有关研发费用加计扣除政策讲解课件.pptx

1、 有关研发费用的加计扣除问题讲解。中财和国际培训中心2015年11月2日财政部、国家税务总局、科技部联合发布完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税2015119号（以下称119号通知）一、研发活动及研发费用归集范围。二、特别事项的处理三、会计核算与管理四、不适用税前加计扣除政策的行业五、管理事项及征管要求主要内容六、执行时间：2016年1月1日2015年12月29日国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告2015年第97号（以下称97号公告）一、研究开发人员范围二、研发费用归集三、委托研发五、核算要求六、申报及备案管理七、后续管理与核查八、执行时间：本公告适用于20

2、16年度及以后年度企业所得税汇算清缴。主要内容四、不适用加计扣除政策行业的判定下面我们围绕财税119号通知和国税97号公告 作解读一、什么是加计扣除?二、哪些企业可以享受加计扣除？三、企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除？四、企业哪些科技活动发生的费用不能享受加计扣除？五.企业研究开发费用包括哪些内容？六.是不是企业所有的研究开发费用都可以加计扣除？七.企业研究开发活动有哪些方式？不同研发活动可加计扣除费用如何归集？下面我们围绕财税119号通知和国税97号公告 作解读八.如何计算企业研发费用加计扣除额？九.研发费用资本化应具备哪些条件？十.特殊处理十一、核算要求 十二、申报及备案管理 十三

3、、后续管理与核查 下面我们围绕财税119号通知和国税97号公告 作解读 一、什么是加计扣除加计扣除是指按照税法规定在实际发生额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。二、哪些企业可以享受加计扣除？财税2015119号通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。但新增了行业限制，以下行业从事的研发活动都不能加计扣除：1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。国税2015年第97号 所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入

4、占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。三、企业哪些科技活动发生的费用可享受加计扣除？1、企业的研究开发活动发生的费用可享受加计扣除2、企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。119通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒

5、体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。四、企业哪些科技活动发生的费用不能享受加计扣除？下列活动不适用税前加计扣除政策。1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。五.企业研究开发费用包括哪些内容？1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保

6、险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。2.直接投入费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。3.折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（不包括房屋折旧）4.无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。5.新产品设计费、新工艺规程制定

7、费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。6.其他相关费用。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。五.企业研究开发费用包括哪些内容？六、是不是企业所有的研究开发费用都可以加计扣除？企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。企业委托境外研发所发生的费用不得加计扣除，其中受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人

8、。七.企业研究开发活动有哪些方式？不同研发活动可加计扣除费用如何归集？自主研发委托研发合作研发集中研发2、不同研发活动可加计扣除费用如何归集？1、研究开发活动的方式 1、委托：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。委托开发加计扣除争议解决 2、合作：企业共同合

9、作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。3、集中研发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。八.如何计算企业研发费用加计扣除额？企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（二）

10、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。九、研发费用资本化应具备哪些条件？根据会计准则规定，企业自行开发的无形资产研究开发项目，区分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段的支出可却认为无形资产，但应同时具备以下五个条件：十.特殊处理

11、1、财政性资金的处理 2、特殊收入的扣减 3、加速折旧费用的归集 4、多用途对象费用的归集 5、同时进行多个研发项目，研发费用如何归集？6、企业在预缴所得税时是否可以加计扣除研究开发费用？7、企业超过计划时间（立项注明的研发时间段）的研发项目，其产生的费用是否可归集到研发费用并享受加计扣除？8、企业在亏损期间，其研发费用可否享受加计扣除？9、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，企业如何向科技部门申请鉴定？10、追溯加计扣除 追溯期限最长为3年。十一、核算要求1、企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。设置研发支出辅助账；辅助账汇总表，并在报送年度财务会计报告的同时随附

12、注一并报送主管税务机关。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。十二、申报及备案管理 1、企业一般在什么时候申报加计扣除？企业所得税汇算清缴时。2、企业如何申报加计扣除？（1）企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表（见附件），在年度纳税申报时随申报表一并报送；（2）研发费用加计扣除实行备案管理；（3）企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送企业所得税优惠事项备案表和研发项目文件完成备案，

13、并将下列资料留存备查：十三、后续管理与核查 税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best,Failure Is Great,So DonT Give Up,Stick To The End感谢你的到来与聆听学习并没有结束，希望继续努力Thanks for listening,this course is expected to bring you value and help