财经法规与会计职业道德31-税收概述课件.ppt

1、3.1 3.1 税收概述税收概述1.1.税收概念税收概念 是国家为了满足一般的社会共同需要，是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定强制地、无偿地取得财政收入的一种特定分配形式。分配形式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。会制度下的一种特定分配关系。概念与分类概念与分类2 2、税收的重要作用、税收的重要作用（1 1）税收是国家组织财政收入的主要形式）税收是国家组

2、织财政收入的主要形式（2 2）税收是国家调控经济运行的重要手段）税收是国家调控经济运行的重要手段 经济决定税收，税收反作用于经济。经济决定税收，税收反作用于经济。（3 3）税收具有维护国家政权的作用）税收具有维护国家政权的作用（4 4）税收是国际经济交往中维护国家利益的）税收是国际经济交往中维护国家利益的 可靠保证可靠保证 概念与分类概念与分类【例3-1】（多选题）下列属于税收的作用的有()。A是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 B国家调控经济运行的重要手段 C税收是国家组织财政收入的主要形式 D具有维护国家政权的作用正确答案：ABCD1 1强制性强制性:凭借国家权力强制征税。凭借国家权力

3、强制征税。2 2无偿性：是指国家取得税收收入既不需要无偿性：是指国家取得税收收入既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何对价，偿还，也不需要对纳税人付出任何对价，它是税收它是税收“三性三性”的核心。的核心。3 3固定性：是指国家征税以法律形式预先规固定性：是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。包括时间上的连续性，和征收比同遵守。包括时间上的连续性，和征收比例的固定性。例的固定性。3.1.2 税收的特征税收的特征【例3-2】（多选题）下列各项中，属于税收的特征的有()。A强制性 B无偿性 C自愿性 D固定性正确答案：ABD 1

4、1按照征税对象分类，可分为按照征税对象分类，可分为：流转税类流转税类所得税类所得税类财产税类财产税类资源税类资源税类行为税类行为税类 3.1.3 税收的分类税收的分类(1)(1)流转税流转税 是以货物或劳务的流转额为征税对象的一类是以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收税收。现有现有4 4个税种个税种增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税1 1按照征税对象分类按照征税对象分类3.1.3 税收的分类税收的分类(2)(2)所得税所得税收益税收益税 是以纳税人的各种所得额为课税对象是以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收的一类税收。现有现有2 2个税种：个税种：企业所得税企业所得税个人所得

5、税个人所得税1 1按照征税对象分类按照征税对象分类3.1.3 税收的分类税收的分类（3)3)财产税类财产税类 财产税是以纳税人拥有或支配的特定财产税是以纳税人拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收财产为征税对象的一类税收。现有现有2 2个税种包括：个税种包括：房产税房产税车船税车船税1 1按照征税对象分类按照征税对象分类3.1.3 税收的分类税收的分类(4)(4)资源税类资源税类 资源税是以自然资源和某些社会资源资源税是以自然资源和某些社会资源为征税对象的一类税收为征税对象的一类税收。现有现有3 3个税种个税种 资源税资源税 土地增值税土地增值税 城镇土地使用税城镇土地使用税 1 1按照征税

6、对象分类按照征税对象分类3.1.3 税收的分类税收的分类(5)(5)行为税行为税 也称特定行为目的税，它是国家为了也称特定行为目的税，它是国家为了实现特定目的，以纳税人的某些特定行为实现特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。为征税对象的一类税收。现有现有2 2个税种包括：个税种包括：车辆购置税车辆购置税 城市维护建设税城市维护建设税 1 1按照征税对象分类按照征税对象分类3.1.3 税收的分类税收的分类【例3-3】（多选题）下列各项税收中，属于流转税的有（）。A.增值税 B.消费税 C.企业所得税 D.契税正确答案：AB 工商税类工商税类税务机关征收税务机关征收关税类关税类海关

7、征收海关征收(1)(1)工商税类，工商税类，工商税类由税务机关负责征工商税类由税务机关负责征收管理，是指以工业品、商业零售、交通收管理，是指以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称，是我国现行税制的主体各种税收的总称，是我国现行税制的主体部分部分 2 2按照征收管理的分工体系分类按照征收管理的分工体系分类3.1.3 税收的分类税收的分类(2)(2)关税类，关税类，关税类是由国家授权海关对出入关税类是由国家授权海关对出入关境的货物和物品为征收对象的一类税收。关境的货物和物品为征收对象的一类税收。主要包括：主要包括：进出口关税、

