资本公积盈余公积和未分配利润四部分课件.ppt

1、6.2 6.2 资金筹集业务资金筹集业务 企业要生产企业要生产 先要有资金先要有资金 要通过筹集要通过筹集 要有筹集渠道（即要有筹集渠道（即指企业取得资金的来源）指企业取得资金的来源）筹措资金的渠道可以分为两大类：筹措资金的渠道可以分为两大类：一是投资者的出资，形成投资人的权益，该部分业务可以称之为一是投资者的出资，形成投资人的权益，该部分业务可以称之为权益资金筹集业务权益资金筹集业务；二是债权人提供的，形成债权人的权益，该部分业务可以称之为二是债权人提供的，形成债权人的权益，该部分业务可以称之为负债资金筹集业务负债资金筹集业务。6.2.1 权益资金筹集业务权益资金筹集业务 企业的所有者权益包

2、括企业的所有者权益包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润利润四部分。在本部分内容中我们着重介绍投入资本和资本公积业四部分。在本部分内容中我们着重介绍投入资本和资本公积业务的核算。务的核算。（一）投入资本业务的核算（一）投入资本业务的核算（1 1）概述）概述投入资本的含义投入资本的含义 投入资本投入资本：是指企业实际收到的投资人投入企业的资本金。：是指企业实际收到的投资人投入企业的资本金。该部分资金是企业存在的基础和发展的原动力，也是企业承担民事该部分资金是企业存在的基础和发展的原动力，也是企业承担民事责任、履行民事义务的资金保证。责任、履行民事义务的资

3、金保证。资本金的分类资本金的分类A A、按照投资主体的不同可以分为：按照投资主体的不同可以分为：a a 国家资本金国家资本金企业接受国家投资而形成的资本金；企业接受国家投资而形成的资本金；注意事项注意事项A A、资本保全制度资本保全制度a a 各方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求，除非法律、各方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求，除非法律、法规另有规定，否则不得抽回；法规另有规定，否则不得抽回；b b 法人资本金法人资本金企业接受其他企业单位的投资而形成的资本金；企业接受其他企业单位的投资而形成的资本金；c c 个人资本金个人资本金企业接受个人包括企业内部职工的投资而形成的资

4、本金；企业接受个人包括企业内部职工的投资而形成的资本金；d d 外商资本金外商资本金企业接受外国及港、澳、台地区的投资而形成的资本金。企业接受外国及港、澳、台地区的投资而形成的资本金。B B、按照投资者投入资本的不同物质形态又可以分为：、按照投资者投入资本的不同物质形态又可以分为：货币资金投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资。货币资金投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资。b b 企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。B B、投

5、入资本的入账价值的确定投入资本的入账价值的确定 总体来说投入资本是按照实际收到的投资额入账。总体来说投入资本是按照实际收到的投资额入账。对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账，对于对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账，对于收到的实物等其他形式的投资，应以双方认可的评估价入账。收到的实物等其他形式的投资，应以双方认可的评估价入账。C、投入资本的称谓投入资本的称谓投入资本在股份制企业中称为投入资本在股份制企业中称为股本股本，在非股份制企业中称为，在非股份制企业中称为实收资本实收资本。这里我们以股份制企业为例来说明投入资本这里我们以股份制企业为例来说明投入资本股本的核算

6、。股本的核算。（2 2）投入资本业务的核算内容）投入资本业务的核算内容 设置账户设置账户股本股本 A、设置目的：、设置目的：股本股本是股份制企业的股东按照公司章程的规定投入公司的资本金。是股份制企业的股东按照公司章程的规定投入公司的资本金。股份公司应在核定的股本总额及核定的股份总额范围内发行股票，股票股份公司应在核定的股本总额及核定的股份总额范围内发行股票，股票的的面值面值构成股本。构成股本。C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：其贷方登记所有者投入的资本，即股本的增加数，借方登记股本的其贷方登记所有者投入的资本，即股本的增加数，借方登记股本的减少数，比如减资时。

