收入审计重点课件.ppt

1、第十章第十章 收入审计收入审计第一节第一节 收入审计基础收入审计基础一、收入审计的范围与内容一、收入审计的范围与内容（一）收入审计的范围主要指业务收入，包括主营业务收入和其他业务收入（二）收入审计的内容着重审查企业确认收入的时点是否正确；企业对收入的计量是否准确1、审查有关的内部控制制度是否健全、有效且一贯遵守2、审查企业是否认真执行销售业务计划，是否遵纪守法、恪守信用、执行国家规定的结算制度3、审查是否设置了营业收入的会计账户和会计凭证体系4、审查是否在规定的时点确认了收入，是否按会计二、收入审计的意义与方法二、收入审计的意义与方法（一）收入审计的意义1、使企业树立正当经营、合法收入的观念2

2、、促使企业提高有关收入的内部管理水平3、促使企业如实对外披露经营成果，保护各方的利益4、为经营管理审计、经济效益审计奠定基础法是否前后各期保持了一贯性准则的要求准确计量了收入，收入确认、计量的方 一方面，营业收入的实现既是满足社会需要，实现企业自身价值的过程，也是补偿投入成本、完成自身积累的过程；另一方面，也是国家财政收入的重要基础（二）收入审计的方法1、分析性复核2、抽样审计符合性测试实质性测试 检查 计算第二节第二节 主营业务收入审计主营业务收入审计一、主营业务收入审计应明确的问题一、主营业务收入审计应明确的问题（一）收入实现的确认原则1、商品销售收入2、提供劳务收入3、他人使用本企业资产

3、的利息和使用费收入（二）收入实现确认的基本方式收入的确认常与货款的结算方式相结合直接收款：收到货款或取得收取货款的凭证，发票账分期收款：收到价款或合同约定的本期收款日期预收货款：发出商品托收承付和委托银行收款：发出商品并办妥托收手续出口商品：取得承运货物收据及出口装船单、铁路单和提货单交给购货方联运运单（三）“主营业务收入”账户及其登记特点二、主营业务收入审计的程序和方法二、主营业务收入审计的程序和方法（一）内部控制制度评审1、大宗销售业务是否建立了合同供货制度，是否设专人对供货合同进行管理；对零星销售业务是否有专人负责并控制的制度2、企业自制的原始凭证体系是否合规、合理，是否明确了与收入实现

4、及货款取得的相关责任人3、企业的质检、包装、发货、运货、退货及相关的售后服务工作是否有完善的管理制度和负责制度，是否有与上述制度相关的货物价格、折扣制度4、收入会计核算制度是否健全制度、完善（二）实质性测试1、测试主要内容（1）账务处理是否正确及时，合理合规（2）确认与计量是否符合会计准则、法律法规的要求（3）销售业务是否有效地执行合同、协议规定的社会（4）销售工作的完成情况主要是判明收入核算的公允性和合规性2、测试方法（1）核对期末有关资料，验证报表资料的准确程度（2）审阅账簿记录，确定应抽取的会计凭证责任（3）审查样本，进行样本分析，得到判断数据（三）应注意审查的问题1、检查异常情况，寻找

5、审计线索运用分析性复核方法，分析是否有异常变动，并进一步查明原因通常编制“销售收入分析表”实例：实例：某会计师事务所在对某公司进行审计时，编制了销售收入分析表（金额单位：元）如下：月份实际收入额计划收入额上年度收入计划完成%收入增长%1318769250000265380127.51120.122226430150000148750150.95152.223538667400000423880134.67127.084414239350000336526123.09123.09538388240000041389795.9792.756406391400000363571101.60111.7

6、87476558400000398275119.14119.668321676300000287643107.23111.83948743950000045278897.49107.6510619887550000534266112.71116.031122316445000043765949.5950.991218143535000033127251.8454.77 合计459853745000004393907102.19104.66要求：要求：对该公司年度收入情况进行分析，并初步确定进一步审查的范围解答参考：解答参考：从销售收入分析表可以看出，该公司本年度的收入情况是比较好的，较好地完成

7、了本年度的收入计划，比上一年的收入水平有所提高。并进一步审查该公司有无在年末月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营留有余地等问题 因此，审计人员应将11、12两个月份作为重点审计范围，进一步按收入类别、各产品进行销售收入分析，以判断该公司的实际情况。从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年末时的2个月收入情况不好，仅是收入计划及上年实际的一半。3、扩大审计范围，审查其他事项（1）真实性、完整性（2）是否严格执行了销售合同，合理地承担了社会（3）是否有利用篡改发票及其他不正当手段徇私舞责任弊的不法行为2、进行样本核

8、对，确定存在的问题实例：实例：某会计师事务所在对某公司年度报表审计时，发现该公司“主营业务收入”账户的销售数量与仓库发货数量有较大的差异。在进行了解时，主要责任人员的解释难以自圆其说。经过进一步深入调查了解，并对出库单据逐一核对，查明该公司的仓库保管员有向购货方多发货，从中收取好处“的行为。由于保管员与外部人员串通使该公司造成的损失（按账面售价计算）为22600元，该产品的增值税税率为17%要求：要求：对上述事件进行分析，提出处理建议，并提出加强管理、防止出现类似情况的建议解答参考：解答参考：上述事件反映出该公司财产物资保管的内部控制制度存在严重缺陷：缺乏及时的账实核对、对发出货物缺乏复核控制

