企业套期保值会计处理课件.ppt
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- 企业 保值 会计 处理 课件
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1、套期保值会计核算方法现行期货会计制度及其增值税征收办法介绍套期保值实例(一、二)期货交易企业内部控制要注意的几个问题1、什么是套期保值?交易者将期货交易与现货交易结合起来,通过套做期货合约为现货市场上的商品经营进行保值的一种交易行为。它主要是指生产经营者在现货市场上买入或卖出一定量的现货商品的同时,在期货市场上卖出或买入与现货品种相同、数量相当、但方向相反的期货合约,以期当现货市场发生不利的价格变动时,达到规避价格波动风险的目的。6 6、举例:举例:20032003年年1212月国内铜的现货价格为月国内铜的现货价格为2160021600元吨,到元吨,到2 2月月1313日铜价格上涨至日铜价格上
2、涨至2650026500元元/吨吨(如图所示)(如图所示)在没有介入期货市场的情况下,一个月需铜在在没有介入期货市场的情况下,一个月需铜在50005000吨的企业面临损失吨的企业面临损失如果该企业通过期货规避风险,进行如下操作:如果该企业通过期货规避风险,进行如下操作:20032003年年1212月月1818日,在期货市场以日,在期货市场以2250022500元元/吨价吨价格买入格买入10001000手手8 8月铜合约(月铜合约(1 1手手=5=5吨),需占用吨),需占用保证金为万元(保证金为万元(2250022500元元/吨吨*5 5吨吨/手手*10001000手手*8%=9008%=900
3、万元);万元);20042004年年2 2月月1313日现货上涨到日现货上涨到2650026500元元/吨,企业在现货市场购进吨,企业在现货市场购进50005000吨铜,吨铜,同时在期货市场卖出同时在期货市场卖出1212月月1818日买入的日买入的10001000手手8 8月铜合约月铜合约。交易情况如下表所示交易情况如下表所示:1、会计原理要求套期保值交易的头寸(即持有的单方买入或卖出合约)应及时平仓 运用期货交易进行套期保值,如果现货交易已经完成,期货合约必须立即平仓。从会计原理上讲,这是也遵循配比原则的要求。(企业的收入与其所对应的成本、费用应当相互配比,应当在同一会计期间确认。)套期保值
4、企业从现货市场购进所需的原材料,这批原材料的成本确认,必须由采购原材料的全部支出和与之相应的在期货市场进行套期保值所产生的平仓盈亏相配比,调整后再确认其采购成本。因此,如果现货交易已经完成,而套期保值合约没有立即平仓,则无法正确计算和确认与套期保值相关的原材料成本。2、套期保值会计核算的方法:将在现货市场已实现销售商品所对应的库存成本(或采购材料的采购支出)与在期货市场进行套期保值所产生的平仓盈利或亏损相配比,调整并确定该商品的销售成本(或采购成本)。对于以铜作为原材料进行套期保值的企业来说,材料的采购成本确认,是将现货的采购成本与相对应的套期保值产生的盈亏相抵来确认。2000年财政部颁布了财
5、会字200019号企业商品期货业务会计处理补充规定,对企业进行商品期货套期保值交易的会计处理作出了补充规定,在期货保证金科目下设置了“套保合约”明细科目,增设了一个“递延套保损益”科目,以核算企业办理套期保值业务过程中所产生的手续费和结算盈亏。同时,要求企业在资产负责表补充资料中,对资产负债日的套期保值合约的价值、持仓盈亏金额、被套期保值项目进行配比的递延套保损益等给予披露。2 2、期货交易增值税征收办法依据期货交易增值税征收办法依据国家税务总局国税发1994224号文货物期货交易征收增值税的具体办法中规定:“货物期货交易增值税的纳税环节为期货的实物交割环节”。期货交易的报价是含增值税的,而交
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