7、减少数，比如减资时。期末余额在贷方，表示股本的期末结余数。期末余额在贷方，表示股本的期末结余数。为了反映和监督企业股本的增减变动情况及其结果，应设置为了反映和监督企业股本的增减变动情况及其结果，应设置“股本股本”账户。账户。B、该账户的性质：该账户的性质：该账户属所有者权益类。该账户属所有者权益类。D、账户的结构账户的结构 如下图所示。如下图所示。期初余额：期初余额：减资时减资时投入资本时投入资本时股本期末结余股本期末结余股本股本（2 2）股本的总分类核算）股本的总分类核算 例例1 12 2：P86P8687.87.与投入资本的区别：与投入资本的区别：前者不是所有者直接投入，后者由所有者直前者

8、不是所有者直接投入，后者由所有者直接投入。接投入。分类：分类：企业资本公积金的来源渠道主要包括股本溢价、接受非现金企业资本公积金的来源渠道主要包括股本溢价、接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本资产捐赠准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额以及其他资本公积等。折算差额以及其他资本公积等。定义定义：企业的资本公积金是指不是所有者直接投入但应当由全体企业的资本公积金是指不是所有者直接投入但应当由全体所有者享有的资金。它属于所有者权益的范畴。所有者享有的资金。它属于所有者权益的范畴。资本公积金由全体股东共同享有。在转增资本时，按照各个股东资本公积

9、金由全体股东共同享有。在转增资本时，按照各个股东的持股比例分别转增各个股东的投资金额。的持股比例分别转增各个股东的投资金额。（二）资本公积金业务的核算（二）资本公积金业务的核算 （2 2）投入资本业务的核算内容）投入资本业务的核算内容 设置账户设置账户资本公积资本公积 A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：贷方登记从不同渠道取得的资本公积金即资本公积金的增加数，贷方登记从不同渠道取得的资本公积金即资本公积金的增加数，借方登记用资本公积金转增资本数即资本公积金的减少数。借方登记用资本公积金转增资本数即资本公积金的减少数。期末余额在贷方，表示

10、资本公积金的期末结余数。期末余额在贷方，表示资本公积金的期末结余数。为了核算和监督资本公积金的变动情况为了核算和监督资本公积金的变动情况 ，应设置，应设置“资本公积资本公积”账户。账户。B、该账户的性质：该账户的性质：该账户属所有者权益类。该账户属所有者权益类。D、账户的结构账户的结构 如下图所示。如下图所示。期初余额：期初余额：资本公积减资本公积减少时少时资本公积增加时资本公积增加时资本公积资本公积期末结余期末结余资本公积资本公积（2 2）资本公积金的）资本公积金的总分类核算总分类核算 例例3 34 4：P88P8889.89.6.2.2 负债资金筹集业务负债资金筹集业务负债产生的途径：负债

11、产生的途径：借贷产生和赊购商品或劳务产生。借贷产生和赊购商品或劳务产生。负债与所有者权益的区别：（负债与所有者权益的区别：（前已讲过前已讲过）。）。负债的分类：（负债的分类：（前已讲过前已讲过）。）。这里仅以这里仅以短期借款短期借款和和长期借款长期借款为例介绍负债资金的筹集业务。为例介绍负债资金的筹集业务。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 利息的确认利息的确认：利息一般是作为财务费用加以确认。：利息一般是作为财务费用加以确认。利息的核算利息的核算：A A、按月支付利息的，按月正常核算；按月支付利息的，按月正常核算；B B、按季度、按季度、半年或到期连同本金一起归还的，应按照权责

12、发生制原则核算。半年或到期连同本金一起归还的，应按照权责发生制原则核算。短期借款利息的计算短期借款利息的计算：短期借款利息：短期借款利息=借款本金借款本金利率利率时间。时间。月利率月利率=年利率年利率12 12 （1）设置账户）设置账户对于短期借款本金和利息的核算需设置反映借款本金的对于短期借款本金和利息的核算需设置反映借款本金的“短期借款短期借款”和反映利息的和反映利息的“财务费用财务费用”两个主要的账户。两个主要的账户。1 1）“短期借款短期借款”账户账户 A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：贷方表示借款的取得，贷方表示借款的偿还。

