矿产经济与管理-矿产资源税费管理-课件.ppt

1、 第4章 矿产资源税费管理+第4章 矿产资源税费管理 4.1 资源税基本概念资源税基本概念 资源税资源税是以资源为征税对象的税种。是以资源为征税对象的税种。资源一般指自然界存在的天然物质财富。资源一般指自然界存在的天然物质财富。资源包括的范围很广，如矿产资源、土地资源、资源包括的范围很广，如矿产资源、土地资源、动物资源、植物资源、海洋资源、太阳能资源、动物资源、植物资源、海洋资源、太阳能资源、空气、阳光等。空气、阳光等。矿产资源包括矿产资源包括：能源矿产、金属矿产、非金属矿：能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产及其他呈固态、气态、液态的矿产产、水气矿产及其他呈固态、气态、液态的矿产资源。资

2、源。能源矿产能源矿产又包括煤、石油、天然气、铀等。又包括煤、石油、天然气、铀等。作为征税对象的资源必须是具有商品属性的资源，作为征税对象的资源必须是具有商品属性的资源，即具有即具有使用价值和价值使用价值和价值的资源，我国资源税目前的资源，我国资源税目前主要对矿产资源进行征税。主要对矿产资源进行征税。矿业的重要和资源的稀缺性及开采不同资源级差矿业的重要和资源的稀缺性及开采不同资源级差收入收入的存在，引起资源开发利用中的问题，为了的存在，引起资源开发利用中的问题，为了解决这些问题，保护和合理开发资源，我国及世解决这些问题，保护和合理开发资源，我国及世界各国相继开始对资源开采者收取一定的税费。界各国

3、相继开始对资源开采者收取一定的税费。各国对矿产资源征收税费的名称不同各国对矿产资源征收税费的名称不同，有的叫地，有的叫地产税、有的叫开采税、有的叫采矿税、有的叫矿产税、有的叫开采税、有的叫采矿税、有的叫矿区税、也有的叫矿业税、自然资源租赁税等。区税、也有的叫矿业税、自然资源租赁税等。一般发展中国家对开采矿产资源征收税（费）的收一般发展中国家对开采矿产资源征收税（费）的收入占财政收入的入占财政收入的比重比重比发达国家对矿产资源征收税比发达国家对矿产资源征收税（费）的收入占国家财政收入比重大。（费）的收入占国家财政收入比重大。联合国的有关专家认为，联合国的有关专家认为，资源税资源税是发展中国家稳定

4、是发展中国家稳定地取得财政收入且名正言顺的一个好税种。地取得财政收入且名正言顺的一个好税种。4.2 资源税的征收 一、征收原则 资源税资源税是既体现资源有偿使用，又体现调节是既体现资源有偿使用，又体现调节资源级差收入，发挥两种调节分配作用的税资源级差收入，发挥两种调节分配作用的税种。在实际实施中，其主要征收原则为：种。在实际实施中，其主要征收原则为：“普普遍征收，级差调节遍征收，级差调节”。普遍征收普遍征收就是对在我国境内开发的纳入资源就是对在我国境内开发的纳入资源税征收范围的一切资源征收资源税。税征收范围的一切资源征收资源税。级差调节级差调节就是运用资源税对因资源条件上客就是运用资源税对因资

5、源条件上客观存在的差别而产生的资源级差收入进行调观存在的差别而产生的资源级差收入进行调节。节。为使资源产品能够满足社会的需要，要求资源产品为使资源产品能够满足社会的需要，要求资源产品的价格水平必须能使开发经营的价格水平必须能使开发经营劣等资源者劣等资源者从其取得从其取得收入中补偿生产成本，并获得社会的收入中补偿生产成本，并获得社会的平均利润平均利润来维来维持和发展生产持和发展生产。那些占有中、优等资源的企业和经营者在按同等价那些占有中、优等资源的企业和经营者在按同等价格销售产品时，就可以获得一部分格销售产品时，就可以获得一部分超额利润，即资超额利润，即资源级差收入。源级差收入。资源税对应税产品

