术的个别收益期望值（率）的各种筹划技术的个别收益期望值（率）的加权平均数，加权的权数是与各筹划技术加权平均数，加权的权数是与各筹划技术节减税额相对应的未

15、筹划前的应纳税额之节减税额相对应的未筹划前的应纳税额之间的比例。间的比例。（二）两种负相关筹划技术的组合筹划（二）两种负相关筹划技术的组合筹划【例【例4-24-2】假定一个纳税人组合筹划采用】假定一个纳税人组合筹划采用A A、B B两种筹两种筹划技术：划技术：A A筹划技术可节减税额筹划技术可节减税额SA180万元万元 的概率的概率P PA1A1=0.2=0.2，可，可节减税额节减税额S SA2A2100100万元的概率万元的概率P PA2A20.60.6，可能增加税额，可能增加税额S SA3A3-30-30万元的概率万元的概率P PA3A30.20.2；B B筹划技术可能增加税额筹划技术可能

16、增加税额S SB1B1-40-40万元的概率万元的概率P PB1B10.20.2，不节减税额也不增加税额不节减税额也不增加税额S SB2B20 0的概率的概率P PB2B20.60.6，可节，可节减税额减税额S SB3B36060万元的概率万元的概率P PB3B30.20.2。n假设与这两种筹划技术相对应的应假设与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为纳税额的比例为0.50.5：0.50.5。这个纳。这个纳税人在一定时期所获得的税前所得税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方

17、案作如下分析：组合筹划方案作如下分析：（1 1）计算组合筹划技术的相关系数。）计算组合筹划技术的相关系数。万元）为：筹划技术的收益期望值万元）为：筹划技术的收益期望值(4 602.006.0402.0SPEB(70 302.01006.0802.0SPEAn1iBiBiBn1iAiAiA79.0 2.0324606.5070306.0324050.670-1002.0324406.507080 P)ES)(ES(32 2.0)4060(6.0)40(2.0)440(B)(60.50 2.0)7030(6.0)70100(2.0)7080(AABiBBBin1iAAAiAB222B222A数为：

18、两种筹划技术的相关系（万元）差为：筹划技术的收益标准离万元差为：筹划技术的收益标准离 计算结果说明这两种筹划技术的负相关系数计算结果说明这两种筹划技术的负相关系数很高，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹很高，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能呈反方向变动。划功能呈反方向变动。（2 2）计算组合筹划的收益期望值。）计算组合筹划的收益期望值。计算结果说明这两种技术由于是负相关，有相计算结果说明这两种技术由于是负相关，有相互抵消效应，筹划功能稍差，预期取得节减税收的互抵消效应，筹划功能稍差，预期取得节减税收的收益收益3737万元。万元。万元）(3745.0705.0EWEm.C,B,AXX

19、XS（3 3）计算组合筹划标准离差）计算组合筹划标准离差万元）(02.163260.50)79.0(5.05.02)32()5.0()60.50()5.0(W2WWW2222BAABBA2B2B2A2AS 计算结果说明，也正是由于这两种筹划计算结果说明，也正是由于这两种筹划技术呈现较高的负相关性，其风险也因此相技术呈现较高的负相关性，其风险也因此相互抵消，风险程度较低，组合筹划的标准离互抵消，风险程度较低，组合筹划的标准离差比两种筹划技术标准离差的加权平均值要差比两种筹划技术标准离差的加权平均值要低很多。低很多。（三）两种正相关筹划技术的组合筹划（三）两种正相关筹划技术的组合筹划 【例【例4-

20、34-3】假定一个纳税人组合筹划采用】假定一个纳税人组合筹划采用A A、C C两种筹两种筹划技术：划技术：A A筹划技术筹划技术可节减税额可节减税额S SA1A18080万元的概率万元的概率P PA1A10.20.2，可节减税额可节减税额S SA2A2100100万元的概率万元的概率P PA2A20.60.6，可能增加税，可能增加税额额S SA3A3-30-30万元的概率万元的概率P PA3A30.20.2；C C筹划技术筹划技术可节减税额可节减税额S SC1C16060万元的概率万元的概率P PC1C10.20.2，可节减税额可节减税额S SC2C24040万元的概率万元的概率P PC2C2

21、0.60.6，可能增加税，可能增加税额额S SC3C3-30-30万元的概率万元的概率P PC3C30.20.2。与这两种筹划相对应的应纳税额的比例为与这两种筹划相对应的应纳税额的比例为0.5:0.50.5:0.5，这个纳税人在一定时期所获得的税前所得，这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：（1 1）计算组合筹划技术的相关系数。）计算组合筹划技术的相关系数。万元）为：筹划技术的收益期望值万元）为：筹划技术的收益期望值(30 302

22、.0406.0602.0SPEC(70 302.01006.0802.0SPEAn1iCiCiCn1iAiAiA0.92 2.030.9830-30-6.5070306.030.9830-4050.670-1002.030.9830-606.507080 P)ES)(ES(30.98 2.0)3030(6.0)30-40(2.0)3060(C)(60.50 2.0)7030(6.0)70100(2.0)7080(AACiCCCin1iAAAiAC222C222A数为：两种筹划技术的相关系（万元）差为：筹划技术的收益标准离万元差为：筹划技术的收益标准离 计算结果说明这两种技术的正相关系数很高，计