13、贷方表示借款的取得，贷方表示借款的偿还。期末余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款余额。期末余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款余额。用于核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）用于核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款的增减变动及其结余情况，需设置的各种借款的增减变动及其结余情况，需设置“短期借款短期借款”账户。账户。B、该账户的性质：该账户的性质：该账户属负债类。该账户属负债类。D、账户的结构账户的结构 如下图所示。如下图所示。期初余额：期初余额：短期借款减短期借款减少时少时短期借款增加时短期借款增加时短期借款短期借款期末结余期末结余短期借款短期借

14、款2 2）“财务费用财务费用”账户账户 A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：贷方表示利息费用的发生，借方表示利息费用的偿还。贷方表示利息费用的发生，借方表示利息费用的偿还。期末一般无余额。期末一般无余额。用于核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用，包括用于核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。需设置关的手续费等。需设置“财务费用财务费用”账户。账户。B、该账户的性质：该账户的性质：该

15、账户属于费用类。该账户属于费用类。D、账户的结构账户的结构如下图所示。如下图所示。期初余额：期初余额：发生的财务发生的财务费用费用应冲减的财务费应冲减的财务费用或转出的财务用或转出的财务费用费用财务费用财务费用注意：注意：为购建固定资产而筹集资金所发生的诸如借款利息支出等费用，不计为购建固定资产而筹集资金所发生的诸如借款利息支出等费用，不计入该账户。该费用在固定资产交付使用前计入入该账户。该费用在固定资产交付使用前计入“在建工程在建工程”账户，在固账户，在固定资产交付使用后，把定资产交付使用后，把“在建工程在建工程”账户的余额结转到账户的余额结转到“固定资产固定资产”账账户，作为该固定资产的取

16、得成本。户，作为该固定资产的取得成本。（2 2）短期借款总分类核算）短期借款总分类核算 例例5 58 8：P92P9293.93.（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算注意：注意：长期借款与短期借款的核算有所不同：长期借款与短期借款的核算有所不同：长期借款利息不预提，而是作为长期借款利息不预提，而是作为“长期借款长期借款”的增加；而短期借款的增加；而短期借款利息一般是作为利息一般是作为“预提费用预提费用”的增加。的增加。（1）设置账户）设置账户长期借款长期借款A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：贷方表示借款的取得和利息的确认（

17、注意与短期借款利息的确认区别），贷方表示借款的取得和利息的确认（注意与短期借款利息的确认区别），借方表示借款（含利息）的偿还。借方表示借款（含利息）的偿还。期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息结余额。期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息结余额。为核算企业取得的长期借款的增减变动及其结余情况，需设置为核算企业取得的长期借款的增减变动及其结余情况，需设置“长期借款长期借款”账户。账户。B、该账户的性质：该账户的性质：该账户属负债类。该账户属负债类。D、账户的结构账户的结构 如下图所示。如下图所示。期初余额：期初余额：长期借款本长期借款本息的偿还息的偿还长期借款本金的取长期借款本金的取得

18、和利息的计算得和利息的计算长期借款长期借款本息的结余本息的结余长期借款长期借款（2 2）长期借款的总分类核算）长期借款的总分类核算 例例9 91010：P94P9495.95.6.3 6.3 生产准备生产准备业务业务 生产准备就是为生产产品作准备的过程。为了生产产品，要作很多方生产准备就是为生产产品作准备的过程。为了生产产品，要作很多方面的准备工作，其中较为重要的就是准备劳动资料即面的准备工作，其中较为重要的就是准备劳动资料即购建固定资产购建固定资产和准和准备劳动对象即备劳动对象即购买原材料购买原材料等。等。6.3.1 固定资产购置业务固定资产购置业务 企业的所有者权益包括企业的所有者权益包括

19、投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四四部分。在本部分内容中我们着重介绍投入资本和资本公积业务的核算。部分。在本部分内容中我们着重介绍投入资本和资本公积业务的核算。固定资产的计价：固定资产的计价：固定资产的计价可以按原始价值和净值同时表现。固定资产的计价可以按原始价值和净值同时表现。（一）（一）设置账户设置账户 （1 1）“固定资产固定资产”账户账户固定资产原始价值的含义：固定资产原始价值的含义：固定资产的原始价值是指企业购建固定资固定资产的原始价值是指企业购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。产达到可使用状态前所发生的一切合理

