比较财政课件.pptx

1、 早期税收原则理论 斯密四原则：斯密四原则：平等 确实 便利 最少征收 平等：一国国民按照各自能力，按照在国家保护下享得的收入比例 量能原则 利益原则 WagnerWagner（19581958）四项九端原则：四项九端原则：财政原则（满足财政收入）经济原则（正确的税源和税种）社会正义的原则（公平分配）税制的管理效率原则（征收成本最小）第1页/共60页 现代税收原则理论 Stiglitz(2000)好税制的五个特征：增进经济效率 管理简便 灵活性（对变化的经济环境作出反应）政治负责（准确反映纳税人的偏好）公平第2页/共60页 理论新近进展：税负归宿理论税负归宿理论 Harberger(1962)

2、一般均衡分析 Metcalf&Fullerton(2002)财产税中的平均数所有资本负担，差异部分前转给消费者 居民收支数据 商品和劳动的供给弹性 最优税收理论最优税收理论 是在次优条件约束下，寻求最大化社会福利的帕累托有效税制 税制设计理论税制设计理论 考虑征管成本和遵从成本 公共选择视角的税制选择理论公共选择视角的税制选择理论 Holcome(2002)力主财政立宪第3页/共60页 中国热点：宏观税负 税收公平和效率 环境和能源导向下的新税改第4页/共60页表表10-1 10-1 美国财政收入占美国财政收入占GDPGDP比重比重 单位：单位：1010亿美元亿美元财政年财政年度度联邦、联邦、

3、州、地州、地方各级方各级政府总政府总收入收入其中其中经调经调整的整的各财各财政年政年度度GDPGDP财政收入占财政收入占GDPGDP比重比重%联邦政府收入联邦政府收入州与州与地方地方政府政府收入收入各级各级总收总收入占入占比比联邦联邦收入收入占比占比州、州、地方地方占比占比联邦联邦收入收入总量总量预算内预算内预算预算外外199019901585.61585.61032.01032.0750.3750.3281.7281.7553.6553.65735.45735.427.627.618.018.09.79.7199119911643.31643.31055.01055.0761.2761.22

4、93.9293.9588.2588.25935.15935.127.727.717.817.89.99.9199219921718.41718.41091.31091.3788.9788.9302.4302.4627.2627.26239.96239.927.527.517.517.510.110.1199319931819.91819.91154.41154.4842.4842.4311.9311.9665.5665.56575.56575.527.727.717.617.610.110.1199419941962.11962.11258.61258.6923.6923.6335.0335.

5、0703.5703.56961.36961.328.228.218.118.110.110.1199519952092.62092.61351.81351.81000.81000.8351.3351.3740.8740.87325.87325.828.628.618.518.510.110.1199619962233.32233.31451.11451.11085.61085.6367.5367.5780.2780.27694.17694.129.029.018.918.910.110.1第5页/共60页续表续表财政年财政年度度联邦、州、联邦、州、地方各级地方各级政府总收政府总收入入其中其中经

6、调整经调整的各财的各财政年度政年度GDPGDP财政收入占财政收入占GDPGDP比重比重%联邦政府收入联邦政府收入州与地州与地方政府方政府收入收入各级各级总收总收入占入占比比联邦联邦收入收入占比占比州、州、地方地方占比占比联邦收联邦收入总量入总量预算内预算内预算外预算外199719972402.62402.61579.31579.31187.31187.3392.0392.0823.3823.38182.48182.429.429.419.319.310.110.1199819982587.12587.11721.81721.81306.01306.0415.8415.8865.3865.386

7、27.98627.930.030.020.020.010.010.0199919992742.52742.51827.51827.51383.01383.0444.5444.5915.0915.09125.39125.330.130.120.020.010.010.0200020003006.03006.02025.22025.21544.61544.6480.6480.6980.8980.89709.89709.830.130.120.920.910.110.1200120013012.03012.01991.21991.21483.71483.7507.5507.51020.81020.8

8、10057.910057.929.929.919.819.810.110.1200220022883.22883.21853.21853.21337.91337.9515.3515.31030.11030.110389.210389.227.827.817.817.89.99.9200320032850.62850.61782.31782.31285.91285.9523.8523.81068.21068.210838.810838.826.326.316.416.49.99.9200420043028.53028.51880.11880.11345.31345.3534.7534.71148

