审计风险与风险评估课件.ppt
- 【下载声明】
1. 本站全部试题类文档,若标题没写含答案,则无答案;标题注明含答案的文档,主观题也可能无答案。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
2. 本站全部PPT文档均不含视频和音频,PPT中出现的音频或视频标识(或文字)仅表示流程,实际无音频或视频文件。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
3. 本页资料《审计风险与风险评估课件.ppt》由用户(ziliao2023)主动上传,其收益全归该用户。163文库仅提供信息存储空间,仅对该用户上传内容的表现方式做保护处理,对上传内容本身不做任何修改或编辑。 若此文所含内容侵犯了您的版权或隐私,请立即通知163文库(点击联系客服),我们立即给予删除!
4. 请根据预览情况,自愿下载本文。本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
5. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007及以上版本和PDF阅读器,压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 审计 风险 评估 课件
- 资源描述:
-
1、本章要点本章要点v1.审计风险的构成要素审计风险的构成要素v2.重大错报风险的两个层次重大错报风险的两个层次v3.审计风险模型及其运用审计风险模型及其运用v4.检查风险的确定和审计程序的设计检查风险的确定和审计程序的设计v5.审计风险与审计证据的关系审计风险与审计证据的关系v6.风险评估的总体要求风险评估的总体要求v7.了解被审计单位及其环境的内容和程序了解被审计单位及其环境的内容和程序v8.评估重大错报风险评估重大错报风险v9.内部控制的构成要素及其了解内部控制的构成要素及其了解v10.两个层面了解和评价内部控制两个层面了解和评价内部控制 第一节 审计风险v一、审计风险的含义一、审计风险的含
2、义v二、审计风险的构成要素二、审计风险的构成要素 v三、审计风险模型及其运用三、审计风险模型及其运用一、审计风险的含义v审计风险是指财务报表存在重大错报审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。可能性。v对它的理解,应注意以下两点:对它的理解,应注意以下两点:1现代审计是现代审计是风险基础审计风险基础审计,控制审,控制审计风险是注册会计师首要考虑的问题。计风险是注册会计师首要考虑的问题。2审计风险是相对财务报表中有审计风险是相对财务报表中有无重无重大差错大差错而言的,也就是说,而言的,也就是说,审计风险审计风险是一个与重要性相关联的
3、概念是一个与重要性相关联的概念。审计风险的理解(续)v3审计风险并不包含下面这种情况,审计风险并不包含下面这种情况,即财务即财务报表不含有重大错报,而注册会计师错误地报表不含有重大错报,而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。风险。v4合理保证与审计风险互为补数,即合理保合理保证与审计风险互为补数,即合理保证与审计风险之和等于证与审计风险之和等于 100%。如果注册会如果注册会计师将审计风险降至可接受的低水平,则对计师将审计风险降至可接受的低水平,则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。财务报表不存在重大错报获取了合理保证。二、审计
4、风险的构成要素v审计风险包括两大组成要素,即重大错报风审计风险包括两大组成要素,即重大错报风险和检查风险。险和检查风险。(一)重大错报风险(一)重大错报风险v重大错报风险是指财务报表在重大错报风险是指财务报表在审计前审计前存在重存在重大错报的可能性。大错报的可能性。1、两个层次的重大错报风险、两个层次的重大错报风险v财务报表层次和各类交易、账户余额、列报财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次。认定层次。(1)财务报表层次的重大错报风险)财务报表层次的重大错报风险v财务报表层次重大错报风险与财务报表整体财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,可能影响多项认定。存在广泛联系,可
5、能影响多项认定。v此类风险通常与控制环境有关,但也可能与此类风险通常与控制环境有关,但也可能与其他因素有关,如经济萧条。其他因素有关,如经济萧条。v此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定,相反,此类风险增大了一列报的具体认定,相反,此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性,个或多个不同认定发生重大错报的可能性,与由与由舞弊引起的风险舞弊引起的风险特别相关。特别相关。(2)认定层次的重大错报风险v注册会计师同时应考虑各类交易、账户余额、注册会计师同时应考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险,考虑的结果列报认定层次的重