6、普遍征收的同时，根据各种矿资源税对应税产品普遍征收的同时，根据各种矿产品及同一矿产品各矿山的产品及同一矿产品各矿山的资源状况资源状况确定相应的确定相应的税额，一般地说，对资源级差小的确定低税额，税额，一般地说，对资源级差小的确定低税额，对对资源级差大资源级差大的确定较高税额。的确定较高税额。二、征税特点 我国现行资源税主要具有以下我国现行资源税主要具有以下几个特点几个特点：1 我国资源税只对特定资源征税我国资源税只对特定资源征税 主要选择对矿产资源进行征税。分批分步实施征收资主要选择对矿产资源进行征税。分批分步实施征收资源税的办法。源税的办法。2 我国资源税具有受益税的特点我国资源税具有受益税

7、的特点 3 我国现行资源税具有差别税的特点我国现行资源税具有差别税的特点 4 现行资源税实行从量定额征收现行资源税实行从量定额征收 1 我国资源税只对特定资源征税 资源指自然界存在的天然物质财富资源指自然界存在的天然物质财富。包括的范围十分。包括的范围十分广泛，如矿产资源、海洋资源、土地资源、水利资源、广泛，如矿产资源、海洋资源、土地资源、水利资源、动物资源、植物资源、太阳能资源、空气资源等。动物资源、植物资源、太阳能资源、空气资源等。我国现行的资源税主要选择对我国现行的资源税主要选择对矿产资源进行征税矿产资源进行征税。在。在矿产资源中，采取了根据矿产资源中，采取了根据矿产品价格和采掘业的实际

8、矿产品价格和采掘业的实际状况状况选择品目分批分步实施征收资源税的办法。选择品目分批分步实施征收资源税的办法。2 我国资源税具有受益税的特点 若若课税资源非国家所有课税资源非国家所有，则属于国家单纯凭借政治权力的，则属于国家单纯凭借政治权力的课税，因而属于严格意义上的税；课税，因而属于严格意义上的税；若若课税资源属于国家所有课税资源属于国家所有，则这类资源课税具有资源有偿，则这类资源课税具有资源有偿使用性质，国家可以凭借对自然资源的所有权向资源开发使用性质，国家可以凭借对自然资源的所有权向资源开发的经营者收取的经营者收取占用费或租金占用费或租金，也可以凭借政治权力征，也可以凭借政治权力征税税。二

9、者作为财政分配方式都是以国家为主体的，只是分配的二者作为财政分配方式都是以国家为主体的，只是分配的依据不同，后者是以资源的所有权为依据，前者以政治权依据不同，后者是以资源的所有权为依据，前者以政治权力为依据。力为依据。3 我国现行资源税具有差别税的特点 自然资源各品种之间，同一品种各地区之间，同一地区、同自然资源各品种之间，同一品种各地区之间，同一地区、同一品种各矿山之间，资源自身贫富和赋存状况、开采条件、一品种各矿山之间，资源自身贫富和赋存状况、开采条件、选矿条件、地理位置等各因素千差万别，造成各资源开发占选矿条件、地理位置等各因素千差万别，造成各资源开发占用者的用者的资源丰瘠和收入的多寡资

10、源丰瘠和收入的多寡相差悬殊。相差悬殊。占用开发优等资源的企业和经营者在按同等价格销售资源产占用开发优等资源的企业和经营者在按同等价格销售资源产品时，可以获得由于客观资源级差状况造成的除社会平均利品时，可以获得由于客观资源级差状况造成的除社会平均利润以外的超额利润，即润以外的超额利润，即级差收入级差收入。资源税除对资源占有、使。资源税除对资源占有、使用课税外，还对资源开发取得的用课税外，还对资源开发取得的级差收入课税级差收入课税。4 现行资源税实行从量定额征收 财政部于财政部于 1986 年年 决定将原油、天然气和煤炭三种资源决定将原油、天然气和煤炭三种资源税应税产品由税应税产品由税率征收改为按

11、差别定额税率从量计征税率征收改为按差别定额税率从量计征。1992年开征的铁矿石资源税也采用这种方法。采用这种年开征的铁矿石资源税也采用这种方法。采用这种方法，方法，增利不增税增利不增税，有利于调动企业加强经营管理，降，有利于调动企业加强经营管理，降低开采成本，增加利润的积极性；有利于减税，有利于低开采成本，增加利润的积极性；有利于减税，有利于暴露矛盾、鞭策落后，稳定国家与企业的分配关系，稳暴露矛盾、鞭策落后，稳定国家与企业的分配关系，稳定国家财政收入，简化经营手续，减少税企矛盾。定国家财政收入，简化经营手续，减少税企矛盾。三、征税范围 中华人民共和国资源税暂行条例中华人民共和国资源税暂行条例第

