会计手册—会计政策课件.ppt

1、 会计手册会计手册会计政策会计政策 主要内容 会计政策-基本会计政策u 会计政策是指股份公司在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法u特点：1、会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法 2、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择 3、会计政策是企业会计核算的直接依据 u会计主体，是指公司会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体，是指公司会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映公司财务状况、经营成果和现为了向财务报告使用者反映公司财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告金流量，提供与其决策有用的信息，会计核

2、算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标济实体区别开来，才能实现财务报告的目标u明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提要前提 会计政策-基本会计政策 u持续经营，是指在可以预见的将来，公司将会按照当前的持续经营，是指在可以预见的将来，公司将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务业务 在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以公司持续、在持续

3、经营前提下，会计确认、计量和报告应当以公司持续、正常的生产经营活动为前提正常的生产经营活动为前提u会计分期，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和会计分期，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期为年度、半年度、季度和月编制财务会计报告。会计分期为年度、半年度、季度和月度度 起止日期采用公历日期，公历起止日期采用公历日期，公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止 会计政策-基本会计政策 u货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动货币计量，反映会计主

4、体的生产经营活动 选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的u记账本位币，境内公司，会计核算以人民币为记账本位币。记账本位币，境内公司，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的境外公司，可以选定某种外国货币作业务收支以外币为主的境外公司，可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是上报股份公司的财务会计报告应当折算为记账本位币，但是上报股份公司的财务会计报告应当折算为人民币反映为人民币反映 会计政策-基本会计政策 u确认的概念u对于会计要素，只有同时满足相关要素定义和要素确认条件的项目，才能够予以确认并列入资产负债表或利润表。要素定义

5、和要素确认条件，两者缺一不可。符合相关要素定义、但不符合要素确认条件的项目，不能予以确认并列入资产负债表或利润表。我们以资产要素为例说明，一项资源首先要符合资产定义，即指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源（该定义体现了实质重于形式的要求）。该资源还必须同时满足以下两个确认条件时，才能确认为资产并列入资产负债表：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表 会计政策-基本会计政策 u计量财务会计的目的在于向投资人、债权人提供有助于理解企业经营成果

6、和财务状况的会计信息。因此合理有效的会计计量方式，成为财务会计的一个重要环节会计计量的主要内容：包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等，并以资产（负债往往可称为负资产，而所有者权益为资产扣除负债后的剩余资产或净资产）计价与盈亏决定为核心。资产计价就要用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存；损益决定则是指通过量化和比较来确定经济资源在使用过程中所发生的转移、消耗或折耗同所产生结果之间的数量差。会计计量的方式有五种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 会计政策-基本会计政策 u历史成本 资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的

7、对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。不足：在物价变动明显时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。会计政策-基本会计政策 u重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。这种计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的管理业绩。但是，确定重

8、置成本较困难，无法与原持有资产完全吻合，从而影响信息的可靠性；其次，它仍然不能消除货币购买力变动的影响，也无法以持有资本的形式解决资本保值问题，使以后的生产能力难以得到补偿。会计政策-基本会计政策 u可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健原则，但它不适用于所有资产。它作为资产的现实价值与决策的相关性较强，能评价企业的财务应变能力，能消除费用分摊的主观随意性。但是，它无法反映企业预期使用资产的价值，因而并非所有资产、负债都有变现价值，并且它违背了持续

9、经营假设，即假设企业资源随时处于清算状态。会计政策-基本会计政策 u现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。资产按预期未来现金流入的贴现值计量的一种属性。这种计量属性考虑了货币时间价值，与决策的相关性最强，但其未来现金流入量现值是不确定的，与决策的可靠性最差。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。会计政策-基本会计政策 u公允价值 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 会计手册中允许使用公允价值计量的主要包括以下几

10、个内容：1、对金融工具中的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具和可供出售的金融资产，应以公允价值入账 2、融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值 3、满足两条件的非货币性交易获得的资产按公允价值入账 4、债务重组获得的非现金资产、股权等以获取资产的公允价值入账 5、对于投资性房地产，可以选择以公允价值进行计量会计政策-基本会计政策 u会计信息质量要求：是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重

11、要性、谨慎性、及时性会计政策-基本会计政策 会计政策-资产负债会计政策金融工具金融工具n四分类两分类 会计政策-资产负债会计政策u 金融资产指公司持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产指公司持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、债权投资、股权投资等负债的合同权利，如应收款项、债权投资、股权投资等u 金融资产应当在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产应当在初始确认时划分为以公允价值计量且其