23、算结果说明这两种技术的正相关系数很高，接近接近1，表明这两种筹划技术的组合会使彼此，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能得到增强。的筹划功能得到增强。（2 2）计算组合筹划的收益期望值。）计算组合筹划的收益期望值。计算结果说明这两种筹划技术的筹划功能计算结果说明这两种筹划技术的筹划功能很强，预期可节减税收很强，预期可节减税收50万元。万元。万元）(50305.0705.0EWEm.C,B,AXXXS（3 3）计算组合筹划的收益标准离差）计算组合筹划的收益标准离差万元）(40.0130.9860.50)0.92(5.05.02)30.98()5.0()60.50()5.0(W2WWW222

24、2CAACCA2C2C2A2AS 计算结果说明，计算结果说明，A、C两种筹划技术组两种筹划技术组合的收益标准离差合的收益标准离差40.01万元高于万元高于C筹划技筹划技术的收益标准离差术的收益标准离差30.98万元，低于万元，低于A筹划筹划技术的收益标准离差技术的收益标准离差50.60万元，说明组合万元，说明组合筹划相对减少了筹划风险。筹划相对减少了筹划风险。（四）组合筹划方案的选择（四）组合筹划方案的选择 【例【例4-44-4】假定可供纳税人选择的组合筹划方】假定可供纳税人选择的组合筹划方案有两个：方案案有两个：方案1 1为为A A、B B技术组合筹划方案，技术组合筹划方案，方案方案2 2为

25、为A A、C C技术组合筹划方案，情况如上技术组合筹划方案，情况如上所述。那么，应该选择哪个组合筹划方案？所述。那么，应该选择哪个组合筹划方案？（1 1）比较组合筹划方案的收益期望值）比较组合筹划方案的收益期望值E Es s。方案方案1 E1 ES1S13737（万元）（万元）方案方案2 E2 ES2S25050（万元）（万元）（2 2）比较组合筹划方案的收益标准离差。）比较组合筹划方案的收益标准离差。方案方案1 1方案方案2 2（3 3）比较组合筹划方案的标准离差率）比较组合筹划方案的标准离差率V V。)(02.16S1万元（万元）01.40S2SS21EV%80.02%1005040.01

26、V 2%30.43%1003702.16V 1 说明：标准离差率方案方案 从上可以看出：筹划方案从上可以看出：筹划方案2 2的收益期望值的收益期望值比筹划方案比筹划方案1 1的收益期望值要大的收益期望值要大1313万元（万元（50-50-3737）；由于两个组合筹划方案的收益期望值）；由于两个组合筹划方案的收益期望值不同，其风险程度要用标准离差率来比较，不同，其风险程度要用标准离差率来比较，比较的结果是方案比较的结果是方案2 2的风险程度是筹划方案的风险程度是筹划方案1 1的的1.851.85倍（倍（80.02%80.02%43.30%43.30%）。因此，尽管）。因此，尽管筹划方案筹划方案2

27、 2的收益期望值比筹划方案的收益期望值比筹划方案1 1的收益的收益期望值要大，但作为一个审慎的税务筹划人，期望值要大，但作为一个审慎的税务筹划人，一般会选择方案一般会选择方案1 1。第四节第四节 实施与反馈实施与反馈 税务筹划方案制定后，还需经有税务筹划方案制定后，还需经有关管理人员批准，方可进入实施阶段。关管理人员批准，方可进入实施阶段。企业应当按照税务筹划方案，对自己企业应当按照税务筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变，并且要特别等作出相应的处理或改变，

28、并且要特别注意税务筹划方案中特殊的法律安排。注意税务筹划方案中特殊的法律安排。企业的财务部门应该对采取筹划方案企业的财务部门应该对采取筹划方案后取得的财务收益进行记录。后取得的财务收益进行记录。应当通过一定的信息反馈渠道，应当通过一定的信息反馈渠道，了解企业实际的经济活动情况以及税了解企业实际的经济活动情况以及税务筹划方案的实施情况。根据这些实务筹划方案的实施情况。根据这些实际数据计算出税务筹划方案应该达到际数据计算出税务筹划方案应该达到的效果。的效果。将应该达到的标准与实际情况的将应该达到的标准与实际情况的差距进行比较，确定其差额，发现例差距进行比较，确定其差额，发现例外情况，对足够大的差异

29、应该与有关外情况，对足够大的差异应该与有关人员进行沟通，调查、分析产生差异人员进行沟通，调查、分析产生差异的具体原因。的具体原因。如果纳税人没有很好地执行税务如果纳税人没有很好地执行税务筹划方案，应给予提示，指出其可能筹划方案，应给予提示，指出其可能产生的后果；产生的后果；当反馈的信息表明，原设计的税当反馈的信息表明，原设计的税务方案有误时，应及时修订其设计的务方案有误时，应及时修订其设计的税务筹划方案。税务筹划方案。当企业所处的经济环境和自身情当企业所处的经济环境和自身情况发生变化时，应该评估这些变化对况发生变化时，应该评估这些变化对税务筹划方案运行的影响，如果有必税务筹划方案运行的影响，如果有必要，应该根据新的经济活动状况重新要，应该根据新的经济活动状况重新设计或修订税务筹划方案。设计或修订税务筹划方案。