9、.41148.411552.811552.826.226.216.316.39.99.9第6页/共60页图图10-1 10-1 美国美国GDPGDP与财政收入增长幅度对比与财政收入增长幅度对比第7页/共60页表表10-2 10-2 财政收入占财政收入占GDPGDP比重比重1515年平均值年平均值 单位：单位：1010亿美元亿美元财政收入财政收入GDPGDP财政收入占财政收入占GDPGDP的比重的比重%1515年年平均值年年平均值2371.182371.188330.088330.0828.4728.47第8页/共60页表表10-3 10-3 美国联邦政府财政收入来源构成美国联邦政府财政收入来源

10、构成 单位：百万美元单位：百万美元财政财政年度年度个人个人所得所得税税企业所企业所得税得税社会保险社会保险消费税消费税其他其他收入收入财政收入总计财政收入总计收入总收入总计计预算内预算内预算外预算外总计总计预算内预算内预算外预算外1990199046688466884 493507935073800473800479839298392281615281615353453534556186561861031969103196975031475031428165281656 61991199146782467827 79808698086396016396016102131102131293885

11、293885424024240250710507101055041105504176115776115729388293885 51992199247596475964 4100270100270413689413689111263111263302426302426455694556955787557871091279109127978885378885330242302426 61993199350968509680 011752011752042830042830011636611636631193431193448057480575084450844115440111544018424

12、6784246731193311934 41994199454305543055 5140385140385461475461475126450126450335026335026552555525558487584871258627125862792360192360133502335026 61995199559024590244 415700415700448447348447313339413339435107935107957484574846362563625135183013518301000751100075135107351079 9第9页/共60页续表续表财政财政年度年度个

13、人所个人所得税得税企业所企业所得税得税社会保险社会保险消费税消费税其他收其他收入入财政收入总计财政收入总计收入总收入总计计预算内预算内预算外预算外总计总计预算内预算内预算预算外外1996199665641765641717183417183450941450941414192214192236749236749254140541406139361393145309214530921085570108557036749367492 21997199773744673744618229318229353937153937114738114738139199039199056924569246323

14、863238157929215792921187302118730239199391990 01998199882858682858618867718867757183157183115603215603241579941579957673576737503175031173279817327981305999130599941579415799 91999199987948087948018468018468061183361183316736516736544446844446870414704148104781047182745418274541382969138296944446444

15、468 8200020001004462100446220728920728965285265285217226817226848058448058468865688659175091750202521820252181544634154463448058480584 42001200199433999433915107515107569396769396718648818648850751950751966232662328558185581199119419911941483675148367550751507519 920022002858345858345148044148044700

16、76070076018543918543951532151532166989669897905379053185317318531731137852113785252532525321 12003200379469979469913178813178871297871297818913618913652384252384267524675247636376363178234217823421258500125850052384523842 220042004808959808959189371189371733407733407198662198662534745534745698556985

17、57847978479188007118800711345326134532653473534735 5第10页/共60页表表10-4 10-4 美国联邦政府财政收入中各税种所占比例美国联邦政府财政收入中各税种所占比例1515年平均值年平均值年度总年度总收入收入个人所得个人所得税收入税收入企业所得企业所得税收入税收入社会保险社会保险税收入税收入消费税消费税收入收入其他收入其他收入1515年年年年平均值平均值15371171537117707693.8707693.8 150786.9150786.9 552694.2552694.257504.857504.868437.168437.1所占比

18、所占比%10010046.0446.049.819.8135.9635.963.743.744.454.45单位：百万美单位：百万美元第11页/共60页表表10-5 10-5 美国联邦政府财政美国联邦政府财政“其他收入其他收入”来源构成情况来源构成情况财政年财政年度度“其他收其他收入入”总总量量财产税财产税与赠与与赠与税税海关税海关税收与规收与规费费各种杂项收入各种杂项收入备注：其中信托基备注：其中信托基金列入金列入“其他收入其他收入”中的数额中的数额联邦储联邦储备收入备收入所有其所有其他收入他收入列入海列入海关税收关税收与收费与收费列入所列入所有其他有其他收入收入19901990568186

19、568186115001150016707167072431924319365936592102102472471991199150710507101113811138159491594919158191584465446543243224924919921992557875578711143111431735917359229202292043624362563563254254199319935084445084441257712577188021880214908149084557455768368345345319941994584875848715225152252009920099

