中级财务会计股东权益课件.ppt

1、Chapter 15-1Chapter 15-2Chapter 15-3三种主要的商业组织形式合伙制合伙制公司制公司制目标目标1 讨论不同公司组织形式的特征讨论不同公司组织形式的特征Chapter 15-4股本或者股份制股本或者股份制l在公司中，股东权益一般由一定数量的股票组成。同一类型的股票，同股同权目标目标1 讨论不同公司组织形式的特征讨论不同公司组织形式的特征普通股普通股代表基本所有者权益承担最终风险损失获取公司剩余利润不拥有获得股利或者清算资产的保证优先股优先股由特定的股票合约产生，股东可能以牺牲部分权利，如投票权，来换取其他特殊权利或者优先权，通常为股利优先权所有者权益的类型所有者权

2、益的类型Chapter 15-5股东权益的两个股东权益的两个主要来源主要来源目标目标 2 识别股东权益的关键组成部分识别股东权益的关键组成部分Chapter 15-6股票的发行股票的发行会计问题:1.有面值无面值股票的会计处理2.连同其他证券一起发行股票的会计处理3.非现金交易的股票发行会计处理4.股票发行成本的会计处理目标目标 3 解释发行股票的会计处理程序解释发行股票的会计处理程序授权授权 出售出售 发行发行Chapter 15-7Swarten公司发行600股无面值普通股，获得8200美元，请根据如下情况：(a)股票没有设定价值(b)设定每股价格为2美元。编制Swarten公司的记账分录

3、现金8,200普通股 8,200记账分录记账分录:现金8,200普通股(600 x$2)1,200超过设定价值部分的实收资本溢价7,000a.b.目标目标 3 解释发行股票的会计处理程序解释发行股票的会计处理程序Chapter 15-8同其他证券一并发行的股票同其他证券一并发行的股票两种方法:1.比例分配法比例分配法2.增量法增量法一揽子交易:如何在不同类型证券之间进行收入款项的分配?目标目标 3 解释发行股票的会计处理程序解释发行股票的会计处理程序Chapter 15-9Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500

4、美元。该公司普通股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值为每股90美元。比例分配法比例分配法目标目标 3 解释发行股票的会计处理程序解释发行股票的会计处理程序Chapter 15-10现金13,500优先股(100 x$50)5,000记账分录记账分录(比例分配法比例分配法):实收资本溢价-优先股3,100普通股(300 x$10)3,000实收资本溢价-优先股2,400Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值为每股90美元。目标目标 3 解释发行股票的

5、会计处理程序解释发行股票的会计处理程序Chapter 15-11BE15-4:Ravonette公司发行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值未知。增量法增量法目标目标 3 解释发行股票的会计处理程序解释发行股票的会计处理程序Chapter 15-12现金13,500优先股(100 x$50)5,000记账分录记账分录(增量法增量法):实收资本溢价-优先股2,500普通股(300 x$10)3,000实收资本溢价-普通股3,000BE15-4:Ravonette公司发行每股面值1

6、0美元普通股300股和每股面值50美元的优先股100股，获得一揽子交易金额13 500美元。该公司普通股市场价值为每股20美元，优先股的市场价值未知。目标目标 3 解释发行股票的会计处理程序解释发行股票的会计处理程序Chapter 15-13非现金交易的股票非现金交易的股票公认规则公认规则:公司应当按照如下标准来记录获得服务或实物资产而不是现金的股票发行:发行股票的公允价值 非现金资产对价的公允价值 目标目标 3 解释发行股票的会计处理程序解释发行股票的会计处理程序如果某公司不能确定其发行股票的公允价值和获得资产或者服务的价值时，它应当使用合适的定价方法:l可比资产的市场交易或者l预期未来现金

7、流量的现值选择哪一种应视哪一选择哪一种应视哪一种价格更容易取得种价格更容易取得Chapter 15-14土地80,000普通股(24,000 x$2)48,0004月月1日日:为获得土地发行24 000股普通股。土地要价为90000美元，公允市价为80 000美元实收资本溢价32,000Kathy Crystal公司成立于2010年1月1日，其被批准可以发行500 000股无面值普通股，设定每股价格为2美元。编制如下交易的会计分录目标目标 3 解释发行股票的会计处理程序解释发行股票的会计处理程序Chapter 15-15注册费用50,000普通股(10,000 x$2)20,0008月月1日日