8、进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税由海关代征的进口环节增值税、消费税 船舶吨税船舶吨税 该类税收由海关负责征收管理。该类税收由海关负责征收管理。2 2按照征收管理的分工体系分类按照征收管理的分工体系分类3.1.3 税收的分类税收的分类3 3按照税收的征收权限和收入支配权限分类，按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可分为：可分为：中央税中央税地方税地方税中央地方共享税中央地方共享税3.1.3 税收的分类税收的分类(1)(1)中央税，中央税，中央税是指由中央政府征收和中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征收后全部划解中管理使用或者地方政府征收后全部划解中央，由中央所有和支配

9、的税收。央，由中央所有和支配的税收。关税关税海关代征的进口环节增值税海关代征的进口环节增值税消费税消费税（含进口环节由海关代征的部分）（含进口环节由海关代征的部分）3 3按照税收的征收权限和收入支配权限分类按照税收的征收权限和收入支配权限分类3.1.3 税收的分类税收的分类(2)(2)地方税，地方税，地方税是由地方政府征收、管地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。理和支配的一类税收。例如：例如：城镇土地使用税城镇土地使用税 耕地占用税耕地占用税 土地增值税土地增值税 房产税房产税 车船使用税车船使用税 契税契税3.1.3 税收的分类税收的分类3 3按照税收的征收权限和收入支配权限分类按

10、照税收的征收权限和收入支配权限分类(3)(3)中央地方共享税，中央地方共享税，中央地方共享税是指中央地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收。税收。增值税、增值税、营业税营业税 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税3 3按照税收的征收权限和收入支配权限分类按照税收的征收权限和收入支配权限分类3.1.3 税收的分类税收的分类【例3-4】（多选题）下列各项税收中，属于地方税的有（）。A.增值税 B.房产税 C.车船税 D.土地增值税正确答案：BCD4 4按照计税标准的不同分类，可按照计税标准的不同分类，可分为：分为：从价税从价税从量税从量税复

11、合税复合税3.1.3 税收的分类税收的分类(1)(1)从价税，从价税，是以课税对象的价格作为计税依据，是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、企业所得税、理。如我国现行的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种。个人所得税等税种。(2)(2)从量税从量税从量税是指以课税对象的实物量作为计从量税是指以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。如我税依据征收的一种税，一般采用定额税率。如我国现行的车船使用税、土地使用税、消费税中的国现行的车船使用税、土地使用税、消费税中

12、的啤酒和黄酒等。啤酒和黄酒等。(3)(3)复合税，从价复合税，从价+从量从量如我国现行消费税中对卷烟、白酒等征收的消费税。如我国现行消费税中对卷烟、白酒等征收的消费税。3.1.3 税收的分类税收的分类4 4按照计税标准的不同分类按照计税标准的不同分类【例3-5】（单选题）下列税种中，采用从量税的是()。A营业税 B车船税 C增值税 D消费税正确答案：B 1、税法的概念、税法的概念 税法是指税收法律制度，是国家权力机税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法之间在税收征纳方面的权利与义务关系

13、的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。3.1.4 税法的概念及分类税法的概念及分类2 2税法的分类税法的分类（1）按税法的功能作用不同，分为）按税法的功能作用不同，分为税收实体法税收实体法确定具体税种的确定具体税种的税收程序法税收程序法税务管理方面的税务管理方面的3.1.4 3.1.4 税法的概念及分类税法的概念及分类 税收实体法是规定税收法律关系主体的实税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。税收实体体权利、义务的法律规范总称。税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率

14、等。范围、税目、税率等。例如，例如，企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法 3.1.4 税法的概念及分类税法的概念及分类（1 1）按照税法的功能作用的不同分为：）按照税法的功能作用的不同分为：税收程序法是税务管理方面的法律规范。税收程序法是税务管理方面的法律规范。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。务争议处理法等。例如，例如，中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国