20、1802318023514151416776775785781995199562625626251476314763193011930123378233785183518372872864364319961996613936139319845198451792817928196361963658295829797797761761单位：百万美元第12页/共60页续表续表财政年财政年度度“其他其他收入收入”总量总量财产税财产税与赠与与赠与税税海关税海关税收与规收与规费费各种杂项收入各种杂项收入备注：其中信托备注：其中信托基金列入基金列入“其他其他收入收入”中的数额中的数额联邦储联邦储备收入备收入

21、所有其所有其他收入他收入列入海列入海关税收关税收与收费与收费列入所列入所有其他有其他收入收入19971997632366323619845198451792817928196361963658295829797797761761199819987503175031240762407618297182972454024540811881187127128248241999199981047810472778227782183361833625917259179012901260960957957920002000917509175029010290101991419914322933229310

22、533105337427427717712001200185581855812840028400193691936926124261241168811688786786112411242002200279035790352650726507186021860223683236831024310243718718906906200320037636376363219592195919862198622187821878126641266482382386486420042004784797847924831248312108321083196521965212913129139409408428

23、42第13页/共60页表表10-6 10-6 美国各级政府非税收入美国各级政府非税收入 单位：百万美元单位：百万美元年份年份联邦政府联邦政府州政府州政府地方政府地方政府各级政府总各级政府总计计1990199077.9977.99142.01142.01108.7108.7328.7328.71991199180.5580.55145.33145.33110.33110.33336.21336.211992199281.2881.28170.98170.98115.89115.89368.15368.151993199397.8297.82179.63179.63199.97199.97397.

24、42397.421994199489.7189.71186.7186.7123.9123.9400.31400.3119951995105.95105.95200.19200.19131.59131.59437.73437.731996199696.6896.68237.77237.77151.08151.08485.53485.53第14页/共60页续表续表年份年份联邦政府联邦政府州政府州政府地方政府地方政府各级政府总各级政府总计计19971997105.55105.55274.33274.33164.16164.16544.04544.0419981998101.67101.67308.3

25、9308.39181.88181.88591.94591.9419991999106.65106.65322.5322.5183.08183.08612.23612.2320002000120.32120.32366.53366.53202.91202.91689.75689.7520012001121.38121.38222.79222.79195.9195.9540.07540.0720022002119.43119.43-20032003123.8123.8-第15页/共60页 市场至上 有限政府 财政收入占比较低 财政收入税为主（公债不列收入 收费占比少）非税收入年均值 联邦20.68

26、%州和地方79.32%在税制结构上，以要素所得为税基的税种居于突出地位,工薪税地位上升迅速。政府40%联邦50%分权、分利色彩浓厚，纵向税源重叠和竞争 邦州 所得税 遗产和赠与税 税制繁杂却治税高效 2004 联邦征税人员 94575 2万多亿 每百元0.48元第16页/共60页表表10-7 199010-7 1990年以来美国历年公债余额年以来美国历年公债余额财政年度财政年度债务余额债务余额财政年度财政年度GDPGDP公债负担率公债负担率%19901990323331332333135735400573540056.3756.371991199136653033665303593510059

27、3510061.7661.7619921992406462140646216239900623990065.1465.1419931993441148944114896575500657550067.0967.0919941994469275046927506961300696130067.4167.4119951995497398349739837325800732580067.9067.9019961996522481152248117694100769410067.9067.9019971997541314654131468182400818240066.1666.16199819985

28、52619355261938627900862790064.0564.05单位：百万美元第17页/共60页续表续表财政年度财政年度债务余额债务余额财政年度财政年度GDPGDP公债负担率公债负担率%19991999565627156562719125300912530061.9861.9820002000567417856741789709800970980058.4458.442001200158074635807463100579001005790057.7457.742002200262282366228236103892001038920059.9559.9520032003678323

29、16783231108388001083880062.5862.582004200473790537379053115528001155280063.8763.87第18页/共60页表表10-8 10-8 德国财政收入占德国财政收入占GDPGDP比重比重 单位：百万欧元单位：百万欧元年份年份财政收入财政收入财政年度财政年度GDPGDP财政收入占财政收入占GDPGDP比重比重%19901990557.977557.9771410.71410.739.5639.5619911991667.840667.8401534.601534.6043.5243.5219921992765.043765.04