9、 尽管如此，本事件当事人负有主要责任，应承担公司损失的赔偿责任，应作的会计处理为：借：其他应收款人 26 442 贷：库存商品产品 22 600 应交税金增进转 3 842 该公司应加强有关财产物资保管的内部控制制度：定期进行存货盘点和账实核对；建立商品出库数量的复核（监督）制度门卫负责制，将出库单或提货单的数量与出库实际数量相核对三、销售退回与折让、折扣的审计三、销售退回与折让、折扣的审计（一）销售退回与折让、折扣的处理规定销售退回与折让冲减收入，折扣增加当期财务费用（二）销售退回与折让、折扣审计的一般过程1、销售退回（1）内部控制制度（2）是否及时登记（3）是否及时了解退货原因并采取相应措

10、施2、销售折让折让的水平是否合理，折让的款项是否及时退给购货方3、销售折扣（1）内部控制制度（2）折扣原则是否公平合理（3）账务处理是否清晰准确（三）应注意的问题重点审查企业有关销售折让、折扣的业务事项、有无关于折让折扣的相关制度；是否符合有关法规及账务实例：实例：处理规定该公司上面两项业务的会计分录为：借：银行存款 90 000 销售折扣与折让 10 000 贷：主营业务收入 100 000 借：营业费用 8 000 贷：银行存款 8 000要求：要求：指出该公司账务处理的不当之处，并提出调账建议 某会计师事务所在对某公司年度会计报表进行审计时发现，该公司某类商品的标价为每件100元，若购买

11、100件以上，享受10%的折扣优惠，A客户购买了该公司1000件该商品。后来由于该公司发货规格有误，不得不将发出的标价为100000元的货物按8%的折价返还给A客户。解答参考：解答参考：该公司在上述两个事项的会计处理中都有错误：1、不应将商业折扣作为现金折扣处理正确的会计分录为：借：银行存款 90 000 贷：主营业务收入 76 923 应交税金增销 13 0772、不应将销售折让作为销售折扣处理，销售折让发生时应直接冲减当期收入正确的会计分录为：借：主营业务收入 6 838 应交税金增销 1 162 贷：银行存款 8 000 建议该公司按上述正确的会计分录进行账项调整第三节第三节 主营业务税

12、金及附加审计主营业务税金及附加审计一、一、主营业务税金及附加审计应明确的问题主营业务税金及附加审计应明确的问题（一）审计范围营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加（二）内容主要审查税收政策的贯彻与执行情况1、是否认真贯彻、执行有关的税收法规、政策2、应纳税额的计算是否正确；是否按国家规定计税3、应纳税款是否足额计算，是否正确、及时缴纳税款4、与纳税有关的会计核算体系是否合理，账务处理是否正确（三）审计的意义保证国家及时、足额取得收入，保证企业的合法权益1、增强企业纳税意识，提高及时、足额交纳税金的 自觉性2、考核企业在纳税方面的内部控制制度是否完善、健全3、使国家了解企

13、业的税负状况及税收征管工作的状况二、主营业务税金及附加的内部控制制度的评审主营业务税金及附加的内部控制制度的评审（一）内部控制制度评审的重点内容主要是判明对有关税金缴纳的业务是否实施了有效控制（二）内部控制制度评审的程序和方法三、主营业务税金及附加审计的程序和方法主营业务税金及附加审计的程序和方法（一）共性问题计税依据主要是“主营业务收入”核算分为计算确认和实际支付两个环节（二）营业税的审计1、审查营业税的计税依据3、减免税是否符合国家政策规定2、税目、税率的使用是否正确，是否按规定计缴税款，4、是否按规定及时缴纳税款，已缴、未缴税款数额是否正确5、未交税金在资产负债表上的披露是否恰当（三）消

14、费税的审计特点：有从价定率和从量定额两种计算方法1、计税依据的确定是否正确2、税率及定额的使用是否正确3、纳税的环节是否全面，是否存在漏洞（四）城市维护建设税与教育费附加的审计1、审查计算结果是否正确2、税收减免政策是否在被有效执行3、账务处理是否准确无误案例：案例：某注册会计师于1月份对某企业的销售业务进行审查，在编制销售收入分析表对全年销售收入进行分析性复核时发现12月份的销售收入增长幅度大，超出平时月份的计划收入额很多。为了查明这一异常情况，该注册会计师审阅并核对了主营业务收入、主营业务成本、应收账款、产成品等明细账和有关凭证。在审阅凭证时发现一张12月20日编制的收款凭证未附原始凭证，会计分录是：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”50万元，贷记“应交税金应交增值税销项税额85万元。但产成品明细账上没有相关记录，经询问产成品库管理员得知，当日并未发货要求：要求：指出该企业销售业务中存在的问题。