12、变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、应收款项和可供出售金融资产当期损益的金融资产）、持有至到期投资、应收款项和可供出售金融资产等等 u 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交

13、易不直接相不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用关的费用 金融工具金融工具 会计政策-资产负债会计政策u 一般来说，金融负债是企业向其他单位交付现金或其他金融资产，或一般来说，金融负债是企业向其他单位交付现金或其他金融资产，或在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债以及将来须在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债以及将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务。金融用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务。金融负债本质上是一种合同义务，同时金融负债也属于一种现时义务，由负债本质上是一种合同义务，同时金融负债也

14、属于一种现时义务，由过去交易或事项而形成，其最终结算预期会导致经济利益流出企业。过去交易或事项而形成，其最终结算预期会导致经济利益流出企业。如：企业发行的债券如：企业发行的债券u 金融负债可分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和金融负债可分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债入当期损益的金融资产或金融负债

15、 会计政策-资产负债会计政策u 衍生工具应当划分为交易性金融资产或金融负债，但被指定为有效套衍生工具应当划分为交易性金融资产或金融负债，但被指定为有效套期工具的衍生工具除外期工具的衍生工具除外u 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具u 衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，按照公允价值进行初衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，按照公允价值进行初始及后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。但是，始

16、及后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外 会计政策-资产负债会计政策u 套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项

17、以上套期工品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动或部分公允价值或现金流量变动u 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期 会计政策-资产负债会计政策u存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品、处在存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料

18、和物料等。的材料和物料等。u 存货的确认条件：存货的确认条件：1 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2 2、该存货的成本能够可靠地计量。、该存货的成本能够可靠地计量。存货存货 会计政策-资产负债会计政策u 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料u 存货应按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其存货应按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关

19、税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。其中，购建或生产符合资本化条件的存货，发生的借款费用计入支出。其中，购建或生产符合资本化条件的存货，发生的借款费用计入存货成本存货成本 会计政策-资产负债会计政策u 发出存货计量方法：先进先出法、加权

20、平均法（一次加权平均和移动发出存货计量方法：先进先出法、加权平均法（一次加权平均和移动加权平均）、个别计价法加权平均）、个别计价法u 销售企业直销油品（指销售公司将购入的油品未入库而直接销售给买销售企业直销油品（指销售公司将购入的油品未入库而直接销售给买方）可以采用个别计价法结转成本方）可以采用个别计价法结转成本u 低值易耗品和包装物的摊销，领用时采用一次摊销法，计入当期损益低值易耗品和包装物的摊销，领用时采用一次摊销法，计入当期损益u 发出存货时，相应的存货跌价准备随之结转发出存货时，相应的存货跌价准备随之结转 会计政策-资产负债会计政策u 资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。

21、存货成本资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。公高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。公司应当至少每半年对存货进行减值测试，确定存货的可变现净值。司应当至少每半年对存货进行减值测试，确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益期损益 会计政策-资产负债会计政策u 根据长期股权投资准则规定，

22、长期股权投资主要包括以下几个方面：根据长期股权投资准则规定，长期股权投资主要包括以下几个方面：1.1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资投资 2.2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资资，即对合营企业的投资 3.3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资的投资 4.4.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响

23、的，投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资长期股权投资长期股权投资 会计政策-资产负债会计政策初始投资成本初始投资成本u 以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构

24、成取得长期股权投宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本资的成本u 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润u投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外

25、u以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初投资成本应按以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初投资成本应按照照企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组和和企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资非货币性资产交换产交换的原则确定的原则确定u企业进行公司制改造，对资产、负债的帐面价值按照评估价值调整的，长期股权企业进行公司制改造，对资产、负债的帐面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本投资应以评估价值作为改制时的认定成本 会计政策-资产负债会计政策u企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资,应区分

26、企业合并的类型应区分企业合并的类型,分别同一控制下分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本u同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担期股权

27、投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的。合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应按发行股份的面值总额应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额差额,应当调整资本公积应当调整资本公积(资本溢

28、价或股本溢价资本溢价或股本溢价)；资本公积（资本溢价；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益 u非同一控制下的控股合并中非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和发生的各项直接相关费用之和 会计政策-资产负债会计政策后

29、续计量后续计量u长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算及权益法进行核算u采用成本法核算的是以下两类采用成本法核算的是以下两类:一是企业持有的对子公司投资；二是对一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资公允价值不能可靠计量的长期股权投资