20、的、必要的支出。具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、增值税、安装成本等。具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、增值税、安装成本等。固定资产的净值固定资产的净值 固定资产原始价值固定资产原始价值 累计折旧（稍后讲）累计折旧（稍后讲）固定资产核算的两种形式：固定资产核算的两种形式：企业购建的固定资产分是否需要安装，企业购建的固定资产分是否需要安装，两种核算形式。不需安装的直接计入固定资产账户，需安装的应先计两种核算形式。不需安装的直接计入固定资产账户，需安装的应先计入在建工程账户，安装完后再计入固定资产账户。入在建工程账户，安装完后再计入固定资产账户。A、设置目的：、设置目的：C、该账户

21、借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：借方表示固定资原始价值产的增加，贷方表示固定资产原始价值的减少。借方表示固定资原始价值产的增加，贷方表示固定资产原始价值的减少。期末余额在借方，表示固定资产原始价值的余额。期末余额在借方，表示固定资产原始价值的余额。用于核算企业单位固定资产原始价值的增减变动及其结余情况。需用于核算企业单位固定资产原始价值的增减变动及其结余情况。需设置设置“固定资产固定资产”账户。账户。B、该账户的性质：该账户的性质：该账户属于资产类。该账户属于资产类。D、账户的结构账户的结构 如右图所示。如右图所示。（2）“在建工程在建工程”账账户户 期初余额：期初余

22、额：原始价值的原始价值的增加增加原始价值的减少原始价值的减少固定资产固定资产原始价值的结余原始价值的结余A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：借方表示在建固定资产成本的增加，贷方表示结转到固定资产的在借方表示在建固定资产成本的增加，贷方表示结转到固定资产的在建工程价值。建工程价值。期末余额在借方，表示尚未完工的在建工程。期末余额在借方，表示尚未完工的在建工程。用于核算企业单位为进行固定资产建造工程而发生的全部支出，并用于核算企业单位为进行固定资产建造工程而发生的全部支出，并据以计算确定该工程的成本。需设置据以计算确定该工程的成本。需设置“

23、在建工程在建工程”账户。账户。B、该账户的性质：该账户的性质：该账户属于资产类。该账户属于资产类。D、账户的结构账户的结构 如右图所示。如右图所示。（二）固定资产购置二）固定资产购置业务的总分类核算业务的总分类核算 例例1114：P98100.期初余额：期初余额：工程发生的工程发生的支出支出结转完工的结转完工的工程成本工程成本在建工程在建工程尚未完工尚未完工工程成本工程成本6.3.2 材料采购业务材料采购业务 材料采购业务涉及到的核算内容：材料采购业务涉及到的核算内容：采购成本的核算和采购费用的结算。采购成本的核算和采购费用的结算。采购成本的定义：采购成本的定义：为材料入库前所发生的一切合理支

24、出。为材料入库前所发生的一切合理支出。采购成本的构成：采购成本的构成：包括买价、运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、包括买价、运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等。入库前的整理挑选费用等。采购费用：采购费用：是指企业在采购材料过程中所支付的各项费用，包括材料是指企业在采购材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗以的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费用等。及入库前的整理挑选费用等。（1 1）设置账户）设置账户 1 1）“材料采购材料采购”账户账户 材料的计价：材料的计价：可

25、以按照成本计价和计划成本计价，具体可由企业自可以按照成本计价和计划成本计价，具体可由企业自行决定。行决定。（一）材料按实际成本计价的核算（一）材料按实际成本计价的核算 材料按实际成本计价的含义材料按实际成本计价的含义：是指从材料的收发凭证到材料的：是指从材料的收发凭证到材料的明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。材料的实际成本材料的实际成本 买价买价 +所有其他采购费用所有其他采购费用A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：借方表示采购材料费用的增加，贷方表示结转到原材料（验收入库借方表示采购材料费