15、进出口关税条例（1 1）按照税法的功能作用的不同分为：）按照税法的功能作用的不同分为：3.1.4 税法的概念及分类税法的概念及分类 （2 2）按照主权国家行使税收管）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为：辖权的不同，可分为：国内税法国内税法国际税法国际税法外国税法外国税法3.1.4 税法的概念及分类税法的概念及分类税收法律税收法律税收行政法规税收行政法规税收规章税收规章税收规范性文件税收规范性文件3.1.4 税法的概念及分类税法的概念及分类 税收法律税收法律全国人民代表大会：全国人民代表大会：税收征管法税收征管法 企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法 税收行政法规税收行政法规国

16、务院；国务院；增值税暂行条例增值税暂行条例 (2008(2008年年1111月月1010日国务院令第日国务院令第538538号号)税收规章税收规章-国务院税收主管部门：国务院税收主管部门：增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则 （中华人民共和国财政部（中华人民共和国财政部 国家税务总局令第国家税务总局令第5050号）号）税收规范性文件税收规范性文件国务院税收主管部门：国务院税收主管部门：增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定（20062006年年1010月月1717日国税发日国税发2006 1562006 156号）号）3.1.4 税法的概念及分类税法的概念及分类 税法的构成要素一

17、般包括：（税法的构成要素一般包括：（1111项）项）征税人、纳税义务人、征税对象、税征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、法律税期限、纳税地点、减税免税、法律责任责任3.1.5 3.1.5 税法的构成要素税法的构成要素 1 1征税人征税人-收税的人收税的人 征税人是指代表国家行使税收征收管理职征税人是指代表国家行使税收征收管理职权的各级税务机关和其他征收机关权的各级税务机关和其他征收机关;不同的税种，有不同的征税人。不同的税种，有不同的征税人。如：如：增值税的征税人是税务机关增值税的征税人是税务机关关税的征税

18、人是海关关税的征税人是海关3.1.5 3.1.5 税法的构成要素税法的构成要素 2 2纳税义务人纳税义务人-交税的人交税的人 纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人、法人或其他直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织组织。例如：例如：营业税的纳税义务人是在我国境内提供规营业税的纳税义务人是在我国境内提供规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的定的劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人单位和个人 资源税的纳税义务人是在我国境内开采规资源税的纳税义务人是在我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个人。定的矿产品或生产盐的单位和个人。3.1

19、.5 3.1.5 税法的构成要素税法的构成要素 3.3.征税对象征税对象-对什么征税，对什么征税，征税对象包括：物、行为征税对象包括：物、行为 它是区别不同类型税种的主要标志。它是区别不同类型税种的主要标志。根据征税对象的不同，可分为根据征税对象的不同，可分为对流转额征税对流转额征税对所得额征税对所得额征税对财产征税对财产征税对资源征税对资源征税对特定行为征税对特定行为征税3.1.5 3.1.5 税法的构成要素税法的构成要素 4 4税目税目-征税对象的具体项目征税对象的具体项目 税目，它规定了征税对象的具体范围。税目，它规定了征税对象的具体范围。如消费税的税目：烟、酒等如消费税的税目：烟、酒等

20、1414个个3.1.5 3.1.5 税法的构成要素税法的构成要素 5 5税率税率-衡量税负轻重与否的重要标志。衡量税负轻重与否的重要标志。税率是对征税对象的征收比例或征收税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是我国额度。税率是计算税额的尺度，也是我国现行的税率主要有：现行的税率主要有：比例税率比例税率定额税率定额税率累进税率累进税率3.1.5 3.1.5 税法的构成要素税法的构成要素(1)(1)比例税率比例税率 是指同一征税对象，不论其数量多少、金额大是指同一征税对象，不论其数量多少、金额大小均按同一个比例征收的税率。小均按同一个比例征收的税率。采用比例税率的有：增值税