6、大错报风险,考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。的进一步审计程序的性质、时间和范围。2、固有风险和控制风险v 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。控制风险。(1)固有风险固有风险v固有风险固有风险是指是指假设不存在相关的内部控制假设不存在相关的内部控制,某一认定发生重,某一认定发生重大错报的可能性,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报大错报的可能性,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报。构成重大错报。(2)控制风险)控制风险
7、v控制风险控制风险是指某项认定发生了重大错报,无论该错报单独考是指某项认定发生了重大错报,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报,而该错报没有被企业虑,还是连同其他错报构成重大错报,而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。v控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。的有效性。v由于控制的固有局限性,由于控制的固有局限性,某种程序的控制风险始终存在。某种程序的控制风险始终存在。注意:v由于固有风险和控制风险不可分割的交织在由于固有风险和控制风险不可分割的交织
8、在一起,有时无法单独进行评估,现行的审计一起,有时无法单独进行评估,现行的审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险,准则通常不再单独提到固有风险和控制风险,而只是将这两者合并称为而只是将这两者合并称为“重大错报风险重大错报风险”。二、审计风险的构成要素(二)检查风险(二)检查风险v检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。这种错报的可能性。v检查风险取决于检查风险取决于审计审计程序设计程序设计的的合理性和执行的合理性和执行的有效性。有效性。v检查风险
9、检查风险不可能降低为零不可能降低为零:其原因:(:其原因:(1)由于)由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查;列报进行检查;(2)注册会计师可能选择了不)注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当,或者错误恰当的审计程序、审计过程执行不当,或者错误解读了审计结论。解读了审计结论。注:v检查风险检查风险是注册会计师唯一可能控制的风险。是注册会计师唯一可能控制的风险。而而重大错报风险重大错报风险是企业的风险,不受注册会是企业的风险,不受注册会计师的控制计师的控制。三、审计风险模型及其运用(一)审计风险模型(一)审计风险模型
10、v审计风险与重大错报风险和检查风险的关系,审计风险与重大错报风险和检查风险的关系,可以用如下审计风险模型表示:可以用如下审计风险模型表示:审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险审计风险模型的理解审计风险模型的理解v应把握以下几点:应把握以下几点:(1)审计风险是审计风险要素共同作用的结果,但)审计风险是审计风险要素共同作用的结果,但各个风险要素是相互独立的。各个风险要素是相互独立的。(2)审计风险可用百分数表示,也可描述为高、中、)审计风险可用百分数表示,也可描述为高、中、低等,但在审计风险模型中各种审计风险用百分数低等,但在审计风险模型中各种审计风险用百分数表示。表示。(
11、3)审计风险各个要素都不会等于)审计风险各个要素都不会等于0。即审计风险各。即审计风险各要素都客观存在,任何一个要素等于要素都客观存在,任何一个要素等于0,则审计风,则审计风险就不存在,就根本不需要审计,这在现代审计中险就不存在,就根本不需要审计,这在现代审计中是不可能。是不可能。(二)审计风险模型的运用 检 查 风 险 的 可 接 受 水 平=审 计 风 险 的 可 接 受 水 平 重 大 错 报 风 险 的 估 计 水 平 在既定的审计风险下,运用审计风险模型可以计算可接受的检在既定的审计风险下,运用审计风险模型可以计算可接受的检查风险水平:查风险水平:如注册会计师确定的审计风险可接受水平
12、为如注册会计师确定的审计风险可接受水平为3%,重大错报风险估计水平为重大错报风险估计水平为50%,则检查风险可,则检查风险可接受水平为:接受水平为:检查风险可接受水平检查风险可接受水平=3%/50%100%=6%审计风险矩阵v在审计实务中,将审计风险精确的量化是在审计实务中,将审计风险精确的量化是很难的,通常采用定性认识,用审计风险很难的,通常采用定性认识,用审计风险矩阵的形式反映,如下表所示。矩阵的形式反映,如下表所示。审计风险及其要素的关系审计风险及其要素的关系 审计风险与其构成要素的相互关系可表述为:v在既定的审计风险水平(可接受的审计风险在既定的审计风险水平(可接受的审计风险水平)下,