26、用的增加，贷方表示结转到原材料（验收入库的材料）的价值。的材料）的价值。期末余额在借方，表示尚未结转（或验收入库）的材料。期末余额在借方，表示尚未结转（或验收入库）的材料。用于核算企业外购材料的买价和采购费用，并据以计算确定材料的用于核算企业外购材料的买价和采购费用，并据以计算确定材料的实际采购成本。需设置实际采购成本。需设置“材料采购材料采购”账户。账户。B、该账户的性质：该账户的性质：该账户属于资产类。该账户属于资产类。D、账户的结构账户的结构 如右图所示。如右图所示。期初余额：期初余额：材料的买价材料的买价及采购费用及采购费用结转验收入库结转验收入库材料的实际采材料的实际采购成本购成本材

27、料采购材料采购尚未验收入库尚未验收入库 材料成本材料成本注意：注意：购入材料过程中发生的采购费用，如果能够分清是某种材料负担购入材料过程中发生的采购费用，如果能够分清是某种材料负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。分配时，首先根据材料的特点确定分配的标准，一般来说可以选分配时，首先根据材料的特点确定分配的标准，一般来说可以选择的标准有材料的重量、体积、买价等，然后计算材料采购费用分择的标准有材料的重量、体积、买价等，然后计算材料采购费用分配率，最后计算采购费用负担额。配率，最后计算采购费用负担额。2 2）“原材料原材料”账户账户

28、 A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：借方表示企业库存材料的增加，贷方表示减少的库存材料。借方表示企业库存材料的增加，贷方表示减少的库存材料。期末余额在借方，表示在库材料的余额。期末余额在借方，表示在库材料的余额。用于核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。需设置用于核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。需设置“原材料原材料”账户。账户。B、该账户的性质：该账户的性质：该账户属于资产类。该账户属于资产类。D、账户的结构账户的结构 如右图所示。如右图所示。期初余额：期初余额：验收入库原验收入库原材料的成本材料的成本库存原

29、材料的库存原材料的减少减少原材料原材料尚未验收入库材尚未验收入库材料成本料成本 3 3）“应付账款应付账款”账户账户 A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：贷方表示应付账款的增加额，借方应付账款的偿还额。贷方表示应付账款的增加额，借方应付账款的偿还额。期末余额在贷方，表示尚未偿还的应付账款余额。期末余额在贷方，表示尚未偿还的应付账款余额。用于核算企业单位因赊购商品或劳务而与供应单位发生的结算债务用于核算企业单位因赊购商品或劳务而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况。需设置的增减变动及其结余情况。需设置“应付账款应付账款”账户。账

30、户。B、该账户的性质：该账户的性质：该账户属负债类。该账户属负债类。D、账户的结构账户的结构 如右图所示。如右图所示。期初余额：期初余额：偿还账款偿还账款增加应付账款增加应付账款尚未偿还的尚未偿还的应付账款应付账款应付账款应付账款4 4）“预付账款预付账款”账户账户 A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：借方方表示预付供应单位款项的增加额，贷方表示冲销供应单位款项。借方方表示预付供应单位款项的增加额，贷方表示冲销供应单位款项。期末余额在借方，表示尚未结算的预付款。期末余额在借方，表示尚未结算的预付款。用于核算企业按照合同规定向供应单位预付

31、购料款而与供应单位发用于核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。需设置生的结算债权的增减变动及其结余情况。需设置“预付帐款预付帐款”账户。账户。B、该账户的性质：该账户的性质：该账户属于资产类。该账户属于资产类。D、账户的结构账户的结构 如右图所示。如右图所示。5）“应付票据应付票据”账户账户 期初余额：期初余额：预付供应单位预付供应单位的款项增加的款项增加冲销预付供应单冲销预付供应单位的款项位的款项预付帐款预付帐款尚未结算尚未结算的预付款的预付款A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：贷方