30、u长期股权投资准则规定长期股权投资准则规定,应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类:一是对合营企业投资；二是对联营企业投资一是对合营企业投资；二是对联营企业投资 会计政策-资产负债会计政策权益法核算投资收益的确认应当考虑的因素权益法核算投资收益的确认应当考虑的因素u被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益上确定被投资单位的损

31、益 u以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响影响 u对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销，投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照应予抵销，投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会企业会计准则第计准则第8 8号号资产减值资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认等规定属于

32、资产减值损失的，应当全额确认。该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易 会计政策-资产负债会计政策u甲企业于持有乙公司有表决权股份的甲企业于持有乙公司有表决权股份的20%20%，能够对乙公司生产经营施加重，能够对乙公司生产经营施加重大影响。大影响。20207 7年年1111月，甲公司将其账面价值为月，甲公司将其账面价值为600600万元的商品以万元的商品以900900万元万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为计使用寿命为

33、1010年，净残值为年，净残值为0 0。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司生过内部交易。乙公司20207 7年实现净利润为年实现净利润为1 0001 000万元。假定不考虑所得万元。假定不考虑所得税影响税影响 会计政策-资产负债会计政策甲企业在该项交易中实现利润甲企业在该项交易中实现利润300300万元，其中的万元，其中的6060（万元（万元30030020%20%）是针对）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额

34、，在采用权益法计算确认投资损益本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲企业应时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲企业应当进行的会计处理为：当进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整（损益调整（1 000-300+2.51 000-300+2.5）20%20%14050001405000 贷：投资收益贷：投资收益 14050001405000甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益

35、应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整：现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整：借：营业收入（借：营业收入（90090020%20%）1 800 0001 800 000贷：营业成本（贷：营业成本（60060020%20%）1 200 0001 200 000投资收益投资收益 600 000600 000 会计政策-资产负债会计政策u甲企业于甲企业于20207 7年年6 6月取得乙公司月取得乙公司20%20%有表决权股份，能够对乙公司施加有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债重大影响。假定甲企业取得该项投资时，

36、乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。的公允价值与其账面价值相同。20207 7年年1111月，乙公司将其成本为月，乙公司将其成本为600600万万元的某商品以元的某商品以900900万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为固定资产，预计使用寿命为1010年，采用直线法计提折旧，净残值为年，采用直线法计提折旧，净残值为0 0。至至20207 7年资产负债表日，甲企业未对外出售该固定资产。乙公司年资产负债表日，甲企业未对外出售该固定资产。乙公司20207 7年实现净利润为年实现净利润为1 6001 600

37、万元。假定不考虑所得税因素影响万元。假定不考虑所得税因素影响 会计政策-资产负债会计政策甲企业在按照权益法确认应享有乙公司甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20207 7年净损益时，以下会计处理：年净损益时，以下会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整（损益调整（1 600-300+2.51 600-300+2.5）20%20%2 605 0002 605 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 605 0002 605 000 进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20207 7年合并财务报表中

38、，因该未实现内部交易体现在投资企业持有固定资年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 2 975 0002 975 000 累计折旧累计折旧 25 000 25 000 贷：固定资产贷：固定资产 3 000 3 000 000000 会计政策-资产负债会计政策合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，以下原则处理：合营方向合营企业

39、投出或出售非货币性资产的相关损益，以下原则处理：1.1.符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：（1 1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业（2 2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量；）投出非货币性资产的损益无法可靠计量；（3 3）投出非货币性资产交易不具有商业实质；）投出非货币性资产交易不具有商业实质；2.2.合营方转移了与与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投合营方转移了与与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资

40、产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。合营方应当全额确认该部分损失。3.3.在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产

41、相关的损益其他货币性、非货币性资产相关的损益 会计政策-资产负债会计政策共同控制资产及共同控制经营共同控制资产及共同控制经营u企业可能与其他方约定企业可能与其他方约定,各自投入一定的资产进行某项经营活动各自投入一定的资产进行某项经营活动,而不是而不是通过出资设立一个被投资单位的方式来实现通过出资设立一个被投资单位的方式来实现,即为共同控制经营；或者即为共同控制经营；或者是不同的企业按照合同或协议约定对若干项资产实施共同控制是不同的企业按照合同或协议约定对若干项资产实施共同控制,构成共构成共同控制资产同控制资产u共同控制经营及共同控制资产与合营企业的共同点是两个或多个合营方共同控制经营及共同控制