8、:向律师事务所发行10 000股普通股，用于支付50000美元注册公司时的法律服务费。实收资本溢价30,000目标目标 3 解释发行股票的会计处理程序解释发行股票的会计处理程序Chapter 15-16股票发行费用股票发行费用出售股票产生的直接成本如：包销费用 会计和法律费用 印刷费税款 作为缴入资本的减项减项这是一项融资费用！目标目标 3 解释发行股票的会计处理程序解释发行股票的会计处理程序Chapter 15-17股票回购股票回购目标目标 4 描述库藏股的会计处理描述库藏股的会计处理公司回购自己发行在外股票的几个理由:为向投资者分配多余的现金提供税收便利增加每股净利润和净资产回报率为满足雇

9、员股票薪酬合约或者潜在的合并计划准备股票为了阻止恶意收购或者减少股东数量为股票作市作为一种利润分配方式LBO:杠杆收购公众公司 vs.私有化Chapter 15-18库藏股库藏股库藏股不是一项资产公司通过回购股票减少净资产库藏股实质上是未发行的股票(无投票权、优先购买权、获取现金股利的权利)回购的股票回购的股票注销注销作为库藏股作为库藏股留待再次发行留待再次发行买入信号?目标目标 4 描述库藏股的会计处理描述库藏股的会计处理Chapter 15-19库藏股的购买库藏股的购买两种被接受的方法:成本法(使用更多)面值或者设定价值法 1.对回购成本处理的时候借记库藏股 2.在资产负债表上将此项目作为

10、所有实收资本和留存收益的抵减项进行报告1.按照库藏股的面值记录所有库藏股的交易2.仅将库藏股作为股本的抵减项进行报告为了保持法定资本的完整性，许多州要求企业库藏股的取得成本以留存收益的余额为限目标目标 4 描述库藏股的会计处理描述库藏股的会计处理Chapter 15-20例例:Pacific公司发行了100 000股面值为1美元的普通股，发行价为每股10美元。此外，它拥有300 000美元的留存收益图图 15-4目标目标 4 描述库藏股的会计处理描述库藏股的会计处理Chapter 15-212010年1月20日，Pacific公司按照每股11美元回购了10 000股库藏股110,000现金 1

11、10,000目标目标 4 描述库藏股的会计处理描述库藏股的会计处理Pacific公司回购股份后的股东权益图图 15-5Chapter 15-22出售库藏股出售库藏股等于成本高于成本低于成本都会增加总资产和股东权益 目标目标 4 描述库藏股的会计处理描述库藏股的会计处理Chapter 15-23现金 11,000库藏股11,000例例:Pacific公司原先按照每股11美元的价格回购了10 000股库藏股股票，3月10日又按照每股11美元的价格销售了1000股。Pacific公司编制如下分录目标目标 4 描述库藏股的会计处理描述库藏股的会计处理Chapter 15-24现金 15,000库藏股1

12、1,000库藏股产生的实收资本 4,000例例:Pacific公司原先按照每股11美元的价格回购了10 000股库藏股股票，3月10日又按照每股15美元的价格销售了1000股。Pacific公司编制如下分录没有将4 000美元贷记库藏股的销售利得科目，这么做有两点理由:(1)销售利得来自资产资产的销售，而库藏股不属于资产(2)与自己的股东交易时不能确认一项利得或者损失 (考虑对普通股的会计处理)目标目标 4 描述库藏股的会计处理描述库藏股的会计处理Chapter 15-25现金 8,000库藏股产生的实收资本3,000库藏股11,000例例:如果Pacific公司3月21日按照每股8美元销售另

13、外的1000股，公司应编制如下(1)按成本借记库藏股(2)使用库藏股产生的实收资本科目来记录销售收入和成本的差额(3)以上分录均不影响原始实收资本科目，即普通股科目目标目标 4 描述库藏股的会计处理描述库藏股的会计处理Chapter 15-26现金 8,000库藏股产生的实收资本 1,000留存收益2,000库藏股11,000例例:假设Pacific公司4月10日按照每股8美元的价格销售了另外的1000股库藏股股票图图 15-6目标目标 4 描述库藏股的会计处理描述库藏股的会计处理Chapter 15-27注销库藏股注销库藏股这一决定会造成库藏股和已发行股票数量的减少现金 11,000库藏股1

