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1、股权转让PPT课件 本课件本课件PPT仅供大家学习使用仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！学习完请自行删除，谢谢！本课件本课件PPT仅供大家学习使用仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！学习完请自行删除，谢谢！本课件本课件PPT仅供大家学习使用仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！学习完请自行删除，谢谢！本课件本课件PPT仅供大家学习使用仅供大家学习使用 学习完请自行删除，谢谢！学习完请自行删除，谢谢！历史本钱原那么 “历史本钱原那么 第五十五条企业所得税法第十条第七项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出 。国税

2、函【2021】202号文件案例：“工商银行国债利息的风险准备。第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。历史本钱原那么 一般而言，一项资产的增加，必然伴随着收入利润的增加，因此如果根据历史本钱原那么，税务不认可该项资产的增加，自然也不会认可该项收入，应该进展纳税调减。在资产处置时，该项暂时性差异会自然转回。纳税申报思路：以资产入手，来调整利润。1、计税根底 2

3、、资产净值 3、账面原值 4、账面价值历史本钱原那么 长期股权投资 一长期股权投资权益法下对初始投资本钱的调整 二按权益法核算长期股权投资的损益调整 三权益法下分红的税务处理 四权益法下分红的常见错误 五长期股权投资减值准备税务处理 六长期股权投资的转让税务处理 七为什么损益调整局部不能再税前扣除？八股权转让损失的税务处理 九股权转让的其他税种。十海外转让股权案例。顺驰案例、扬州案例实际发生的原那么?企业所得税法?第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产计税根底：历史本钱原那么，持有期间不得变化。什么时候可以变化

4、？实际发生的原那么。1、不再持有时。2、实际发生或不再持有时。历史本钱原那么 一长期股权投资投资初始调整产生的收益 A公司2021年出资500万元，对M公司进展投资，持股比例25%。A公司采用权益法核算，M公司可识别净资产公允价值为2400万元。即：A公司占25%局部为600万元。借：长期股权投资本钱600万 贷：银行存款 500万 元 营业外收入 100万元 1、附表十一第五列权益法核算对初始投资本钱调整产生的收益：100万元 2、附表三第六行按权益法核算长期股权投资对初始投资本钱调整确认收益 3、该项投资的计税根底为500万元，无论“世界如何变幻持有期间不再变动。历史本钱原那么 二权益法核

5、算长期股权投资持有期间损益 M公司2021年利润总额为1000万元，归属于A公司份额为250万元，A公司做账如下：借：长期股权投资损益调整250万 贷：投资收益 250万 持有期间计税根底不变，因此税务不认可！1、附表十一第七列会计投资损益：250万元 2、附表十一第八列免税收入：0 3、附表十一第九列全额征税收入：0 4、附表十一第十列会计与税收的差异：250万 5、附表三第七行第四列按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益 250万 思考：250万元是否为免税收入？投资公司是否可以作为“三项费用扣除基数？历史本钱原那么 三权益法核算分红的税务处理 M公司20分红1000万元，归属于A公司

6、份额为250万元，A公司做账如下：借：应收股利 250万 贷：长期股权投资损益调整250万 税收按照董事会决定发放日期确认股息红利所得！1、附表十一第七列会计投资损益：0 2、附表十一第八列免税收入：250万 3、附表十一第九列全额征税收入：0 4、附表十一第十列会计与税收的差异：-250万 5、附表三第七行第三列按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益 250万 调增 6、附表五第三行：250万调减 7、附表三第 十五行第四列：250万调减 历史本钱原那么 四权益法核算分红常见错误处理 M公司2021分红1000万元，归属于A公司份额为250万元，A公司做账如下：借：应收股利 250万 贷

7、：长期股权投资损益调整250万 持有期间计税根底不变，因此税务不认可！常见错误：附表五第三行、附表三第十五行第四列，对实际收到的投资收益作纳税调减处理，但是附表三第七行未作纳税调增，导致偷税的后果。总结：1、会计未作投资收益，税收视为收入。2、进展纳税调增。3、该项收入为免税收入，因此进展纳税调减。历史本钱原那么 五长期股权投资减值准备 1、附表10准备金调整明细表 2、附表3第51行准备金调整工程 A公司2021年拥有对M公司的长期股权投资 长期股权投资本钱：600万元；长期股权投资 损益调整：250万元；2021年计提长期股权投资减值准备：400万元。历史本钱原那么 五长期股权投资减值准备