13、水平)下,可接受的检查风险水平与认定层可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险次重大错报风险的评估结果成的评估结果成反向反向关系。关系。v评估的重大错报风险越高,可接受的检查风评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。的检查风险越高。可接受的检查风险水平对审计程序的影响v可接受的检查风险越低时,可接受的检查风险越低时,注册会计师必须注册会计师必须扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围,获取更多的审计证据,获取更多的审计证据,从而降低检查风险的实际水平,将从而降低检查风险的实际水平,将实际审计实际审计风险控制
14、在可接受的水平风险控制在可接受的水平,保证审计效果。,保证审计效果。v评估的重大错报风险水平越低,注册会计师评估的重大错报风险水平越低,注册会计师可接受的检查风险水平越高可接受的检查风险水平越高,此时可,此时可适当缩适当缩小审计程序的范围小审计程序的范围,获取较少的审计证据,获取较少的审计证据,以提高审计效率。以提高审计效率。例:检查风险水平对审计程序的影响v如注册会计师确定的审计风险可接受水平为如注册会计师确定的审计风险可接受水平为5%,重大错报风险估计水平为重大错报风险估计水平为50%,则检查风险可接受,则检查风险可接受水平为:水平为:检查风险可接受水平检查风险可接受水平=5%/50%10
15、0%=10%v上例中,其他条件相同,如重大错报风险估计水平上例中,其他条件相同,如重大错报风险估计水平为为20%,则检查风险可接受水平为:,则检查风险可接受水平为:检查风险可接受水平检查风险可接受水平=5%/20%100%=25%v以上两种情况比较,以上两种情况比较,情况情况1时时(检查风险可接受水平较小(检查风险可接受水平较小时)时),审计时将要实施的审计程序范围较大,获取审计证据审计时将要实施的审计程序范围较大,获取审计证据较多,并需要采用成本较高但更有效的审计程序。较多,并需要采用成本较高但更有效的审计程序。第二节 风险评估v一、风险评估的总体要求一、风险评估的总体要求v二、了解被审计单
16、位及其环境的必要二、了解被审计单位及其环境的必要v三、了解被审计单位及其环境的内容三、了解被审计单位及其环境的内容v四、风险评估程序四、风险评估程序v五、评估重大错报风险五、评估重大错报风险一、风险评估的总体要求v注册会计师应当了解被审计单位及其环境,注册会计师应当了解被审计单位及其环境,以足够识别和评估财务报表重大错报风险,以足够识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序。设计和实施进一步审计程序。v注意:注意:(1)了解被审计单位及其环境是了解被审计单位及其环境是必须要实施必须要实施的的程序,而不是可选程序;程序,而不是可选程序;(2)了解的程度了解的程度应当足够实现了解的目
17、的。应当足够实现了解的目的。二、了解被审计单位及其环境的必要性v了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节作出了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础:职业判断提供重要基础:v(1)确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;水平的判断是否仍然适当;v(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报是否适当;列报是否适当;v(3)识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运
18、用持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的用持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等;等;v(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值;确定在实施分析程序时所使用的预期值;v(5)设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平;的低水平;v(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。评价所获取审计证据的充分性和适当性。三、了解被审计单位及其环境的内容1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素因素v行业状况行业状况:(1)所处行业的市场供求与竞争;所处行业的市场供求与竞争;(2
19、)生产经营的生产经营的季节性和周期性;季节性和周期性;(3)产品生产技术的变化;产品生产技术的变化;(4)能源供应能源供应与成本;与成本;(5)行业的关键指标和统计数据。行业的关键指标和统计数据。v法律环境及监管环境:法律环境及监管环境:(1)适用的会计准则、会计制度和适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例;行业特定惯例;(2)对经营活动产生重大影响的法律法规对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动;及监管活动;(3)对开展业务产生重大影响的政府政策,对开展业务产生重大影响的政府政策,包括货币、财政、税收和贸易等政策;包括货币、财政、税收和贸易等政策;(4)与被审计单位与被审计单位所处行业和