32、表示应付票据的增加额，借方表示应付票据的支付额。贷方表示应付票据的增加额，借方表示应付票据的支付额。期末余额在贷方，表示尚未支付的应付票据余额。期末余额在贷方，表示尚未支付的应付票据余额。用于核算企业单位因采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑用于核算企业单位因采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑的商业汇票的增减变动及其结余情况。需设置的商业汇票的增减变动及其结余情况。需设置“应付票据应付票据”账户。账户。B、该账户的性质：该账户的性质：该账户属负债类。该账户属负债类。D、账户的结构账户的结构 如右图所示。如右图所示。期初余额：期初余额：到期应付票到期应付票据的减少据的减少开

33、出、承兑商业开出、承兑商业汇票的增加汇票的增加尚未到期的商尚未到期的商业汇票结余额业汇票结余额应付票据应付票据6 6）“应交税金应交税金”账户账户 A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：贷方登记计算出的各种应交未交税金，包括计算出的增值税、消费贷方登记计算出的各种应交未交税金，包括计算出的增值税、消费税、城建税、所得税等，借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的税、城建税、所得税等，借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。增值税进项税额。期末余额方向不定，如在贷方则表示未交税金的余额；反之，则表期末余额方向不定，如在贷方则表示

34、未交税金的余额；反之，则表示多交的税金。示多交的税金。用于核算企业按税法规定应交得各种税款（印花税除外，该税是在上用于核算企业按税法规定应交得各种税款（印花税除外，该税是在上交的同时确认为交的同时确认为管理费用管理费用或作为或作为待摊费用待摊费用记账）的计算与实际缴纳情记账）的计算与实际缴纳情况。需设置况。需设置“应交税金应交税金”账户。账户。B、该账户的性质该账户的性质该账户属负债类该账户属负债类 D、账户的结构账户的结构 如右图所示。如右图所示。实际缴纳的各实际缴纳的各种税金（增值种税金（增值税进项税额）税进项税额）计算出应交未交计算出应交未交税金（增值税销税金（增值税销项税额）项税额）应

35、交未交税金应交未交税金应交税金应交税金多交的税金多交的税金增值税增值税 定义：定义：是指对商品在生产或流通等各个环节的新增价值或商品附是指对商品在生产或流通等各个环节的新增价值或商品附加值进行征收的税种。加值进行征收的税种。性质：性质：是一种价外税。是一种价外税。征收方法：征收方法：采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。当期应纳税额：当期应纳税额：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额进项税额和销项税额：进项税额和销项税额：进项税额是指纳税人购进货物或接受劳务进项税额是指纳税人购进货物或接受劳务时所支付或负担的增值

36、税额，它等于应税金额乘以增值税税率；销时所支付或负担的增值税额，它等于应税金额乘以增值税税率；销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。计算并向购买方收取的增值税额。二者是相对而言的，销售方得销项税额就是购买方得进项税额。二者是相对而言的，销售方得销项税额就是购买方得进项税额。材料采购成本的简化处理材料采购成本的简化处理根据重要性原理，为了简化核算，实际工作中对某些本应计入材料采根据重要性原理，为了简化核算，实际工作中对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如采购人员的差旅费、市内采购材料的

37、运杂费、专购成本的采购费用，如采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是列作设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是列作管理费用管理费用。（2 2）材料采购的总分类核算）材料采购的总分类核算 例例15152222，P106P106110.110.（二）材料按计划成本计价的核算（二）材料按计划成本计价的核算 材料按计划成本计价的含义材料按计划成本计价的含义：是指从材料的收发凭证到材料的：是指从材料的收发凭证到材料的明细分类账和总分类账全部按计划成本计价。明细分类账和总分类账全部按计划成本计价。原因：原因：（1 1）对于材料种类多、收发次数频繁的企业

38、采用实际成本计价，其）对于材料种类多、收发次数频繁的企业采用实际成本计价，其核算的工作量就很大；核算的工作量就很大；（2 2）采用实际成本计价不便于考核材料采购业务的成果、分析材料）采用实际成本计价不便于考核材料采购业务的成果、分析材料采购计划的完成情况。采购计划的完成情况。1.1.设置账户设置账户 （1 1）“材料采购材料采购”账户账户 A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：借方登记购入材料的实际成本和结转入库材料的节约差异；贷方登借方登记购入材料的实际成本和结转入库材料的节约差异；贷方登记入库材料的计划成本和结转入库材料的计划成本和结