14、1,000 (出售库藏股)普通股 1,000实收资本 10,000库藏股11,000 (注销库藏股)目标目标 4 描述库藏股的会计处理描述库藏股的会计处理Chapter 15-28与优先股相关的一些特征与优先股相关的一些特征1.优先获得股利权2.优先分配清算资产权3.可转换为普通股4.公司拥有可提前兑回选择权5.无投票权、累计股利和参与分红权目标目标 5 解释优先股的会计处理和报告解释优先股的会计处理和报告负面特性8%的优先股7美元优先股确保能够获得股利支付?Chapter 15-29累积参与可转换可提前兑回或可赎回优先股的特征优先股的特征只要不违反注册地所在州的公司法，一家公司可以按照自身的

15、意愿来设置优先权和限制权的组合优先股发行时的会计处理和发行普通股类似目标目标 5 解释优先股的会计处理和报告解释优先股的会计处理和报告Chapter 15-30现金120,000优先股100,000股本溢价20,000例例:Bishop公司以每股12美元的价格发行面值为10美元的优先股10 000股，Bishop公司对此发行编制如下分录可转换优先股:账面价值法 优先股 XXX 追加缴入资本 XXX 普通股 XXX 追加缴入资本(如果存在超额)XXX目标目标 5 解释优先股的会计处理和报告解释优先股的会计处理和报告Chapter 15-311.现金股利现金股利2.财产股利财产股利目标目标 7 识

16、别各种股利支付的形式识别各种股利支付的形式三个日期三个日期:a.宣告日宣告日b.登记日登记日c.支付日支付日3.清算股利清算股利4.股票股利股票股利现金股利现金股利宣告的现金股利是一项负债公司对库藏股不宣告、不发放现金股利Chapter 15-32例例:一家公司于3月10日宣告发放50 000美元现金股利，登记日为3月25日，支付日为4月6日3月月10日日(宣告日宣告日)留存收益50,000应付股利50,0003月月25日日(登记日登记日)4月月6日日(支付日支付日)应付股利50,000现金50,000借借贷贷不编制分录目标目标 7 识别各种股利支付的形式识别各种股利支付的形式Chapter

17、15-33财产股利财产股利以资产而不是现金的形式发放按照公允价值重新表述即将被分配的资产，确认所有的利得或损失杜邦公司持股通用:反托拉斯法，股利支付目标目标 7 识别各种股利支付的形式识别各种股利支付的形式Chapter 15-34例例:A 某公司于1月5日宣告发放股利，支付日为1月25日，支付形式为其持有的作为投资的债券，这些债券账面价值为100000美元，公允市价为135 000美元宣告日宣告日投资用债券35,000投资收益35,000和支付日支付日应付财产股利135,000投资用债券135,000借借贷贷留存收益135,000应付财产股利135,000宣告时，按照公允价值重新表述待分配资

18、产，财产公允价值和账面价值的差额确认为损失或者利得目标目标 7 识别各种股利支付的形式识别各种股利支付的形式Chapter 15-35清算股利清算股利任何没有基于留存收益的股利，将减少公司的实收资本公司应该披露股利来源目标目标 7 识别各种股利支付的形式识别各种股利支付的形式Chapter 15-366月月1日日(支付日支付日)4月月20日日(宣告日宣告日)留存收益375,000追加缴入资本125,000借借贷贷应付股利500,000应付股利500,000现金500,000BE15-12:Graves Mining公司于4月20日宣告其将于6月1日支付500 000美元的股利，其中125 00

19、0美元来自于资本返还，请编制4月20日和6月1日的会计分录目标目标 7 识别各种股利支付的形式识别各种股利支付的形式Chapter 15-37股票股利股票股利资本化部分收益不分配资产向原股东等比例发行，不需任何对价如果股票股利小于发行在外股票的20%25%，公司就会被要求从留存收益中按照发行股票的公允价值公允价值转出(小额小额股票股利股票股利)目标目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理Chapter 15-38宣告发放宣告发放10%的股票股利的股票股利留存收益 （按照市值）20,000可分配的普通股股利500借借贷贷追加缴入资本19,50

20、0实际支付股票股利实际支付股票股利可分配的普通股股利500普通股500例例:HH有发行在外的5 000股股票。每股面值为1美元，账面价值为32美元，市价为40美元目标目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理股票股利不影响所有者权益总额，也不改变每个股东持股占所有发行在外股股票股利不影响所有者权益总额，也不改变每个股东持股占所有发行在外股票数量的比例票数量的比例Chapter 15-39股票分割股票分割降低股票的市场价格股票分割不需编制记账分录每股价值降低，股票数量增加目标目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理解释小额、大额股票

