新事业单位会计准则-制度完整讲解课件.ppt
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- 事业单位 会计准则 制度 完整 讲解 课件
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1、事业单位会计体系 事业单位会计准则(财政部令第72号)事业单位会计制度(财会201222号)分行业事业单位会计制度医院会计制度(财会201027号)中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度第1页/共79页改改 革革 篇篇 第2页/共79页内 容 概 览一、修订背景一、修订背景二、修订原则二、修订原则三、修订过程三、修订过程四、难点问题四、难点问题五、新旧主要变化五、新旧主要变化 第3页/共79页一、修订背景 原制度的缺陷和滞后性原制度的缺陷和滞后性 事业单位体制改革事业单位体制改革 事业单位财务规则事业单位财务规则修订修
2、订 公共部门会计改革公共部门会计改革第4页/共79页二、修订原则 遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则 考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调 与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理 着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量第5页/共79页三、修订过程 充分准备:充分准备:2007-2011 加快推进:加快推进:2012年全年年全年 6月底前月底前 月底后月底后 发布:发布:2012.12.19 财会财会201222号号第6页/共79页四、难点问题 1 1、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标2
3、2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3 3、基建并账、基建并账第7页/共79页五、新旧主要变化u全面修订:全面修订:篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构第8页/共79页内内 容容 篇篇 第9页/共79页内 容 概 览一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产四、负债四、负债五
4、、收入五、收入六、支出六、支出七、净资产七、净资产八、财务报表八、财务报表第10页/共79页一、制度的结构体例 第一部分第一部分 总说明总说明(共(共1010条)条)第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 (列示(列示5 5大类共大类共4848个科目)个科目)第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 第11页/共79页二、总说明有关的几个问题 适用范围适用范围 核算基础核算基础 会计要素会计要素 基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则 对折旧对折旧/摊销规定的适用问题摊销规定
5、的适用问题 会计科目运用会计科目运用第12页/共79页三、资产(一)国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理第13页/共79页国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理p 财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借:财政应返还额度借:财政应返还额度 贷:财政补助结转贷:财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借:财政补助收入借:财政补助收入 贷:事业支出贷:事业支出/存货等存货等p 财政授权支付财政授权支付p以前年度支付以前年度支付 借:零余
6、额账户用款额度借:零余额账户用款额度 贷:财政补助转贷:财政补助转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借:零余额账户用款额度借:零余额账户用款额度 贷:事业支出贷:事业支出/存货等存货等第14页/共79页(二)应收及预付款项新旧主要变化:新旧主要变化:应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款:应收账款、预付账款、其他应收款:逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回,要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回,要报批核销核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”,报批核销时计入,报批核销时计入“
7、其他支出其他支出”,以后又收回时计入,以后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记第15页/共79页(三)存货新旧主要变化:新旧主要变化:1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法第16页/共79页(三)存货重点关注:重点关注:1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记2、自行加工存货、自行加工存货设置“生产成本”明细科目(不再限于内部成本核算)成本构成:直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据(加相关费用)金额同类或类似资产的市场价格(
8、加相关费用)名义金额入账第17页/共79页(三)存货4、购进存货、购进存货一般纳税人购进非自用材料,考虑增值税进项税额5、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈:同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损:通过“待处置资产损溢”(考虑进项税额转出)价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等第18页/共79页(四)投资短期投资、长期投资 新旧主要变化:新旧主要变化:1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”第1
9、9页/共79页(四)投资短期投资、长期投资 重点关注:重点关注:1、投资成本的确定、投资成本的确定 以货币资金取得:以货币资金取得:购买价款购买价款+相关税费相关税费 以固定资产、无形资产取得:以固定资产、无形资产取得:评估价评估价+相关税费相关税费第20页/共79页(四)投资短期投资、长期投资 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理 以货币资金取得:以货币资金取得:借:短期投资借:短期投资/长期投资长期投资 贷:银行存款贷:银行存款 借:事业基金借:事业基金 贷:非流动资产基金贷:非流动资产基金长期投资长期投资 以固定资产、无形资产取得:以固定资产、无形资产取得:借:长期投资借:长期投资
10、 贷:贷:非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借:其他支出借:其他支出 贷:银行存款贷:银行存款/应缴税费应缴税费 借:非流动资产基金借:非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧/累计摊销 贷:固定资产贷:固定资产/无形资产无形资产 第21页/共79页(四)投资短期投资、长期投资 3、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理 借:银行存款借:银行存款 贷:其他收入贷:其他收入投资收益投资收益4、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期国债:出售或到期收回短期国债:借:银行存款借:银行存款 (其他收入(其他收入投资收益)投资收益)贷
11、:短期投资贷:短期投资 (其他收入(其他收入投资收益)投资收益)转让长期股权投资:转让长期股权投资:借:待处置资产损溢借:待处置资产损溢 贷:长期投资贷:长期投资 借:非流动资产基金借:非流动资产基金长期投资长期投资 贷:待处置资产损益贷:待处置资产损益 转让净收入处理:参照存货转让净收入处理:参照存货第22页/共79页(四)投资短期投资、长期投资 转让或到期收回长期债权投资:转让或到期收回长期债权投资:借:银行存款借:银行存款 (其他收入(其他收入投资收益)投资收益)贷:长期投资贷:长期投资 (其他收入(其他收入投资收益)投资收益)借:非流动资产基金借:非流动资产基金长期投资长期投资 贷:事