30、31646.621646.6246.4646.4619931993797.472797.4721694.371694.3747.0747.0719941994850.885850.8851780.781780.7847.7847.7819951995889.492889.4921848.451848.4548.1248.1219961996894.310894.3101876.181876.1847-6747-6719971997916.520916.5201915.581915.5847.8547.8519991999929.935929.9352012.002012.0046.2246.2

31、2第19页/共60页续表续表年份年份财政收入财政收入财政年度财政年度GDPGDP财政收入占财政收入占GDPGDP比重比重%20002000979.322979.3222062.502062.5047.4847.4820012001925.600925.6002113.162113.1643.8043.8020022002928.720928.7202145.022145.0243.3043.3020032003925.354925.3542163.402163.4042.7742.7720042004924.867924.8672215.652215.6541.7441.74第20页/共60页

32、图图10-3 10-3 德国财政收入与德国财政收入与GDPGDP增幅对比增幅对比第21页/共60页表表10-9 10-9 德国财政收入占德国财政收入占GDPGDP比重比重1515年平均值年平均值 单位：百万欧元单位：百万欧元财政收入财政收入GDPGDP财政收入占财政收入占GDPGDP比重比重%1515年年平均值年年平均值857.325857.3251892.2771892.27745.3145.31第22页/共60页表表10-10 10-10 德国税收收入构成德国税收收入构成 单位：千欧元单位：千欧元年份年份财政收财政收入总量入总量工资税、工资税、估定所估定所得税得税营业税营业税烟草烟草税税矿

33、物矿物油税油税增值增值税税其他税其他税收收入收收入税收收入税收收入与财政收与财政收入差额入差额1990199055797755797710949210949239887398878898889817702177021983619836852458524527693727693719911991667840667840130741130741505155051510017100172416724167211152111510187910187932940632940619921992765032765032147688147688599615996198449844282062820622930

34、229301054991054993909043909041993199379747279747214889914889989216892169949994928789287892161021610845888458841445441445419941994850855850855149314149314998379983710361103613264432644225412254187260872604489284489281995199588949288949215169915169910148910148910530105303317733177215522155297890978904

35、731554731551996199689431089431015691315691310148910148910530105303317733177215522155297890978904731554731551997199791652091652015593315593310222510222510816108163374933749248492484910858810858848036048036019981998906599065916388316388310414210414211071110713409134091258252582511774711774744979044979

36、0第23页/共60页续表续表年份年份财政收财政收入总量入总量工资税、工资税、估定所估定所得税得税营业税营业税烟草税烟草税矿物矿物油税油税增值增值税税其他税其他税收收入收收入税收收税收收入与财入与财政收入政收入差额差额199919999299359299351747381747381116001116001165511655364443644427060270601253441253444430944430942000200097932297932217937417937410714010714011443114433782537825270252702513962713962747689747

37、689720012001925600925600173400173400104463104463120721207240690406902453524535128506128506441935441935200220029287209287201743141743141054631054631377813778421924219223489234891201801201804493044493042003200392535492535417003617003610316210316214094140944318843188241392413912297012297044576544576520

38、0420049248679248671636761636761047151047151363013630417824178228373283732909952909954453724453721515年年平均平均值值857325857325156805.156805.3 392417.892417.87 711249.11249.4 433969.33969.333323888.23888.3333121461.121461.5 5428445428445比重比重10010018.318.310.7810.781.311.313.963.962.792.7914.1714.1749.9749.

39、97第24页/共60页表表10-11 10-11 社会保障缴款在财政收入中所占比重情况社会保障缴款在财政收入中所占比重情况 单位：千欧元单位：千欧元年份年份财政收入财政收入税收收入税收收入社会保障社会保障缴款收入缴款收入两项加总两项加总占财政收占财政收入比总入比总%1995199583361083361040751040751031936031936072687072687087.2087.201996199686260086260042224042224033599033599075823075823087.9087.9019971997875570875570426430426430347

40、17034717077360077360088.3588.351998199890129090129044907044907035073035073079980079980088.7488.741999199993759093759048245048245035421035421083666083666089.2489.242000200095749095749050203050203035720035720085923085923089.7889.782001200194545094545048076048076036220036220084296084296089.1689.16第25页/

41、共60页续表续表年份年份财政收入财政收入税收收入税收收入社会保障社会保障缴款收入缴款收入两项加总两项加总占财政收占财政收入比总入比总%2002200295119095119048046048046036738036738084784084784089.1389.132003200396026096026048506048506037219037219085725085725089.2789.272004200495684095684048552048552037288037288085840085840089.7189.711010年平均年平均值值91819191819146215346215

