新增值税政策解读课件.ppt

1、最最新增值税政策解读 13号、40号、47号、49号、50号公告1一、关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告 o国国家税务总局发布13号公告 o国家税务总局o关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第13号成文日期：2011-02-18 o 根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下：o o 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收

2、增值税。o 本公告自2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002420号）、国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复（国税函2009585号）、国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知（国税函2010350号）同时废止。o 特此公告。o国家税务总局二一一年二月十八日o分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。2o 关关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告，于2011年3月1日实行。公告推翻了此前国税函（2009）585号文，同时吸收并扩大了国税

3、函（2002）420号文的解释。根据公告的规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。3原有政策回顾 o 1、国国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002420号）。国税函2002420号规定，根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的

4、转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。根据该文件，当企业产权转让的主体是企业的产权人，交易的对象是企业的产权时，其性质属于股权转让，涉及的应税货物的转让不征收流转税。4国税函2009585号 o根根据该文件，纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，不属于国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002420号）规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税。上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为，应照章征收增值税。至于纳税人在资产重组过程中所涉及的固定资

5、产征收增值税问题，应按照财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）、财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）及相关规定执行。5新政策解读o 国税总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（2011年第13号文）6o 1、该该文件明确规定了享受不征收增值税的重组方式。国税函2002420号虽然明确了转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，但未明确何种重组方式涉及的转让企业全部产权属于不征税范围，导致存在较大争议。13号文则明确了纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置

6、换等方式。一般认为，财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）中规定的企业重组的几种方式，只要符合13号文的规定，都属于不征税范围。7o 2、部部分资产组合的重组交易也可以享受不征税政策。国税函2002420号明确转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，但对部分转让企业产权的涉及的应税货物的转让，仍属于增值税征税范围。13号公告规定了，部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，也不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。8o 3、国国税函2009585号文中征税规定几乎被全部推翻。国

7、税函2009585号文规定，纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，不属于国税函2002420号规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为应照章征收增值税。也就是说，转让企业全部产权和企业整体资产转让不是同一个概念，前者符合国税函2002420号规定，属于不征税范围，而后者不符合国税函2002420号规定需要征收增值税。9在执行中需要注意的问题o首首先，掌握企业整体资产与企业全部产权的概念区分。前者主要是指企业层面的“资产”重组，后者则是指股东层面的“产权”重组。13号文规定，企业合并和分离过程中涉及的资产流转

8、免征增值税。其次，资产出售和置换所涉及的法律结构和经济结构，影响到税款的缴纳。10o其其次，具体操作执行中的相关细节的审慎把握。依据13号文的规定，资产重组免征增值税是需要具备一定条件的。该文件所规定的通过合并、分立、出售和置换等方式的资产重组，强调必须是将资产、债权、负债和劳动力一并转让，其中涉及的货物转让不属于增值税征收范围。如果资产重组只是单纯的资产转让，则会被认为是普通资产转让而应承担纳税增值税纳税义务。11尚未明确的内容及相关细节要点o主主要有两点：其一，部分资产组合的确定。13号公告强调资产重组的实质性，明确规定部分资产组合的重组交易，也可以享受资产重组增值税政策。但未对部分资产组

9、合作定义。所以，在操作时，应注意把握部分资产组合中该项资产本身的完整性。其二，增值税发票的开具。依据13号文规定，资产重组过程中涉及的货物转让不属于增值税征收范围，故不能开具增值税发票。因此，重组后企业如要再处理重组应税资产，则应按现行政策申报缴纳增值税。12二、国家税务总局【2011】年第47号公告 o即国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告 进一步明确了非资产重组出售固定资产征税的问题。13公告内容o 1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应

10、按照财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。14o 2、纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。15o 3、本公告自2011年9月1日起施行。国家税务总局关于煤炭企业转让井口征收营业税问题的批复（国税函1997556号）和国家税务总局关于煤矿转让征收营业税问题的批复（国税函20071018号）中“对单位和个人在转让煤矿土地使用权和销

11、售不动产的同时一并转让附着于土地或不动产上的机电设备，一并按销售不动产征收营业税”的规定同时废止。本公告施行前已处理的事项不再作调整，未处理事项依据本公告处理。16三、国家税务总局关于增值税纳税义务发三、国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告生时间有关问题的公告 o根根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，现就增值税纳税义务发生时间有关问题公告如下：o纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，