21、股利和股票分割的会计处理Chapter 15-401比比2分割股票分割股票例例:HH公司有发行在外的5 000股普通股，面值为1美元，账面价值为32美元，市价为40美元目标目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理Chapter 15-41股票分割和股票股利的区别股票分割和股票股利的区别如果股票股利足够大，那么它对市价的影响效果与股票分割是一样的股票股利大于先前发行在外股票数量的2025%，则称其为大大额股票股利额股票股利大额股票股利情形下，公司按照发行的股票账面金额账面金额从留存收益科目中转到实收资本中目标目标 8 解释小额、大额股票股利和

22、股票分割的会计处理解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理Chapter 15-42例例:HH公司有发行在外的5 000股普通股，面值为1美元，账面价值为32美元，市价为40美元宣告发放宣告发放50%股票股利股票股利留存收益2,500可分配普通股股利2,500借贷支付日支付日可分配普通股股利2,500普通股2,500目标目标 8 解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理解释小额、大额股票股利和股票分割的会计处理Chapter 15-43股利和股票分割对财务报表的影响股利和股票分割对财务报表的影响Chapter 15-44目标目标 9 简述如何列报和分析股东权益简述如何列报和分析股东权益Ch

23、apter 15-45列报 所有者权益表(分栏式报表)目标目标 9 简述如何列报和分析股东权益简述如何列报和分析股东权益Chapter 15-46Chapter 15-47l可口可乐公司拥有可口可乐企业（美国一家经营瓶装饮料的企业）36%的股份;l百事公司拥有百事可乐瓶装饮料集团公司(PBG)46%的股份，同时拥有百事可乐41%的股份Chapter 15-48为什么企业要投资于其他公司发行的证券为什么企业要投资于其他公司发行的证券?投资的不同动机投资的不同动机:赚取高报酬率稳固与另一公司之间的某种经营和财务安排Chapter 15-49企业基于以下情况确定投资的会计处理方法证券类型(债务证券或

24、权益证券)以及 持有此项投资的意图图图 17-1Chapter 15-50Chapter 15-51目标目标 1 识别债务证券的三种类别，并分别描述各种类别债务证券的会计处理和识别债务证券的三种类别，并分别描述各种类别债务证券的会计处理和报告处理方法报告处理方法债务证券(借贷关系):美国政府债券市政债券企业债券可转债商业票据类型持有至到期交易性可供出售会计类别会计类别Chapter 15-52持有至到期证券持有至到期证券的划分基于以下两个两个条件(1)有积极的意图(2)有能力持有证券至到期日采用摊余成本摊余成本而不是公允价值（不相关）公允价值（不相关）进行会计处理采用实际利率法实际利率法摊销溢

25、价或折价，除非其他的方法-如直线法-能够取得类似的结果目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-53例例:2009年1月1日，KC公司购买了Evermaste公司100 000美元、8%利率的债券，折价购买，支付的价格为92 278美元。债券的到期日为2014年1月1日，实际利率为10%。利息每年7月1日和1月1日支付。KC公司对这项投资记录如下：2009年年1月月1日日持有至到期证券92,278现金 92,278目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-54目标目标 2图图 1

26、7-3利息收入和债券折价摊销进度表实际利率法Chapter 15-55例例:2009年7月1日，KC公司对收到的第一笔半年利息记录如下2009年年7月月1日日现金 4,000持有至到期证券614利息收入4,614目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-56例例:KC采用日历年度作为会计年度，公司在2009年12月31日应该确认应计利息并且摊销相应的折价:2009年年12月月31日日应收利息4,000持有至到期证券645利息收入4,645目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-

27、57持有至到期证券的报告图图 17-4目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-58例例:假设KC公司2013年11月1日按照99.75外加应计利息的价格出售了持有的Evermaster公司债券投资。KC公司记录这笔摊销的折价：2013年年11月月1日日持有至到期证券635利息收入635目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-59目标目标 2债券销售利得的计算现金 102,417(=99750+2667)利息收入(4/6 x$4,000)2,667持有至到期证券99,683证券

28、出售利得67图图 17-5Chapter 15-60公司按如下方法报告可供出售证券以公允价值报告 未实现持有利得或损失作为全面收益的一个独立组成部分进行列示(股东权益)公司在资产负债表中按照公允价值报告可供出售证券，但是只有在出售这部分债权后，才能将公允价值的变动作为净收益的一个组成部分进行报告。摊销任何折价或溢价目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-61例例(单一证券单一证券):2009年1月1日Graff公司购买了100 000美元、利率10%的五年期债券，每年7月1日和1月1日支付利息。债券的出售价格为108 111美元，因此