42、335393135393181608481608488.8888.88第26页/共60页10-12 10-12 德国财政收入构成德国财政收入构成 单位：千欧元单位：千欧元财政财政收入收入总量总量工资税、工资税、估定所估定所得税得税营业营业税税烟草税烟草税矿物矿物油税油税增值增值税税其他税其他税收收入收收入社会社会保障保障缴款缴款收入收入非税非税收入收入平平均均值值857325857325156805.156805.3 39247.89247.87 711249.411249.433969.33969.333323888.23888.3333121461.5121461.535393135393

43、1745174514 4比比重重10010018.3018.3010.7810.781.311.313.963.962.792.7914.1714.1741.2841.288.78.7第27页/共60页图图10-4 10-4 德国财政收入构成德国财政收入构成第28页/共60页表表10-13 10-13 德国各级政府非税收入德国各级政府非税收入 单位：百万欧元单位：百万欧元年份年份联邦政府联邦政府州政府州政府地方政府地方政府各级政府总计各级政府总计1996199619.4919.4915.8115.8143.5543.5578.5578.551997199718.3518.3515.5115.5

44、141.0241.0274.8874.881998199819.1519.1515.7315.7340.2140.2175.0975.091999199919.7219.7215.2815.2839.6539.6574.6574.652000200017.9317.9315.6415.6439.4239.4272.9972.992001200120.3920.3916.3716.3739.5839.5876.3476.342002200220.2520.2515.9415.9440.1640.1676.3576.352003200318.7118.7116.2116.2139.0839.087

45、4.0074.008 8年平均值年平均值19.2487519.2487515.8112515.8112540.3337540.3337575.3937575.39375在非税收入在非税收入平均总值中平均总值中占比占比%25.5325.5320.9720.9753.5053.50100100第29页/共60页表表10-14 199010-14 1990年以来德国历年举债额年以来德国历年举债额 单位：百万欧元单位：百万欧元年份年份公债举借额公债举借额公债余额公债余额GDP GDP 公债余额与公债余额与GDPGDP比重比重1990199037.12037.120-1410.471410.471991

46、199158.66358.663606.730606.7301534.601534.600.3953670.3953671992199255.41455.414692.637692.6371646.621646.620.4206420.4206421993199367.80967.809776.617776.6171694.371694.370.4583510.4583511994199446.42646.426854.885854.8851780.781780.780.4800620.4800621995199548.97048.9701025.8511025.8511848.851848.

47、850.5549790.5549791996199656.85556.8551096.1741096.1741876.181876.180.5842580.5842581997199750.98750.9871141.6741141.6741915.581915.580.5959940.5959941998199832.70532.7051175.0501175.0501965.381965.380.5978740.597874第30页/共60页续表续表年份年份公债举借额公债举借额公债余额公债余额GDP GDP 公债余额与公债余额与GDPGDP比重比重1999199931.74731.7471

48、210.3401210.3402012.002012.000.6015610.6015612000200019.76319.7631221.8001221.8002062.502062.500.5923880.592388200120016.5326.5321241.5001241.5002113.162113.160.5875090.5875092002200251.74551.7451293.0001293.0002145.022145.020.6027920.6027922003200362.90762.9071381.0001381.0002163.402163.400.6383470

49、.6383472004200461.71361.7131451.0001451.0002215.652215.650.6548870.654887第31页/共60页 税制结构上的双主体 所得税 个 流转税 增值 共享税与专享税相结合、以共享税为主的分税制 税制繁杂第32页/共60页表表10-16 10-16 日本财政收入占日本财政收入占GDPGDP比重比重 单位：单位：1010亿日元亿日元财政年度财政年度财政收入财政收入其中其中财政年度财政年度GDPGDP（GDE)GDE)财政收入财政收入占占GDPGDP比重比重%中央政府中央政府纯收入纯收入地方政府地方政府纯收入纯收入199019901860

50、71186071144489144489415824158244999744999741.3541.3519911991196766196766152095152095447014470147226147226141.6741.6719921992210170210170161980161980481904819048383848383843.4443.4419931993224081224081173612173612504695046948066248066246.6246.6219941994229821229821179246179246505755057549126849126846