养殖业会计核算课件.ppt

1、养殖业会计核算周文杰说明 牧业已经启动，养殖规模初步成型，担保公司的成立将助推养殖规模大幅度增长。业务量增长，业务也趋向复杂。这对会计核算提出更高要求，会计财务工作不仅核算及时准确完整，而且内部管理上财务参与程度越来越深入。养殖业涉及放养、饲料和孵化以及后期加工冷藏，面向基层广大农户，业务模式与集团传统的兽药生产加工模式有天壤之别，所以不能照搬原来兽药核算。业务流程 一孵化：购买种蛋-孵化鸡苗 二 放养-农户 鸡苗 集团药品 外购饲料 公司收鸡 屠宰厂水费原料电费人工成品财务基本要求 财务会计记录是连续地反映公司所有的经济业务发生过程和结果。满足可追踪性、复核审查和有据可依 原始凭证真实完整，

2、合法，批准签字手续齐全，是所有会计记录和报表数据的依据。会计和出纳负责审查，不合法的，退回当事人办理 会计凭证是依据原始凭证进行编制，反映原始凭证的内容，每天的原始凭证都要编制会计凭证 根据会计凭证登记账簿，进行连续记录，原则每天都要登记，保证记录的及时性。每月底根据各会计账簿数据，编制报表基础工作一基本出入库程序 原来兽药加工对原料和成品出入库要求不太高，购进来走不走程序不太重要，反正肉是烂在锅里。但养殖业不行，行业特殊和核算特殊决定原料和成品出入库非常关键，否则无法正确核算毛利差。入库环节要求主要针对放养环节而言 1 入库（鸡苗和饲料和药品）送货人将货 公司指定人员验收数量和质量送到公司仓

3、库或服务站，填写公司的入库单，注明规格提交送货单位的送货单 量单价金额。入库单一式三联，统计和财务记账各一联，入库 原则由公司收货经办人签字 会计原则每天，但至少每隔两天及时得到入库单，入库单是会计库存增加的最基本原始单据。说明：药品从石家庄或北京发货，应提前与石家庄和北京人提前联系,在没有供货方发票前提下，依据库单暂估入账，付款时根据支出凭单和发票安对于商业回扣让利和折让，根据让利单冲减库存和付款。出库环节要求服务站发给农户的鸡苗饲料和药品，一方面编制公司出库单，出库单是减少库存的依据，出库单和欠条不能替代，出库单可以没有农户签字，但须有发货经办人签字农户要给公司开具欠条，是农户欠款的法律依

4、据，欠条由农户本人签字 （1）农户需要备料（鸡苗饲料和药品），首先打电话给前台（2）服务站根据前台通知，填写送料给养殖场（鸡苗和饲料药品），填写出库单，原则要求养殖户当即打欠条，如果农户打欠条，不再要求农户在出库单上签字 送货到养殖户，养殖户 （3）服务站每天，但至少每两天应将全部欠条和入库单返还给财务会计，会计应每周将全部业务单据入账。计算每个农户的原料（鸡苗、饲料和药品的进销差价）盘点对帐前台每月31日和服务站以及财务共同核查库存，检查是否与财务账面相符，若有差异，应查明原因，进行调整账务。保证账面和实物一致。对帐表参考格式如下饲料和兽药对账表服务站农户供货单位购进数量发给农户数量结余数量

5、基本会计政策1 固定资产标准是单价在1000元以上（包括1000元）的资产都按固定资产处理单价在200-1000元之间的资产，按低值易耗品处理。单价在200元以下的财务可以一次性费用处理。2 固定资产分类：厂房建筑物 使用年限30年 机械设备 使用年限15年 运输设备 使用年限 10年办公电子设备 使用年限 5年残值率为5%当期购买的固定资产，次月开始提折旧，减少的固定资产当月要提折旧，提足折旧的资产不再提取折旧。3 低值易耗品分品种登记帐，按36个月摊销，无残值4 原料出库成本计算按月底一次加权平均计算出库成本。5进销差价计算结转分类核算鸡苗饲料和药品的进销差价，月末按毛鸡产销比例接转6 长

6、期待摊费用 要自有收入月度起，分12个月摊入管理费用或养殖费用。7 进销差价余额反映在资产负债表的其他流动负债科目 8 养殖是免税的，在没有收入前，暂时不向税务部门报表，如果税务单独要求报表，可以报空表会计帐务处理账务处理 1 预付种蛋款 根据批准的付款单 借 预付账款-XXX(种蛋）贷 现金/银行存款 2 从种鸡场购进种蛋 依据入库单和发票 借 库存商品-种蛋 贷 现金/银行存款/应付账款/预付账款领用投入孵化种蛋 依据出库单 借 生产成本-鸡苗 贷 库存商品-种蛋 会计帐务处理 3 种鸡场消耗水费 如果交水费不定期，合理估计每月生产耗用的水费 借 制造费用水费 贷 预提费用水费 根据水费单