42、资产与合营企业的共同点是两个或多个合营方通过合同或协议的方式建立起的共同控制关系通过合同或协议的方式建立起的共同控制关系,区别在于合营企业是通区别在于合营企业是通过设立一个企业过设立一个企业,有一个独立的会计主体存在有一个独立的会计主体存在,而共同控制经营及共同控而共同控制经营及共同控制资产并不是一个独立的会计主体制资产并不是一个独立的会计主体 会计政策-资产负债会计政策u共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本企业的资产及其他经共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本企业的资产及其他经济资源为共同控制经营提供必要的生产条件。按照合营合同或协议约定济资源为共同控制经营提供必要的生产条件

43、。按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认 ；合合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,视共同控制经营的视共同控制经营的情况情况,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集 u存在共同控制资产的情况下存在共同控制资产的情况下,作为合营方作为合营方,企业应在自身的账簿及报表中企

44、业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额确认共同控制的资产中本企业享有的份额,同时确认发生的负债、费用或同时确认发生的负债、费用或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额 会计政策-资产负债会计政策固定（油气）资产固定（油气）资产u 固定资产准则规定固定资产准则规定,固定资产是指同时具有下列特征的有固定资产是指同时具有下列特征的有形资产形资产:(1):(1)为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)(2)使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度 ；（

45、3 3）单位价值较高，）单位价值较高，至少至少20002000元以上（含）元以上（含）u 固定资产需要满足以下条件，才能予以确认：与该固定固定资产需要满足以下条件，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠的计量够可靠的计量 会计政策-资产负债会计政策u工程已完工转资后所发生的安全评价与环保评价费等零星费用一次工程已完工转资后所发生的安全评价与环保评价费等零星费用一次性进入管理费用性进入管理费用u销售公司收购加油站、油库，收购价款高于加油站、油库公允价值销售公司收购加油站、油库，收购价款高于加油站、油库公

46、允价值（一般为评估价值）的部分，如果购买加油站、油库部分资产，高（一般为评估价值）的部分，如果购买加油站、油库部分资产，高出部分按照购买资产占公允价值的比例分摊到每项资产价值。如果出部分按照购买资产占公允价值的比例分摊到每项资产价值。如果购买加油站、油库整体（加油站、油库为法人），购买后取消法人购买加油站、油库整体（加油站、油库为法人），购买后取消法人资格，则高出部分计入无形资产（特许经营权）；购买后保留法人资格，则高出部分计入无形资产（特许经营权）；购买后保留法人资格，则高出部分仍计入长期股权投资成本，合并报表时形成资格，则高出部分仍计入长期股权投资成本，合并报表时形成商誉商誉 会计政策-资

47、产负债会计政策u固定资产盘盈是前期重大会计差错，原则上需要采用追溯重述法进行处固定资产盘盈是前期重大会计差错，原则上需要采用追溯重述法进行处理，地区公司应加强资产管理，减少该类事项的发生。如果清查财产过理，地区公司应加强资产管理，减少该类事项的发生。如果清查财产过程中发生固定资产盘盈，应查明原因报总部批复后处理程中发生固定资产盘盈，应查明原因报总部批复后处理u固定资产提取的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回固定资产提取的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回u以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，满足固定资产确认条以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，满足固定资产确认条件的

48、应予以资本化件的应予以资本化u 经营租赁方式租入的固定资产改良支出，计入长期待摊费用经营租赁方式租入的固定资产改良支出，计入长期待摊费用 会计政策-资产负债会计政策u为了进行油气勘探和开发工作所使用的油气水井、油气水集输设施、为了进行油气勘探和开发工作所使用的油气水井、油气水集输设施、输油气水管线以及其他资产在废弃时发生的拆卸、搬移、封井、场地输油气水管线以及其他资产在废弃时发生的拆卸、搬移、封井、场地清理、环境恢复等支出，在该项资产购建时，确认为油气资产弃置费清理、环境恢复等支出，在该项资产购建时，确认为油气资产弃置费用，同时增加该油气资产的账面价值和预计负债用，同时增加该油气资产的账面价值

49、和预计负债u弃置费用以区块为单位按资产大类计提弃置费用，作为一项单独的资弃置费用以区块为单位按资产大类计提弃置费用，作为一项单独的资产，采用产量法计提折耗产，采用产量法计提折耗 会计政策-资产负债会计政策u同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组产包括单项资

50、产和处置组u企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值u持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试试 u报表列示报表列示 会计政策-资产负债会计政策u企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损本，不符合固定资产的确认条件的应