21、（采用比例税率的有：增值税（17%17%）、营业税、城）、营业税、城市维护建设税、企业所得税（市维护建设税、企业所得税（25%25%）。）。(2)(2)定额税率。定额税率。又称固定税率。它是当征税对象为实物又称固定税率。它是当征税对象为实物时使用的税率，适用于从量计征的税种。时使用的税率，适用于从量计征的税种。通常对那些价格稳定、质量和规格标准比通常对那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品征税。较统一的商品征税。目前采用定额税率的有车船使用税等。目前采用定额税率的有车船使用税等。5 5税率税率(3)(3)累进税率累进税率 是随税基的增加而按其级距提高的税率，是随税基的增加而按其级距提高的税

22、率，数额越大税率越高，一般适用于对所得和数额越大税率越高，一般适用于对所得和财产征税财产征税。超额累进税率超额累进税率 是把征税对象按数额的大小划分为若干个是把征税对象按数额的大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。结果相加后得出应纳税款。目前采用这种税率的有个人所得税。目前采用这种税率的有个人所得税。则该纳税人本月应纳税额则该纳税人本月应纳税额 =5000=500010%=500

23、10%=500（元）；（元）；若该纳税人本月应纳税所得额为若该纳税人本月应纳税所得额为50015001元，则该纳税人本月应纳税额：元，则该纳税人本月应纳税额：5000500010%+110%+120%=500.220%=500.2（元）（元）超率累进税率，超率累进税率，是指以征税对象数额的相对率划分若是指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前采用这种税高一级的税率计算征税。目前采用这种税率的有土地增值税。率的有土地增值税。目前采用这种税

24、率的如土地增值税。目前采用这种税率的如土地增值税。按按增值额与扣除项目金额之间的比率增值额与扣除项目金额之间的比率划分级距划分级距土地增值税四级超率累进税率土地增值税四级超率累进税率 6 6计税依据计税依据 计税依据也称计税标准，是指计算应计税依据也称计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准，纳税额的依据或标准，计税依据可以分为：计税依据可以分为：从价计征从价计征从量计征从量计征复合计征复合计征3.1.5 3.1.5 税法的构成要素税法的构成要素 6 6计税依据计税依据（1 1）从价计征。）从价计征。以征税对象的价值量作为计税依据，其价以征税对象的价值量作为计税依据，其价值量为自然实物量与单位价

25、格的乘积，主值量为自然实物量与单位价格的乘积，主要包括收入额、收益额、财产额、资金额要包括收入额、收益额、财产额、资金额等。等。计税金额计税金额=征税对象的数量征税对象的数量计税价格计税价格 应纳税额应纳税额=计税金额计税金额适用税率适用税率【例例3-73-7】某企业从事建筑安装工程取得收某企业从事建筑安装工程取得收入入2000020000元，其适用的营业税税率为元，其适用的营业税税率为3%3%，则：，则：该企业本月应交纳的营业税税额该企业本月应交纳的营业税税额=20000=200003%=6003%=600（元）（元）（2 2）从量计征。）从量计征。以征税对象的自然实物量作为计税依以征税对象

26、的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准据，该项实物量以税法规定的计量标准（重量、体积、面积等）计算。（重量、体积、面积等）计算。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额=计税数量计税数量单位适用税额单位适用税额 6 6计税依据计税依据（3 3）复合计征。）复合计征。是指既根据征税对象的实物量又根据是指既根据征税对象的实物量又根据其价值量征税。其价值量征税。其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额=计税数量计税数量单位适用税额单位适用税额+计税计税金额金额适用税率适用税率 6 6计税依据计税依据 7 7纳税环节纳税环节 纳税环节，是指税法规定的征税对象纳税环节，是指税法

27、规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。款的环节。有的税种纳税环节比较单一，如消费税，有的税种纳税环节比较单一，如消费税，有的税种要在两个或两个以上多环节纳税，有的税种要在两个或两个以上多环节纳税，如增值税如增值税 3.1.5 3.1.5 税法的构成要素税法的构成要素8 8纳税期限纳税期限 纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的期限。关缴纳税款的期限。纳税期限可以分为两种：纳税期限可以分为两种：一是按期纳税。如增值税的纳税期限根据一是按期纳税。如增值税的纳税期限根据纳税人的生产和经营情况与税额