7、 借 预提费用水费 贷 银行存款 如果每月都能及时交水费，每月取得水费单 借 制造费用-水费 贷 现金/银行存款 4 种鸡场消耗电费，根据电费单如果交电费不定期，合理估计每月生产耗用的电费 借 制造费用电费 贷 预提费用电费 每月根据电费单据 借 待摊费用电费 贷 银行存款 如果每月都能及时交电费，每月取得电费单 借 制造费用电费 贷 现金/银行存款 会计帐务处理5提取折旧 根据折旧表 借 制造费用-折旧 贷 累计折旧 6 发放计提工资 如果是当月发当月工资借 制造费用-工资费用 贷 现金/银行存款 如果是当月工资下月发 借 制造费用工资费用 贷 应计职工薪酬工资 下月发放时：借 应计职工薪酬

8、工资 贷 现金/银行存款 7 月底 费用摊销 7.1 根据鸡苗入库单 借 制造费用水费 贷 待摊费用水费 根据（鸡苗产量/种蛋数量）*水费总额 7.2借 制造费用电费 贷 待摊费用电费 根据（鸡苗产量/种蛋数量）*电费总额 8 制造费用结转 借 生产成本鸡苗 贷 制造费用水费 贷 制造费用电费 贷 制造费用-工资 贷 制造费用折旧 9 鸡苗孵化成功出笼 根据入库单 借 产成品鸡苗 贷 生产成本鸡苗 放养环节10 移送放养环节，交给放养，或直接运给农户 假设平价转给放养，根据调拨单借 库存商品鸡苗（放养部门）贷库存商品-鸡苗（孵化部门）如果是外购鸡苗 根据入库单 借库存商品鸡苗 贷现金/银行存款

9、/应付账款11 转给农户 按农户欠款单和鸡苗出库单 借 其他应收款农户（结算价 贷 库存商品鸡苗（成本）贷 进销差价鸡苗（结算价减去成本）会计帐务处理12外购饲料 根据入库单和发票借 库存商品饲料 贷现金/银行存款/应付账款13饲料卖给农户 按农户欠款单和饲料出库单 借 其他应收款农户（结算价）贷 库存商品饲料（购进成本）贷 进销差价饲料（结算价减去成本）会计帐务处理14外购药品 根据入库单和发票借 库存商品药品 贷现金/银行存款/应付账款15药品转卖给农户 按农户欠款单和药品出库单 借 其他应收款农户（结算价）贷库存商品药品（购进成本）贷进销差价药品（结算价减去成本）会计帐务处理16农户结算

10、价格变动 在放养过程中，由于饲料鸡苗和药品质量差异，在结算时可能发生调整，根据调整单 16.1调增 借 其他应收款-XX农户 贷进销差价-鸡苗 贷进销差价-饲料 贷进销差价-药品 16.2调减 借 进销差价-鸡苗 借 进销差价-饲料 借 进销差价-药品 贷 其他应收款-XX农户会计帐务处理17 退货和调换的处理 七天内，孵化厂负责退换，直接给农户调换同样数量的鸡苗，不做七天内，孵化厂负责退换，直接给农户调换同样数量的鸡苗，不做账务处理。账务处理。如果如果 公司退现金给农户，孵化公司在退现金给公司，视同退货处理公司退现金给农户，孵化公司在退现金给公司，视同退货处理 支付给农户现金时，根据批准的支

11、出凭单，并且补开退货单支付给农户现金时，根据批准的支出凭单，并且补开退货单 借借 库存商品库存商品鸡苗（原来从孵化厂购进的成本）鸡苗（原来从孵化厂购进的成本）借借 进销差价进销差价鸡苗鸡苗 贷贷 现金（其他应收款）现金（其他应收款）孵化厂给公司退款时孵化厂给公司退款时 借借 现金现金 贷贷 库存商品库存商品鸡苗鸡苗 贷贷 进销差价进销差价鸡苗鸡苗 会计帐务处理18 到农户抓鸡，根据毛鸡入库单和协议价以及农户收款证明（公司填写，农户签字确认）借 库存商品毛鸡（协议价）贷 其他应收款-农户（饲料、药品和鸡苗欠条）贷 现金/银行存款（农户净得款项）会计帐务处理19公司收购毛鸡卖给屠宰公司 根据结算单

12、和计量单 借 应收账款/银行存款 贷 主营业务收入毛鸡 20 根据出库单（毛鸡数量）借 主营业务成本 贷 库存商品-毛鸡 21结转进销差价 借 进销差价鸡苗 （累计差价/累计购进鸡苗数量）乘以本次销售毛鸡数量 借 进销差价饲料（累计差价/累计购进鸡苗数量）乘以本次销售毛鸡数量 借进销差价-药品 累计差价/累计购进鸡苗数量）乘以本次销售毛鸡数量 贷主营业务成本会计帐务处理22 结转长期待摊费用 没有收入的情况下，根据费用报销单 借长期待摊费用-工资 长期待摊费用办公费 长期待摊费用-通讯费 贷 现金 23 自有收入月度起，分12月逐项摊销长期待摊费用（长期待摊费用数/12)，以后发生的费用记入管理费用 借 管理费用-工资 管理费用办公费 贷长期待摊费用-工资 长期待摊费用办公费