20、所从事经营活动相关的环保要求。所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。v其他外部因素:其他外部因素:(1)宏观经济的景气度;宏观经济的景气度;(2)利率和资金供利率和资金供求状况;求状况;(3)通货膨胀水平及币值变动;通货膨胀水平及币值变动;(4)国际经济环境国际经济环境和汇率变动。和汇率变动。二、了解被审计单位及其环境的内容2被审计单位的性质被审计单位的性质v包括:包括:(1)所有权结构;所有权结构;(2)治理结构;治理结构;(3)组织结构;组织结构;(4)经营活动;经营活动;(5)投资活动;投资活动;(6)筹资活动。筹资活动。3被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运
21、用v包括:包括:(1)重要项目的会计政策和行业惯例;重要项目的会计政策和行业惯例;(2)重重大和异常交易的会计处理方法;大和异常交易的会计处理方法;(3)在新领域和缺乏在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域,采用重要会计政策产生权威性标准或共识的领域,采用重要会计政策产生的影响;的影响;(4)会计政策的变更;会计政策的变更;(5)被审计单位何时被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。度。二、了解被审计单位及其环境的内容4被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险v注册会计师在了解被审计单位的目标、
22、战略与经营风险同时,注册会计师在了解被审计单位的目标、战略与经营风险同时,还应了解被审计单位的经营风险对重大错报风险的影响和被还应了解被审计单位的经营风险对重大错报风险的影响和被审计单位的风险评估过程。审计单位的风险评估过程。5被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价v包括:包括:(1)关键业绩指标;关键业绩指标;(2)业绩趋势;业绩趋势;(3)预测、预算和差预测、预算和差异分析;异分析;(4)管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策;管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策;(5)分部信息与不同层次部门的业绩报告;分部信息与不同层次部门的业绩报告;(6)与竞争对手的业与竞争对手的
23、业绩比较;绩比较;(7)外部机构提出的报告。同时关注内部财务业绩外部机构提出的报告。同时关注内部财务业绩衡量的结果,考虑财务业绩衡量指标的可靠性。衡量的结果,考虑财务业绩衡量指标的可靠性。6被审计单位的内部控制:被审计单位的内部控制:控制环境、被审计单位的风险评控制环境、被审计单位的风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督。控制的监督。四、风险评估程序v风险评估程序风险评估程序是指为了解被审计单位及其环是指为了解被审计单位及其环境而实施的程序。境而实施的程序。v准则要求准则要求:注册会计师应当依据实施风险评:注册会
24、计师应当依据实施风险评估程序所获取的信息,评估重大错报风险。估程序所获取的信息,评估重大错报风险。1询问被审计单位管理层和内部其他相关人员v是了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。是了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。v询问的事项询问的事项:(1)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。的变化等。(2)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。(3)可能影响财务报
25、告的交易和事项,或者目前发生的重大)可能影响财务报告的交易和事项,或者目前发生的重大会计处理问题。如企业重大的资产重组事项。会计处理问题。如企业重大的资产重组事项。(4)被审计单位发生的其他重要变化。如组织结构的变化。)被审计单位发生的其他重要变化。如组织结构的变化。内部控制的变化等。内部控制的变化等。v询问对象询问对象:被审计单位管理层和财务负责人及内部审计人员、:被审计单位管理层和财务负责人及内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员大等其他人员。采购人员、生产人员、销售人员大等其他人员。2实施分析程序v分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以
展开阅读全文