12、业基金贷:事业基金 第23页/共79页(五)固定资产 新旧主要变化:新旧主要变化:1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3、引入折旧、引入折旧4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化 重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的按同类或类似资产市场价格确定的价值价值/名义金额名义金额第24页/共79页(五)固定资产 重点关注:重点关注:1、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围2、固定资产的取得、固定资产的取得购进一般账务处理购进一般账务处理 借:固定
13、资产借:固定资产/在建工程在建工程 贷:非流动资产基金贷:非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程 借:事业支出借:事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷:财政补助收入贷:财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借:固定资产借:固定资产 贷:非流动资产基金贷:非流动资产基金固定资产固定资产 借:非流动资产基金借:非流动资产基金在建工程在建工程 贷:在建工程贷:在建工程第25页/共79页(五)固定资产 2、固定资产的取得、固定资产的取得扣留质保金的处理扣留质保金的处理借:固定资产借:固定资产/在建工程在建工程 贷:非流动资产基金贷:非流动资产基金取得全款发票取得
14、全款发票 借:事业支出等借:事业支出等 贷:财政补助收入等贷:财政补助收入等 其他应付款其他应付款/长期应付款长期应付款 取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借:事业支出等借:事业支出等 贷:财政补助收入等贷:财政补助收入等借:其他应付款借:其他应付款/长期应付款长期应付款或或事业支出等事业支出等 贷:贷:财政补助收入等财政补助收入等第26页/共79页(五)固定资产 2、固定资产的取得、固定资产的取得改扩建改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-拆除部分账面价值拆除部分账面价值 账面价值账面价值VS账面余额账面余额融资租
15、入融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产 借:固定资产借:固定资产/在建工程在建工程 贷:长期应付款贷:长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金 借:事业支出等借:事业支出等 贷:财政补助收入等贷:财政补助收入等 借:事业支出等借:事业支出等 贷:财政补助收入等贷:财政补助收入等 借:长期应付款借:长期应付款 贷:非流动资产基金贷:非流动资产基金第27页/共79页(五)固定资产 3、固定资产折旧、固定资产折旧 折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外 折旧年限折旧年限根据性质和实
16、际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值 折旧政策折旧政策按月提取,当月增加的从下月起提,当月减少的从下月起不提按月提取,当月增加的从下月起提,当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的,应当继续使用,规范管理提足折旧后可以继续使用的,应当继续使用,规范管理融资租入固定资产:采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产:采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的,重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的,重新计算折旧额第28页/共79页(五)固定资产 3、固定资产折旧、固定
17、资产折旧 账务处理账务处理借:非流动资产基金借:非流动资产基金固定资产固定资产 贷:累计折旧贷:累计折旧第29页/共79页(五)固定资产 4、后续支出、后续支出 列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出 列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修理支出第30页/共79页(五)固定资产 5、固定资产的处置、固定资产的处置 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目费用的处置项目应设两个明细科目 借:待处置资产
18、损溢(借:待处置资产损溢(处置资产价值处置资产价值)累计折旧 贷:固定资产贷:固定资产借:非流动资产基金借:非流动资产基金固定资产固定资产 贷:待处置资产损溢(处置资产价值)贷:待处置资产损溢(处置资产价值)借:待处置资产损溢(借:待处置资产损溢(处置净收入处置净收入)贷:银行存款等贷:银行存款等 借:银行存款等借:银行存款等 贷:待处置资产损溢(处置净收入)贷:待处置资产损溢(处置净收入)借:待处置资产损溢(处置净收入)借:待处置资产损溢(处置净收入)贷:应缴国库款等贷:应缴国库款等 第31页/共79页(六)在建工程 关注:关注:在建转固产时点:工程完工交付使用时在建转固产时点:工程完工交付
19、使用时关于基建并账关于基建并账 在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细明细科目科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额,在至少按月根据基建账中相关科目的发生额,在“大账大账”中按新制度进行处理中按新制度进行处理 涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账第32页/共79页(七)无形资产 新旧主要变化:新旧主要变化:1、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理第33页/共79页(七)无形资产 重点关注:重点关注:1、无形资产的取得、无形资产的取得 委
20、托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 借:事业支出等借:事业支出等 贷:财政补助收入等贷:财政补助收入等 借:无形资产借:无形资产 贷:非流动资产基金贷:非流动资产基金无形资产无形资产 自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用等费用 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出支出第34页/共79页(七)无形资产 2、无形资产摊销、无形资产摊销 摊销资产范围摊销资产范围名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外 摊销年限摊销年限法律有效年限法律
21、有效年限合同合同/申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于1010年年 摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法 摊销政策摊销政策自取得当月起,按月摊销自取得当月起,按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的,重新计算发生后续支出增加无形资产成本的,重新计算摊销额摊销额 第35页/共79页(七)无形资产 2、无形资产摊销、无形资产摊销 账务处理账务处理借:非流动资产基金借:非流动资产基金无形资产无形资产 贷:累计摊销贷:累计摊销第36页/共79页(七)无形资产 3、后续支出、后续支出 列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能 列支
22、但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护第37页/共79页(七)无形资产 4、无形资产的处置、无形资产的处置 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”第38页/共79页四、负债新旧主要变化 1、原借入款项、原借入款项区分长短期区分长短期2、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”3、应付账款、应付账款 不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理5、增加、增加“长期应付款长期应付款”第39页/共79页新旧主要变化 6、“应付职工薪酬应付职工薪酬
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