12、为开具发票的当天。o本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。o特此公告。17政策解读o 1、直直接收款方式的增值税纳税义务发生时间进一步明确，纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得销售款或取得索取销售款凭据的当天取得索取销售款凭据的当天 182、先先开具发票的情况先开具发票的，为开具发票的当天。19四、国家税务总局关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告 国家税

13、务总局【2011】年第49号公告 20政策规定o 经国务院批准，现将国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知（国办发200012号）第三条中“凡逾期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处罚”规定废止。2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证逾期未认证或未稽核比对如何处理问题，另行公告。本公告自2011年10月1日起执行。特此公告。21政策解读o 1、废止国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知（国办发200012号）第三条中“凡逾期未申报认证的，一

14、律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处罚”的规定。也就是可以抵扣了，对纳税人来说是一个利好。22o 2、逾期未认证或未稽核比对专用发票抵扣的问题。文件要求，2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证逾期未认证或未稽核比对如何处理问题，另行公告。o 也就是说虽说逾期发票可以抵扣，但是还是要有一些附加条件的。23五、相关的政策及2011年第50号公告o1、之前的要求：国税函【2009】617号国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 o近来，部分纳税人及税务机关反映目前的90日申报抵扣期限较短，部分纳税人因扣税凭证逾

15、期申报导致进项税额无法抵扣。为合理解决纳税人的实际问题，加强税收征管，经研究，现就有关问题通知如下：一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。抵扣认证时间延长了，体现了国家税务总局建立和谐征纳关系的理念。24o 2、之后的补充规定：国家税务总局公告2011年第50号国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告o 这个公告对2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证或者稽核比对抵扣问题提出了要

16、求和具体的规定25如何要求o 1、对增值税一般纳税人发生真实交易o 2、由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期o 3、需经主管税务机关审核、逐级上报o 4、由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额 o 5、其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。26客观原因包括六种类型 1、因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；2、增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；3、有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障

17、，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；4、买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；5、由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；6、国家税务总局规定的其他情形。27逾期发票申请抵扣程序o 按照逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法的规定，申请办理逾期抵扣手续 28六、逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法o 一、增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可向主管税务机关申请办理逾期抵扣。29二、纳税人应报送资料o （一）逾期

18、增值税扣税凭证抵扣申请单；（二）增值税扣税凭证逾期情况说明。纳税人应详细说明未能按期办理认证或者申请稽核比对的原因，并加盖企业公章。其中，对客观原因不涉及第三方的，纳税人应说明的情况具体为：发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因的，纳税人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等；纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期的，纳税人应详细说明办理搬迁时间、注销旧户和注册新户的时间、搬出及搬入地点等；企业办税人员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等，并提供解除劳动关系合同及

19、企业内部相关处理决定。30o（三）客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。具体为：企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务的，应提供相关司法、行政机关证明；增值税扣税凭证被盗、抢的，应提供公安机关证明；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证的，应提供卖方出具的情况说明；邮寄丢失或者误递导致增值税扣税凭证逾期的，应提供邮政单位出具的说明。（四）逾期增值税扣税凭证电子信息；（五）逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并

20、加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。31o三、由于税务机关自身原因造成纳税人增值税扣税凭证逾期的，主管税务机关应在上报文件中说明相关情况。具体为，税务机关信息系统或者网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据的，主管税务机关应详细说明信息系统或网络故障出现、持续的时间，故障原因及表现等。32对税务机关要求 o四、主管税务机关应认真审核纳税人所报资料，重点审核纳税人所报送资料是否齐全、交易是否真实发生、造成增值税扣税凭证逾期的原因是否属于客观原因、第三方证明或说明所述时间是否具有逻辑性、资料信息是否一致、增值税扣税凭证复印件与原件是否一致等。主管税务机关审核无误后，应向上级税务机关正式上报，并将增值税扣税凭证逾期情况说明、第三方证明或说明、逾期增值税扣税凭证电子信息、逾期增值税扣税凭证复印件逐级审核后上报至国家税务总局。o五、国家税务总局将对各地上报的资料进行审核，并对逾期增值税扣税凭证信息进行认证、稽核比对，对资料符合条件、稽核比对结果相符的，通知省税务机关允许纳税人继续抵扣逾期增值税扣税凭证上所注明或计算的税额。33事后的监督o 六、主管税务机关可定期或者不定期对已抵扣逾期增值税扣税凭证进项税额的纳税人进行复查，发现纳税人提供虚假信息，存在弄虚作假行为的，应责令纳税人将已抵扣进项税额转出，并按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处罚。3435