税法教学讲解课件.ppt

1、委托加工环节应纳消费税的计算委托加工环节应纳消费税的计算消费税消费税回忆：一回忆：一税目税目1.烟烟2.酒及酒精酒及酒精 3.化妆品化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火6.成品油成品油 7.汽车轮胎汽车轮胎8.摩托车摩托车9.小汽车小汽车10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具11.高档手表高档手表12.游艇游艇13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.实木地板实木地板回忆：二回忆：二比例税率比例税率定额税率定额税率复合税率复合税率黄酒、啤酒、黄酒、啤酒、成品油成品油卷烟、白酒卷烟、白酒烟丝、酒精、烟丝、酒精、化妆品等化妆品等税率（税率（P69P69）特殊规定（从高）

2、：特殊规定（从高）：纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的将不同税率应税消费品组成套装销售的将不同税率应税消费品组成套装销售的回忆：三回忆：三（一）、生产应税消费品（一）、生产应税消费品（二）、委托加工应税消费品（二）、委托加工应税消费品（三）、进口应税消费品（三）、进口应税消费品（四）、零售应税消费品（四）、零售应税消费品（金银首饰金银首饰）（五）卷烟批发环节（五）卷烟批发环节（5%）：）：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不

3、缴纳消费税征税范围征税范围委托加工环节应纳消费税的计算委托加工环节应纳消费税的计算（一）委托加工应税消费品的确定（一）委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品，是指由委托加工的应税消费品，是指由委托方委托方提供提供原料原料和和主要材主要材料料，受托方受托方只收取只收取加工费加工费和和代垫部分辅助材料代垫部分辅助材料加工的应税消费加工的应税消费品。品。从上述具体规定中可以看出，作为委托加工的应税消费品，从上述具体规定中可以看出，作为委托加工的应税消费品，必须具备必须具备两个条件两个条件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工费和代垫部分

4、辅助材料。凡不符合规定二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理，只能按条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理，只能按照销售自制应税消费缴纳消费税照销售自制应税消费缴纳消费税。（二）代收代缴税款的规定（二）代收代缴税款的规定受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托加工增

5、值税计算：委托加工增值税计算：受托方收到加工费，按规定计提增值税。如受托方是一受托方收到加工费，按规定计提增值税。如受托方是一般纳税人，对方要开具增值税专用发票，作为受托方抵扣般纳税人，对方要开具增值税专用发票，作为受托方抵扣进项税的凭证进项税的凭证（三）组成计税价格及应纳税额的计算（三）组成计税价格及应纳税额的计算（1）从价定率：）从价定率：组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1-消费税税率消费税税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率（2）复合计税：）复合计税：组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工

6、数量定额税定额税率率)(1-消费税税率消费税税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率+委托加工数量委托加工数量定额税定额税率率【例例】2009年成都一汽有限公司委托湖北新华橡胶厂加工轮胎，年成都一汽有限公司委托湖北新华橡胶厂加工轮胎，成都一汽有限公司提供主要材料，汽车轮胎消费税为成都一汽有限公司提供主要材料，汽车轮胎消费税为3%，汽车，汽车消费税为消费税为20：1.5月月7日成都一汽有限公司发出材料成本日成都一汽有限公司发出材料成本71850元，支付加工元，支付加工 费费30000元，该批轮胎收回后直接用于对外销售。元，该批轮胎收回后直接用于对外销售。2.5月月11日成

7、都一汽有限公司发出材料成本日成都一汽有限公司发出材料成本62450元，支付加工费元，支付加工费20000元，该批轮胎收回后将用于连续生产汽车，并全部实现元，该批轮胎收回后将用于连续生产汽车，并全部实现对外销售，不含税销售收入为对外销售，不含税销售收入为120000元。元。123成都一汽有限公司：（委托方成都一汽有限公司：（委托方）1.5月月7日轮胎收回后直接用于对外销售会计分录：日轮胎收回后直接用于对外销售会计分录：（1）发出材料时：借：委托加工物资71850贷：原材料71850（2）支付加工费、消费税和增值税时：组成计税价格（71850+30000）(13)105000（元）应纳消费税105

8、00033150(元)应纳增值税30000175100(元)（委托方将委托加工应税消费品收回后直接用于销售，应将受托方代收代缴的消费税（委托方将委托加工应税消费品收回后直接用于销售，应将受托方代收代缴的消费税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本）和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本）借：委托加工物资33150应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款38250（3）收回加工物资借：库存商品105000贷：委托加工物资1050002.5月月11日轮胎收回后将用于连续生产汽车后对外销售会计分录：日轮胎收回后将用于连续生产汽车后对外销售会计分录：（1）发出材料时：借：委托

9、加工物资62450贷：原材料62450（2）支付加工费、消费税和增值税时：组成计税价格（62450+20000）(13)85000（元）应纳消费税8500032550(元)应纳增值税20000173400(元)借：委托加工物资20000应交税费应交增值税（进项税额）3400应交消费税2550贷：银行存款25950（3）收回加工物资时：借：库存商品82450贷：委托加工物资82450（4）对外销售时：应纳消费税1200002024000（元）应纳增值税1200001720400（元）借：银行存款140400贷：主营业务收入120000应交税费应交增值税（销项税额）20400借：营业税金及附加24

10、000贷：应交税费应交消费税24000（5）缴纳当期消费税时：当期应纳消费税24000255021450（元）借：应交税费应交消费税21450贷：银行存款21450湖北新华橡胶厂湖北新华橡胶厂：（受托方）：（受托方）1.5月月7日日（1）收到委托加工材料时做备查记录（2）收取加工费时：借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100（3）收取代收代缴消费税时：借：银行存款3150贷：应交税费应交消费税3150(4)缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税3150贷：银行存款3150另：如受托方在加工过程中发生了相关费用及人工成本，还需做如下分录：借：生产成本贷：原材料辅助材料应付职工薪酬等在加工完成后，交付给委托方时，还需结转加工过程中发生的成本：借：主营业务成本/其他业务成本贷：生产成本2.5月月11日（同上）日（同上）