第6章-经济效益审计(《内部审计》)课件.pptx

1、内部审计内部审计 第第8 8章章舞弊审计舞弊审计ChapterChapter 8 8A A通过本章学习，了解舞弊及其相关概念，理解舞弊审通过本章学习，了解舞弊及其相关概念，理解舞弊审计的含义，掌握运用舞弊三角理论分析管理层舞弊及计的含义，掌握运用舞弊三角理论分析管理层舞弊及雇员舞弊的方法，了解舞弊审计的防范策略。雇员舞弊的方法，了解舞弊审计的防范策略。舞弊审计概述8.18.1n 8.1.1.1舞弊的定义8.1.1舞弊实物宣传是指组织以优质的产品或服务作为宣传媒介,通过赞助、馈赠、试用、征询等活动对目标公众所做的宣传。常见的公关实物宣传方式有让公众免费试用样品、实行买一送一、赠送购物袋等。舞弊是

2、一种有目的的行为，舞弊是一种有目的的行为，通常涉及欺骗、信任和计通常涉及欺骗、信任和计谋，故意掩盖事实真相，谋，故意掩盖事实真相，谋取不正当利益，损害个谋取不正当利益，损害个人或组织的非诚信行为。人或组织的非诚信行为。舞弊行为通常是一些违舞弊行为通常是一些违反法律、法规的行为，反法律、法规的行为，其性质恶劣，对于组织其性质恶劣，对于组织的形象和内部控制具有的形象和内部控制具有强烈的破坏作用。强烈的破坏作用。舞弊审计概述8.18.1n 8.1.1.2舞弊相关概念辨析n 1）错误与舞弊8.1.1舞弊010206030405 原因不同 目的不同手段不同形式不同性质不同结果不同舞弊审计概述8.18.1

3、n 8.1.1.2舞弊相关概念辨析n 1）错误与舞弊8.1.1舞弊舞弊审计概述8.18.1n 8.1.1.2舞弊相关概念辨析n 1）错误与舞弊8.1.1舞弊010206030405 原因不同 目的不同手段不同形式不同性质不同结果不同舞弊审计概述8.18.1n 8.1.1.2舞弊相关概念辨析n 2）腐败与舞弊8.1.1舞弊0201 从动因上分析，两者都具有不良的动机或企图。在结构上，两者都具有侵害性就范围与时限而言，舞弊往往限于特定组织内部及财务报告时期，而腐败有时超过特定组织范围并且不受财务会计资料呈报时间的限制。从审计角度来看。舞弊审计一般由社会审计和内部审计实施。反腐败审计一般由国家审计力

4、量介入，重点关注重点领域、重点部门、重点资金等腐败的多发领域。相似之处相似之处 不同之处不同之处舞弊审计概述8.18.1n 8.1.1.3舞弊的动因n 1）舞弊冰山理论（二因素论）8.1.1舞弊0201舞弊冰山理论把舞弊看做海平面上的冰山，只是冰山一角露在海平面上，更庞大部分隐藏在海平面下面。该理论说明，一个公司是否发生舞弊，不仅取决于自身内部控制的严密性和健全性，更重要的是，这取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。舞弊审计概述8.18.1n 8.1.1.3舞弊的动因n 2）舞弊三角理论（三因素论）8.1.1舞弊舞弊审计概述8.18.1n 8.1.1.3舞弊的动因n 3）舞弊G

5、ONE理论（四因素论）8.1.1舞弊舞弊审计概述8.18.1n 8.1.1.3舞弊的动因n 4）舞弊风险因子理论8.1.1舞弊舞弊审计概述8.18.1n 8.1.1.4舞弊的危害n 8.1.1.5舞弊的种类8.1.1舞弊舞弊的行为主体舞弊的行为对象舞弊的性质表现形式管理舞弊财务报告舞弊组织舞弊伪造或篡改会计记录或相关文件故意做不实声明或故意漏列交易、事件或其他重大资讯故意误用与评价、分类、表达或揭露有关会计原则雇员舞弊挪用、侵占资产舞弊职务舞弊贪污、窃取、挪用等侵占款项偷取实体资产或智慧财产使企业未取得商品或服务支付款项未经适当核准将企业资产作为个人资产使用舞弊审计概述8.18.1n 8.1.