39、转入库材料的记入库材料的计划成本和结转入库材料的计划成本和结转入库材料的超支差异。超支差异。期末余额在借方，表示在途材料的成本。期末余额在借方，表示在途材料的成本。用于核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并用于核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算购入材料的成本差异，需设置据以计算购入材料的成本差异，需设置“材料采购材料采购”账户。账户。B、该账户的性质该账户的性质该账户属于资产类该账户属于资产类 D、账户的结构账户的结构 如右图所示。如右图所示。（2）“材料成本差异材料成本差异”账账户户 期初余额：期初余额：（1）购入材料实际成本）购入材料实际成本（2

40、）结转入库材料的成）结转入库材料的成本节约差异额本节约差异额（1）结转入库材料）结转入库材料的计划成本的计划成本（2）结转入库材料）结转入库材料的成本超支差异额的成本超支差异额材料采购材料采购在途材料成本在途材料成本A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：借方登记结转入库材料的超支差异额；贷方登记结转入库材料的节借方登记结转入库材料的超支差异额；贷方登记结转入库材料的节约差异额和发出材料应负担的差异额。约差异额和发出材料应负担的差异额。期末余额方向不定。如在借方表示库存材料的超支差异额；反之则期末余额方向不定。如在借方表示库存材料的超支差异

41、额；反之则表示库存材料的节约差异额。表示库存材料的节约差异额。用于核算企业库存材料的实际成本与计划成本之间的超支或节约差用于核算企业库存材料的实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况，需设置异额的增减变动及其结余情况，需设置“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。B、该账户的性质该账户的性质该账户属于资产类（注意理解）该账户属于资产类（注意理解）D、账户的结构账户的结构见下图见下图 结转入库材料的超支差异额结转入库材料的超支差异额（1）结转入库材料的节约差异额）结转入库材料的节约差异额（2）结转发出材料应负担的差异额）结转发出材料应负担的差异额（注意：超支用（注意：超支用

42、蓝字蓝字，节约用，节约用红字红字）材料成本差异材料成本差异库存材料的超支差异额库存材料的超支差异额库存材料的节约差异额库存材料的节约差异额发出材料应负担的差异额成本差异率发出材料应负担的差异额成本差异率发出材料的计划成本发出材料的计划成本 其中：成本差异率有两种计算方法：其中：成本差异率有两种计算方法：月初材料成本差异率月初材料成本差异率（月初库存材料的成本差异额（月初库存材料的成本差异额 月初月初库存材料的计划成本）库存材料的计划成本）100100；本月材料成本差异率本月材料成本差异率（月初库存材料的成本差异额本月购（月初库存材料的成本差异额本月购入材料的成本差异额）入材料的成本差异额）（月

43、初库存材料的计划成本本月入库（月初库存材料的计划成本本月入库材料的计划成本）材料的计划成本）100100.（4 4）材料按计划成本计价的总分类核算材料按计划成本计价的总分类核算 例例23232525，见，见P113P113115.115.（3）发出材料应负担差额的计算方法发出材料应负担差额的计算方法6.4 6.4 产品产品生产生产业务业务 因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配以及产品成本的形因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成，就构成了产品生产业务核算的主要内容。成，就构成了产品生产业务核算的主要内容。6.4.1 产品生产业务概述产品生产业务概述生产产品生产产

44、品 （就要发生）各种耗费（包括劳动工具、劳动对象和劳（就要发生）各种耗费（包括劳动工具、劳动对象和劳动力）动力）各种耗费的货币表示各种耗费的货币表示 生产费用（按其计入产品成本的方式生产费用（按其计入产品成本的方式不同，可分为直接生产费用和间接生产费用不同，可分为直接生产费用和间接生产费用 归集、分配到相应的产归集、分配到相应的产品对象品对象 （就形成该产品的）生产成本（成本强调（就形成该产品的）生产成本（成本强调“对象对象”而费用则而费用则强调强调“期间期间”）1 1设置账户设置账户为了反映和监督各项材料费用的发生、归集和分配，正确地计算产品生为了反映和监督各项材料费用的发生、归集和分配，正