29、债券溢价8 111美元，实际利率为8%。Graff公司在2009年1月1日对这笔债券的购买记录如下：可供出售债券108,111现金 108,111目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-62目标目标 2图图 17-6利息收入和债券溢价摊销进度表实际利率法Chapter 15-63例例(单一证券单一证券):2009年7月1日记录利息收入的会计分录如下：现金 5,000可供出售证券676利息收入4,324目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-64例例(单一证券单一证券):200

30、9年12月31日，Graff公司记录利息收入的会计分录如下：应收利息5,000可供出售债券703利息收入4,297Graff公司2009年报告的利息收入共计8 621($4,324+$4,297)美元目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-65例例(单一证券单一证券):为了将公允价值法运用到这些债务证券，我们假设债券年底公允价值为105 000美元，而债券投资的账面价值为106 732美元。Graff公司作如下分录未实现持有利得或损失-权益权益1,732证券公允价值调整(可供出售证券)1,732 能够维持债券摊余成本的记录。此例中“调

31、整帐户”存在一个贷方余额，公司应将其作为可供出售证券账户余额的扣减项，以确定证券的公允价值。未实现持有损失作为其他全面收益进行报告，并且作为股东权益的抵减项。目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-66例例(证券组合证券组合):Webb公司拥有两份划分为可供出售的债务证券。下图列示了证券的摊余成本、公允价值、未实现利得或损失的金额图图 17-7目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-67例例(证券组合证券组合):Webb公司2010年12月31日编制如下调整分录，采用计价准备

32、记录证券价值的减少，同时记录确认的损失未未实现持有利得或损失权益9,537证券公允价值调整(可供出售证券)9,537目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-68可供出售证券的销售可供出售证券的销售如果公司在到期日之前出售债券:必须编制会计分录，注销可供出售证券成本账户证券公允价值调整账户任何实现的利得或损失通过收益表中的“其他费用和损失”进行报告。目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-69例例(可供出售证券的销售可供出售证券的销售):Webb公司于2011年7月1日按照90

33、 000美元的价格售出持有的 Watson公司债券，出售时点债券的摊余成本是94 214美元现金 90,000证券出售损失4,214可供出售证券94,214图图 17-8目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-70例例(可供出售证券的销售可供出售证券的销售):Webb公司将这部分已实现损失报告为“其他费用和损失”，计入收益表。假设公司2011年没有发生其他债券购买和出售业务，则2011年12月31日公司编制的信息如下图所示：图图 17-9目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15

34、-71例例(可供出售证券的销售可供出售证券的销售):2011年12月31日Webb公司作如下记录证券公允价值调整4,537未实现持有利得或损失权益4,537图图 17-9目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-72财务报表列报财务报表列报图图 17-10目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-73Chapter 15-74公司报告交易性证券的方法 采用公允价值将未实现持有利得和损失报告为净收益的组成部分摊销任何折价或溢价频繁的买卖，持有证券的时间少于三个月证券从一个期间到下一

35、个期间的公允价值变动额，排除已经确认但是尚未收到的股利或利息目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-752010年12月31日，西部出版公司确定的交易性证券组合如图所示图图 17-11在购买日，西部出版公司按照成本记录这些交易性证券，包括经济商和佣金，全部计入“交易性证券”账户目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-7612月31日，西部出版公司编制了一项调整分录:图图 17-11证券公允价值调整(交易性证券)3,750未实现持有利得或损失收益3,750目标目标 2 理解债务

36、投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-77(交易性证券交易性证券)Hendricks公司以面值购买了交易性投资债券50 000美元。12月31日，Hendricks公司收到年利息2 000美元，当天债券的公允价值为47 400美元编制如下分录编制如下分录:(a)购买投资(b)收到利息(c)公允价值调整目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-78编制如下分录(a)购买投资(b)收到利息(c)公允价值调整(a)交易型证券50,000现金 50,000(b)现金2,000利息收入2,000(c)未实现

37、持有损失-收益2,600 证券公允价值调整-交易性证券2,600目标目标 2 理解债务投资的折价和溢价摊销程序理解债务投资的折价和溢价摊销程序Chapter 15-79各类债务证券的处理方法图图 17-2目标目标 1 识别债务证券的三种类别，并分别描述各种类别债务证券的会计处理和识别债务证券的三种类别，并分别描述各种类别债务证券的会计处理和报告处理方法报告处理方法Chapter 15-80Chapter 15-81代表所有权利益 目标目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法包括:l普通股股票、