6、2.1舞弊审计的概念n 舞弊审计是指涉及用前摄的手段和方法辨别舞弊，即是一种寻找舞弊证据的审计，其目的是查处舞弊行为。8.1.2舞弊审计舞弊审计概述8.18.1n 8.1.2.1舞弊审计的概念 8.1.2舞弊审计舞弊舞弊审计审计内部控制审核舞弊关舞弊关注审计注审计舞弊专门审计 1 1）内部控制审核（）内部控制审核（Internal Control ReviewInternal Control Review）内部控制审核是指审计师接受专门委托，对被审核单内部控制审核是指审计师接受专门委托，对被审核单位特定日期的内部控制设计和运行有效性进行审核，位特定日期的内部控制设计和运行有效性进行审核，并发表

7、审核意见。并发表审核意见。2 2）舞弊关注审计（）舞弊关注审计（Fraud Awareness AuditingFraud Awareness Auditing）舞弊关注审计是指审计师在接受委托执行财务报表审舞弊关注审计是指审计师在接受委托执行财务报表审计时，应当关注舞弊发生的可能性，从而对财务报表计时，应当关注舞弊发生的可能性，从而对财务报表不存在重大错报提供合理保证。不存在重大错报提供合理保证。3 3）舞弊专门审计（）舞弊专门审计（Fraud Specific AuditingFraud Specific Auditing）舞弊专门审计属于商定程序舞弊专门审计属于商定程序 范畴。在舞弊专门

8、审计范畴。在舞弊专门审计中，审计人员接受委托对特定信息执行与委托人或业中，审计人员接受委托对特定信息执行与委托人或业务约定书中所指明的其他报告使用人商定的程序，并务约定书中所指明的其他报告使用人商定的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。就执行的商定程序及其结果出具报告。舞弊审计概述8.18.1n 8.1.2.2舞弊审计特征 8.1.2舞弊审计 目标的局限性目标的局限性 性质的重要性性质的重要性舞弊审计时间上随机性、灵活性舞弊审计时间上随机性、灵活性范围的广泛性范围的广泛性过程的风险性过程的风险性 0102030405舞弊审计舞弊审计概述8.18.1n 8.1.2.3舞弊审计责任n 舞弊审

9、计责任是审计人员在承办舞弊审计业务中所应履行的职责。n 预防、发现和纠正舞弊行为是组织管理层的责任。n 实施舞弊审计是内部审计人员的基本职责之一。8.1.2舞弊审计舞弊审计概述8.18.1n 8.1.2.3舞弊审计责任 8.1.2舞弊审计责任内容责任内容管理层管理层内部审计师内部审计师内部控制制度内部控制制度负有建立并维护控制的负有建立并维护控制的首要责任首要责任通过检查和评估内部控制系统适当性和通过检查和评估内部控制系统适当性和有效性来协助遏制舞弊有效性来协助遏制舞弊目标目标建立和维持有效的控制建立和维持有效的控制系统系统向组织提供被审计活动的分析、评估、向组织提供被审计活动的分析、评估、建

10、议、咨询和信息，帮助其履行职责建议、咨询和信息，帮助其履行职责舞弊审计概述8.18.1n 8.1.2.4舞弊审计与财务审计 8.1.2舞弊审计区别项舞弊审计财务审计1.重要性原则无论数额多大的舞弊都被认为是重要的编制审计计划时，对审计重要性评估，确定实质性测试的可容忍误差2.审计目标通过证据判断舞弊是否存在或是否正在发生，以及舞弊者通过证据支持关于财务报表是否合法及公允的审计意见3.审计动因确定舞弊已经、正在或将要发生满足财务报表使用者的需求4.管理者价值判定舞弊是否存在以及谁是责任者给第三者的财务信息提供信用保障5.证据来源更加宽泛，不仅来源于财务数据，更多来源于非财务数据，如内部文件审查、

11、公共文件审查和会见当事人等财务审计证据的主体6.成本效益原则一般不考虑成本效益考虑成本效益7.证据充分性获取充分的证据保证自己所做的舞弊结论免受指责依赖审计师有说服力的证据管理层舞弊与审计8.28.2 8.2.1管理层舞弊概况20世纪末21世纪初，国内外相继发生了一系列极具震撼力的舞弊丑闻。管理层实施财务报告舞弊带来严重的经济后果，中国的银广夏、美国的安然都属于管理层舞弊。管理层舞弊现象无论在规模上还是在复杂程度上都层出不穷，它给社会带来了一系列危害，已成为社会经济发展的“毒瘤”。管理层舞弊与审计8.28.2 8.2.2管理层舞弊的三因素理论8.2.2.1管理层舞弊的第一因素：压力 管理层舞弊

12、压力大体可以归结于：经济压力和工作压力。工作工作压力压力0202经济经济压力压力0101管理层舞弊与审计8.28.2 8.2.2管理层舞弊的三因素理论8.2.2.2管理层舞弊的第二因素：机会 会计会计和内部审和内部审计制度的计制度的不健全不健全缺乏应有缺乏应有的惩罚机的惩罚机制制监督能力监督能力的不足的不足信息不对信息不对称的存在称的存在 缺乏缺乏发现管理发现管理舞弊的内舞弊的内部控制部控制 01无法判断无法判断工作的质工作的质量量0204050603管理层舞弊与审计8.28.2 8.2.2管理层舞弊的三因素理论 8.2.2.3管理层舞弊的第三因素：借口凭自己对公司的贡献应获得更多的报酬；只是