45、确地计算产品生产成本中的材料费用，应设置产成本中的材料费用，应设置“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”账户。账户。（1 1）“生产成本生产成本”账户账户 6.4.2 生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配材料是构成产品实体的一个重要组成部分。因而对材料费的归集与分配材料是构成产品实体的一个重要组成部分。因而对材料费的归集与分配非常重要。非常重要。A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：借方表示生产成本的增加额，贷方表示结转完工的产品成本。借方表示生产成本的增加额，贷方表示结转完

46、工的产品成本。期末余额在借方，表示尚未完工的产品成本。期末余额在借方，表示尚未完工的产品成本。用于归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，以正确计用于归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，以正确计算产品的生产成本，需设置算产品的生产成本，需设置“生产成本生产成本”账户。账户。B、该账户的性质：该账户的性质：该账户属费用（成本）类。该账户属费用（成本）类。D、账户的结构账户的结构 如右图所示。如右图所示。期初余额：期初余额：发生的生产费用：发生的生产费用：（1）直接生产费用）直接生产费用（2）间接生产费用）间接生产费用 即制造费用即制造费用结转完工验收结转完工验收入库产品的生入库产

47、品的生产成本产成本在产品成本在产品成本生产成本生产成本（2 2）“制造费用制造费用”账户账户 A、设置目的：、设置目的：借方表示发生间接生产费用（或表示制造费用的增加额），贷方表示借方表示发生间接生产费用（或表示制造费用的增加额），贷方表示分配到生产成本的制造费用。分配到生产成本的制造费用。期末余额在借方，表示尚未分配的间接生产费用。期末余额在借方，表示尚未分配的间接生产费用。用于归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品生产活动而发生的用于归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品生产活动而发生的各项间接生产费用，包括车间范围内发生的间接工资及福利费、折旧费、各项间接生产费用，包括车间范

48、围内发生的间接工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。需设置修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。需设置“制造费用制造费用”账户。账户。B、该账户的性质该账户的性质该账户属费用（成本）类该账户属费用（成本）类 D、账户的结构账户的结构如右图所示如右图所示 2 2材料费用的归集材料费用的归集与分配的总分类核算与分配的总分类核算 期初余额：期初余额：归集车间范围归集车间范围内发生的各项内发生的各项间接费用间接费用期末分配转入期末分配转入“生产成本生产成本”账户的制造费账户的制造费用用制造费用制造费用C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：（二）人工费

49、用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配生产产品生产产品 消耗劳动力消耗劳动力 支付工资和福利费用（生产费用的组成部分）支付工资和福利费用（生产费用的组成部分）核算的程序为，材料采购核算的程序为，材料采购验收入库验收入库材料库存材料库存（生产产品）领（生产产品）领用材料用材料填制领料单填制领料单（向仓库）办理领料手续（向仓库）办理领料手续（领料后，向会（领料后，向会计部门）递交领料凭证计部门）递交领料凭证（会计部门）汇总领料单，编制（会计部门）汇总领料单，编制“发出材发出材料汇总表料汇总表”分配材料费用分配材料费用。例。例2626，见，见P119P119120 120 1 1设置账户设置账户（

50、1 1）“应付工资应付工资”账户账户 工资是劳动者的报酬。企业职工除取得工资外，还要享受各种福利待遇。工资是劳动者的报酬。企业职工除取得工资外，还要享受各种福利待遇。为此，国家规定，企业每期应按工资总额的一定比例，计提职工福利费。为此，国家规定，企业每期应按工资总额的一定比例，计提职工福利费。福利费的用途包括支付职工医药费、置办集体福利设施、发放生活困难补福利费的用途包括支付职工医药费、置办集体福利设施、发放生活困难补助、支付医务福利人员工资等。助、支付医务福利人员工资等。A、设置目的：、设置目的：C、该账户借贷双方及余额反映的内容：该账户借贷双方及余额反映的内容：贷方表示计算出的应付工资总额