28、的大小分纳税人的生产和经营情况与税额的大小分别核定为别核定为1 1天、天、3 3天、天、5 5天、天、1010天、天、1515天、天、1 1个月、个月、1 1个季度为一期，逐期计算缴纳。个季度为一期，逐期计算缴纳。二是按次纳税。如进口商品应纳的增值税，二是按次纳税。如进口商品应纳的增值税，是在纳税人发生纳税义务后，按次计算缴是在纳税人发生纳税义务后，按次计算缴纳。纳。3.1.5 3.1.5 税法的构成要素税法的构成要素 9 9纳税地点纳税地点 纳税地点是指纳税人依据税法规定向征税纳税地点是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。机关申报纳税的具体地点。通常，在税法上规定的纳税地点主要

29、是通常，在税法上规定的纳税地点主要是机构所在地机构所在地经济活动发生地经济活动发生地财产所在地财产所在地报关地报关地 例如销售房地产，其营业税纳税地点为房例如销售房地产，其营业税纳税地点为房地产所在地。地产所在地。3.1.5 3.1.5 税法的构成要素税法的构成要素 10.10.减免税减免税 是指国家对某些纳税人和课税对象给予鼓是指国家对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。励和照顾的一种特殊规定。一方面是为了鼓励和支持某些行业或项目一方面是为了鼓励和支持某些行业或项目的发展；的发展；另一方面是为了照顾某些纳税人的特殊困另一方面是为了照顾某些纳税人的特殊困难。难。3.1.5 3.1

30、.5 税法的构成要素税法的构成要素它主要包括三个方面的内容：它主要包括三个方面的内容：（1 1）减税和免税）减税和免税（2 2）起征点）起征点（3 3）免征额）免征额 10.10.减免税减免税(1)(1)减税和免税减税和免税 减税是指从应征税额中减征部分税款；减税是指从应征税额中减征部分税款；免税是指对按规定应征收的税款全部免除。免税是指对按规定应征收的税款全部免除。减税和免税具体又分为两种情况，减税和免税具体又分为两种情况，一种是税法直接规定的减免税优惠，一种是税法直接规定的减免税优惠，如：如：国债利息国债利息 另一种是依法给予的一定期限内的减免税另一种是依法给予的一定期限内的减免税优惠，期

31、满后仍按规定纳税优惠，期满后仍按规定纳税 三免三减半三免三减半 10.10.减免税减免税(2)(2)起征点起征点 是指对征税对象达到一定数额才开始征税是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限，的界限，征税对象的数额没有达到规定数额的不征征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，税，征税对象的数额达到规定数额的，就其全征税对象的数额达到规定数额的，就其全部数额征税。部数额征税。例如，例如，营业税暂行条例营业税暂行条例规定，按期纳规定，按期纳税的起征点为月营业额为税的起征点为月营业额为500050002000020000元，元，按次纳税的起征点为每次（日）营业额按次纳税的起征点为每次（日）营业额3

32、00-500300-500元。元。10.10.减免税减免税【例例3-83-8】某纳税人按月缴纳营业税，某纳税人按月缴纳营业税，纳税人所在地税务局规定的起征点为纳税人所在地税务局规定的起征点为500500元，适用的税率为元，适用的税率为5%5%。则该纳税人如果本月营业额为则该纳税人如果本月营业额为480480元，元，则不用交纳营业税；则不用交纳营业税；如果本月营业额为如果本月营业额为600600元，则本月应交元，则本月应交纳的营业税为纳的营业税为3030元元(600(600 5%)5%)。(3)(3)免征额免征额 免征额是税法规定的课税对象全部数额中免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的

33、数额，是对所有纳税人照顾。免予征税的数额，是对所有纳税人照顾。例如：例如：个人所得税法个人所得税法规定了免征额制度，对工规定了免征额制度，对工资、薪金所得，以每个月收入额减除费用资、薪金所得，以每个月收入额减除费用35003500元后的余额为应纳税所得额。元后的余额为应纳税所得额。10.10.减免税减免税 1111、法律责任、法律责任 一般包括：一般包括：违法行为违法行为法律责任法律责任 违法行为是指违反税法规定的行为，包括违法行为是指违反税法规定的行为，包括作为和不作为。作为和不作为。法律责任包括行政责任和刑事责任。法律责任包括行政责任和刑事责任。3.1.5 3.1.5 税法的构成要素税法的构成要素谢谢！谢谢！