13、为了暂时度过困难时期，一旦危机过后，肯定会改过来；没有人的利益会因此而受到损害；会通过其他方面予以更多的回报；大家都这么做；某些东西如荣誉或正直等是可以牺牲的等。管理层舞弊与审计8.28.28.2.3管理层舞弊的主要手段和信号8.2.3.1管理层舞弊主要手段舞弊的主要手段舞弊的主要手段的操作虚构经济业务伪造、篡改、制假单据、虚开发票虚构合同、协议、文件交易事项采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产转换和股权置换低息或高息发生资金往来，调节财务费用收取或支付管理费用或分摊共同费用调节利润关联交易的非关联化非货币性交易的货币化管理层舞弊与审计8.28.28.2.3管理层舞弊的主要手段

14、和信号8.2.3.2管理层舞弊的 信号管理层舞弊与审计8.28.2 8.2.4管理层舞弊审计舞弊审计的方法和程序不是独立于一般财务报表审计的方法和程序存在。常规的审计方法包括审阅、验算、核对、盘点、观察、询问、函证、比较分析、账户分析和内部控制测试等。这些审计方法对于发现一般的财务舞弊是行之有效的，但由于舞弊的复杂性和隐蔽性，因此，特别强调的审计方法和程序有：。12保持职业怀疑精神保持职业怀疑精神 充分运用分析性充分运用分析性复核程序复核程序管理层舞弊与审计8.28.2 8.2.2管理层舞弊的三因素理论8.2.4.1始终保持职业怀疑精神8.2.4.2充分运用分析性复核程序01选定适当的数据关系

15、 02分析数据关系03识别异常的数据关系和波动04调查异常数据关系和波动05得出结论雇员舞弊与审计8.38.38.3.1雇员舞弊概况雇员雇员舞弊舞弊雇员舞弊通常是指企业管理雇员舞弊通常是指企业管理当局下层雇员涉入。当局下层雇员涉入。雇员舞弊手段与早期相比发雇员舞弊手段与早期相比发生了巨大变化。生了巨大变化。高科技舞弊手法带来的舞弊高科技舞弊手法带来的舞弊规模和金额也相继剧增。规模和金额也相继剧增。雇员舞弊与审计8.38.38.3.2雇员舞弊三因素理论8.3.2.1雇员舞弊压力030201雇员舞弊压力是产生雇员舞弊压力是产生舞弊的决定因素，对舞弊的决定因素，对利益的追求是舞弊产利益的追求是舞弊产

16、生的最大根源。生的最大根源。但雇员舞弊中有部分但雇员舞弊中有部分雇员实施舞弊却是为雇员实施舞弊却是为了向雇主争取平等的了向雇主争取平等的权利。权利。经济压力是雇员舞弊发经济压力是雇员舞弊发生的主要原因，生的主要原因，雇员舞弊与审计8.38.38.3.2雇员舞弊三因素理论8.3.2.2雇员舞弊机会030201其主要出在内部控制制度的薄弱环节。其主要出在内部控制制度的薄弱环节。低廉的舞弊成本为雇低廉的舞弊成本为雇员敢于以身试法提供员敢于以身试法提供了极大的诱惑。了极大的诱惑。许多舞弊都是在控制制许多舞弊都是在控制制度名存实亡的环境下发度名存实亡的环境下发生的。生的。雇员舞弊与审计8.38.38.3

17、.2雇员舞弊三因素理论 8.3.2.3雇员舞弊借口借口借口合理化的过程有助于雇员掩盖其不诚实行为，几乎所有的舞弊都涉及合理化。1雇员舞弊与审计8.38.3 8.3.3雇员舞弊手段和信号大多数舞弊的规模都会随着时间的推移急剧扩大。雇员舞弊一般试图以现金或资产为个人谋利。常见的雇员舞弊包括三步：030201偷窃有价值财产；罪行的隐瞒与躲避检查。将财产偷换成现金；雇员舞弊与审计8.38.3 8.3.3雇员舞弊手段和信号8.3.3.1雇员舞弊的手段具体而言，雇员舞弊的手段包括但不限于以下几种：（1）偷窃商品、工具、存货和其他设备；（2）从库存现金和库存现金登记簿中转移小额资金；（3）没有记录商品销售，