38、优先股股票或其他资本股票l购买或处置所有权利益的权利，如担保、权利、看涨或看跌期权l可转换债务证券 l可赎回优先股股票不包括:Chapter 15-82成本包括:证券购买价格，加上购买时伴随发生的经纪商佣金和其他费用一家公司(投资者投资者)取得另一家公司(被投资者被投资者)普通股股票的权益程度通常决定了此项投资在购买日后的会计处理方法目标目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法Chapter 15-83SFAS 115APBO 18,SFAS 142SFAS 141,SFAS 142享有被动利

39、益几乎没有或没有影响重大影响控制投资计价采用公允价值公允价值投资计价采用权益法权益法所有权比例所有权比例目标目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法合并报表合并报表Chapter 15-84购买日后的会计处理市价可得使用公允价值法公允价值法计价和报告这项投资市价不可得按照成本法成本法*计价和报告这项投资*证券以取得成本列报。公司在收到股利时确认股利，只有在出售证券后才能确认利得或损失目标目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法识别权益证券的种类，并分别描述各

40、种类别权益证券的会计和报告处理方法Chapter 15-85可供出售证券可供出售证券购买时，公司按照成本记录可供出售证券 例例:2010年11月3日Republic公司购买了三家公司的股票，每一笔投资都代表低于20%的权益目标目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法Chapter 15-86可供出售证券可供出售证券例例:2010年11月3日，Republic公司对这些投资记录如下可供出售证券718,550现金 718,5502010年12月6号，Republic公司收到了Campbell So

41、up公司的股利4200美元现金 4,200股利收入4,200被投资者已经赚取的净收益不是投资者对这笔投资确认收益的合理基础。投资者只有在被投资单位宣布现金股利时，才能赚取净收益目标目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法Chapter 15-87可供出售证券可供出售证券例例:2010年12月31日，Republic公司可供出售证券投资组合的成本和公允价值列示如下：图图 17-14目标目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法识别权益证券的种类，并分别描述各种类

42、别权益证券的会计和报告处理方法Chapter 15-88可供出售证券可供出售证券例例:2010年12月31日，Republic公司将与可供出售价值权益证券公允价值变动相关的未实现利得和损失计入未实现持有利得或损失权益账户未实现持有利得或损失权益 35,550证券公允价值调整(可供出售证券)35,550目标目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法Chapter 15-89可供出售证券可供出售证券例例:2011年1月23日，Republic公司将持有的 Northwest Industries公司

43、普通股股票全部售出，获得净收入287 220美元现金 287,220可供出售证券259,700股票销售利得27,520图图 17-15目标目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法Chapter 15-90可供出售证券可供出售证券例例:2011年2月10日，Republic公司以市价12.75 美元购买了 Continental Trucking公司20 000股普通股股票，经纪商佣金1 850美元，成本合计 256 850美元图图 17-16目标目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别

44、权益证券的会计和报告处理方法识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法Chapter 15-91可供出售证券可供出售证券例例:图图 17-16证券公允价值调整(可供出售证券)99,800未实现持有利得或损失权益99,800目标目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法Chapter 15-92交易性证券交易性证券除了记录未实现持有利得或损失之外，其他与可供出售权益证券的会计分录一样对于交易性权益证券，公司一个该将未实现持有利得或损失报告为净未实现持有利得或损失报告为净收益

45、的组成部分收益的组成部分。因此，需要采用账户未实现持有利得或损失未实现持有利得或损失收益收益证券公允价值调整99,800Unrealized Holding Gain or LossEquity99,800未实现持有利得或损失收益99,800目标目标 3 识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法识别权益证券的种类，并分别描述各种类别权益证券的会计和报告处理方法Chapter 15-93一项投资(直接或间接投资)持有被投资者20%及以上的表决权股票时，应该可以假设，在缺乏相反的证据时，投资者就有能力对被投资者施加重大影响。重大影响。在重大影响情况下，投资者必须采用权益法权益法对投资进行会计处理。目标目标 4 解释权益证券的权益法会计，并与公允价值法进行对比解释权益证券的权益法会计，并与公允价值法进行对比Chapter 15-94权益法权益法公司按照取得股票的成本记录投资，随后的各个期间调整投资单位按比例享有的被投资单位的盈余或者损失投资者受到的被投资者单位的股利如果投资者分担的被投资单位的损失，超过了投资的账面价值，投资者应该终止采用权益法，并且不予确认额外的损失目标目标 4 解释权益证券的权益法会计，并与公允价值法进行对比解释权益证券的权益法会计，并与公允价值法进行对比