8、 2021年，提取减值准备。借：资产减值损失400万或投资收益 贷：长期股权投资减值准备 400万 此时，长期股权投资价值减少400万元，“任尔东南西北风，我自巍然不动！因此，税法不认可该项减值，同时也不认可对利润的冲减，应该调增！1、附表十第七行第五列：400万调增 2、附表三第五十一行第三列：400万调增历史本钱原那么 六长期股权投资转让 2021年，A公司将该项长期股权投资转让，转让价格为700万元。A公司做账如下：借：银行存款 700万 长期股权投资减值准备 400万调整 贷：长期股权投资本钱 600万调整 贷：长期股权投资损益调整 250万调整 贷：投资收益 250万 税收：收入=7

9、00万 计税根底=500万历史本钱 投资收益=200万 结论：纳税调减50万。历史本钱原那么 分析如下：1、长期股权投资减值准备 400万 0，税收不认可持有期间的减值。由于2021年度该项准备计提时，已经做纳税调增，因此本年为暂时性差异的转回。应该调减400万元。在附表十进展调整。2、长期股权投资损益调整 250万 0，持有期间不确认长期股权投资的增加。由于2021年度已经做纳税调减，因此本年为暂时性差异的调增。应该调增250万元。3、投资本钱600万500万，由于2021年度对营业外收入已经调减，因此应该调增100万元。总计：调减50万元。历史本钱原那么填表如下：1、附表十一第十一列投资转

10、让净收入：700万 2、附表十一第十二列投资转让的会计本钱：850万 3、附表十一第十四列会计上确认的转让所得或损失-150万 4、附表十一第十三列投资转让的税收本钱500万 5、附表十一第十五列按税收计算的投资转让所得或损失200万 6、附表十一第十六列会计与税收的差异 -150-200=-350万 7、附表三第四十七行第四列投资转让处置所得调增350万。8、附表十第二列400万，第五列-400万元调减 9、附表三第五十一行准备金调减工程调减400万。历史本钱原那么 七为什么损益调整不能在企业所得税前扣除？1、国税函【2021】79号文件 2、国税函【2021】698号文件 3、国税发【20

11、00】118号文件 4、国税函【2004】390号文件 5、国税发【1997】71号文件 分析：第一，经济意义上的重复征税与法律意义上的重复征税。法律意义上的重复征税是指对同一纳税主体的同一笔收入征税；经济意义上的重复征税是指对不同纳税主体的同一笔收入征税，这在税法理论上是允许的。第二，考虑到购置股权方的计税根底问题。历史本钱原那么 七为什么损益调整不能在企业所得税前扣除？对策：1、先分红。2、盈余公积转增资本。3、最后转让股权。例如：A公司持有M公司100%股权，投资本钱为1000万元，被投资企业未分配利润和盈余公积为500万元，2021年A公司将M公司转让，转让价格为2000万元？上海避税

12、基金的原理问题。投资的税务处理 三、股权转让序号序号项目项目税收待遇税收待遇1增值税不属于征税范围2营业税财税【2002】191号文件第二条3企业所得税实施条例第十六条（财产转让收入）4个人所得税个人所得税法第六条第五款（20%）5土地增值税国税函【2000】687号6印花税国税发【1991】155号文件第十条7契税财税【2008】175号文件第二条；国税发【2009】89号文件第一条。股权与计税根底序号序号项目项目计税基础计税基础1自行评估不允许改变计税基础不允许改变计税基础。除非进行股份制改造，一般也不允许自行评估改变记账价值。2接受投资（房屋）可以按照评估报告作为计税基础。可以按照评估报告作为计税基础。3资产重组特殊性税务处理不能按照评估报告作为计税基础。不能按照评估报告作为计税基础。而是按照原计税基础计价。4购买股权不能按照评估报告计价。不能按照评估报告计价。要求按照原计税基础。序号序号项目项目税收待遇税收待遇1有负商誉存在的情形。长期股权投资计税基础，要减去“已经调减的营业外收入”。2长期股权投资-损益调整不能作为计税基础。不能作为计税基础。3未分配利润、盈余公积转股。可以作为计税基础。可以作为计税基础。4资本溢价转股不能增加计税基础不能增加计税基础