18、同时将库存现金据为己有；（4）通过少记使库存现金和库存现金登记簿发生溢余；（5）扩大费用账户范围或将货品预付款变为个人使用；（6）从某账户中收款，将钱据为己有，同时将该账户冲销；从已核销的账户中收款，但是不报告；（7）为虚假的客户做索赔申请并返还款项；雇员舞弊与审计8.38.3 8.3.3雇员舞弊手段和信号8.3.3.1雇员舞弊的手段具体而言，雇员舞弊的手段包括但不限于以下几种：（7）为虚假的客户做索赔申请并返还款项；（8）没有每日将库存现金存入银行，或只将部分库存现金存入银行；（9）在工薪表上填制虚假的额外帮工，或提高工资率或增加小时数；（10）员工实际离职日期后的很长时间内，还将员工保留在

19、工薪表上；（11）在工薪表上伪造其他名字，将无人索要的工资留下来；（12）通过串通，增加供货商发票上的金额；（13）通过不正确使用采购订单的办法，由组织为个人采购付款；（14）将偷来的商品运到某员工或亲戚家；雇员舞弊与审计8.38.3 8.3.3雇员舞弊手段和信号8.3.3.1雇员舞弊的手段具体而言，雇员舞弊的手段包括但不限于以下几种：（15）伪造库存商品以便掩盖偷窃行为或失职；（16）将应付给组织或供货商的支票扣留下来；（17）插入虚假的分类账账页；（18）形成虚假错误的现金收入和支出账簿的脚注；（19）“卖掉”门钥匙或保险库及金库的密码；（20）获得空白支票（未采取保护措施）并伪造签名；（

20、21）给予客户特定价格或特殊优惠，或将业务交给其偏向的供货商，目的是获得回扣。雇员舞弊与审计8.38.3 8.3.3雇员舞弊手段和信号 8.3.3.2雇员舞弊的信号 雇员舞弊方面的雇员舞弊方面的主要主要“红旗红旗”雇员有不法前科记录；雇员有不法前科记录；雇员有大额负债或具有吸毒、赌博等雇员有大额负债或具有吸毒、赌博等不良嗜好；不良嗜好；由某人处理某项重要交易的全部业务；由某人处理某项重要交易的全部业务；会计信息系统失效或内部控制设计不会计信息系统失效或内部控制设计不合理等。合理等。雇员舞弊与审计8.38.3 8.3.4雇员舞弊审计（1 1）（2 2）雇员舞弊审计仍需运用谨慎雇员舞弊审计仍需运用

21、谨慎性原则，充分考虑和控制审性原则，充分考虑和控制审计风险。计风险。雇员舞弊审计仍应对被审雇员舞弊审计仍应对被审计单位内部控制进行测试、计单位内部控制进行测试、评价，以及时发现并协助评价，以及时发现并协助被审计单位纠正控制缺陷。被审计单位纠正控制缺陷。雇员舞弊与审计8.38.3 8.3.4雇员舞弊审计通常用到的方法有交易实质分析法、分析性复核法、资产负债表日后事项分析法、资产质量分析法、税项分析法。舞弊审计一般应作为单独审计项目进行，也可结合其他审计项目。舞弊防范8.8.4 4 8.4.1管理层舞弊防范n 8.4.1.1内控的建立、执行、评估、完善n 8.4.1.2保证信息的及时、准确沟通，减

22、少信息不对称 01 职责划职责划分或交分或交互牵制互牵制 02授权批授权批准制度准制度03独立稽核独立稽核04实物防护实物防护05凭证和记凭证和记录录舞弊防范8.8.4 4 8.4.2雇员舞弊防范n 8.4.2.1强调“德”防范n 8.4.2.2评估舞弊风险并明确具体的对策以降低风险、消除机会启用无不良记录的人；岗位分离；公开、高效的举报系统；定期审计；严厉惩罚违犯者。舞弊防范8.8.4 4 8.4.2雇员舞弊防范n 8.4.3开展舞弊审计急需解决的问题07完善相关配套的舞弊审计制度完善相关配套的舞弊审计制度05股权结构、股东大会都需要进一步完善。股权结构、股东大会都需要进一步完善。06亟待提高审计人员的素质亟待提高审计人员的素质;08交叉任职情况严重，董事责任淡化、缺乏交叉任职情况严重，董事责任淡化、缺乏独立性，缺乏独立性，缺乏“关键人关键人”的有效制衡；的有效制衡；04监事会功能被弱化，无法履行充分的监监事会功能被弱化，无法履行充分的监督管理职能；督管理职能；0102内部控制的合理性、完整性内部控制的合理性、完整性及有效性缺乏公认的标准体及有效性缺乏公认的标准体系；系；03内部审计机构定位不清晰；内部审计机构定位不清晰；内部控制薄弱，缺乏内部控制标准；内部控制薄弱，缺乏内部控制标准；