12、一条规定第一条规定的资源税征税范围，只包括具有商品属性（也即的资源税征税范围，只包括具有商品属性（也即具有使用价值和价值）的具有使用价值和价值）的矿产品、盐矿产品、盐等。等。1 矿产品矿产品 包括：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属包括：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等。矿产品等。原油原油，指开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的，指开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的原油。原油。天然气天然气指专门开采和与原油同时开采的天然气，暂不包指专门开采和与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿开采的天然气。括煤矿开采的天然气。煤炭煤炭，指原煤，不包括以原煤加工的洗煤和选煤等

13、。，指原煤，不包括以原煤加工的洗煤和选煤等。金属矿产品和其他非金属矿产品金属矿产品和其他非金属矿产品均指原矿。均指原矿。2 盐盐 指固体盐、液体盐。具体包括：海盐原盐、湖盐原盐、指固体盐、液体盐。具体包括：海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。井矿盐等。矿产品及盐的具体征收范围及税目详见矿产品及盐的具体征收范围及税目详见中华人民共中华人民共和国资源税暂行条例实施细则和国资源税暂行条例实施细则所附所附资源税税目明资源税税目明细表细表。盐税盐税作为一个独立的税种被取消，将盐税作为资源税作为一个独立的税种被取消，将盐税作为资源税的一个目，纳入了资源税的征收范围内，同时对的一个目，纳入了资源税的征收范围内，同

14、时对盐加盐加征增值税征增值税。四、纳税人 根据根据中华人民共和国资源税暂行条例中华人民共和国资源税暂行条例的规定，资源税的纳税人应包括从事应税的规定，资源税的纳税人应包括从事应税资源开采或生产而进行销售或自用的资源开采或生产而进行销售或自用的所有所有单位和个人单位和个人。条例条例所说的所说的单位单位是指国有单位、集体是指国有单位、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。团体及其他单位。所说的个人所说的个人，是指个体经营者和其他个人。，是指个体经营者和其他个人。其他单位包括

15、三资企业。其他单位包括三资企业。取消盐税，将盐税纳入资源税的征收范围后，将分配销售取消盐税，将盐税纳入资源税的征收范围后，将分配销售盐的运销单位、国家指定的盐收购单位、改变减免盐税用盐的运销单位、国家指定的盐收购单位、改变减免盐税用途的单位、动用储备盐的单位、进口盐的单位，统统从盐途的单位、动用储备盐的单位、进口盐的单位，统统从盐资源税的纳税人中剔除出去，确定了以资源税的纳税人中剔除出去，确定了以盐场为盐资源税的盐场为盐资源税的唯一纳税义务人，唯一纳税义务人，改变了以往缴纳盐税与盐场脱节的状况，改变了以往缴纳盐税与盐场脱节的状况，为真正实现盐资源税的就场征收和调动盐场纳税的积极性为真正实现盐资

16、源税的就场征收和调动盐场纳税的积极性创造了有利条件。创造了有利条件。五、税额 1 税额确定 应税品种之间和主要品种开采者之间税额应体现应税品种之间和主要品种开采者之间税额应体现出差别，资源条件好的，税额高些，条件差的，出差别，资源条件好的，税额高些，条件差的，税额低些。税额低些。税目、税额的调整，由国务院确定税目、税额的调整，由国务院确定。条例条例第第三条规定，纳税人具体适用的税额，由财政部根三条规定，纳税人具体适用的税额，由财政部根据纳税人的资源状况在规定的税额幅度内确定。据纳税人的资源状况在规定的税额幅度内确定。现实中，不同矿产品之间和同一矿产品不同现实中，不同矿产品之间和同一矿产品不同开

17、采者之间的开采者之间的资源级差资源级差相当大。相当大。由于金属含量高低的不同、稀缺程度及采选由于金属含量高低的不同、稀缺程度及采选条件的不同，使不同品种间的资源级差也相条件的不同，使不同品种间的资源级差也相当悬殊。当悬殊。矿产品税额的确定有一个原则，那就是矿产矿产品税额的确定有一个原则，那就是矿产品的品的市场价格加上资源税税额市场价格加上资源税税额，不高于，不高于进口进口同类产品的价格同类产品的价格。2 课税数量 中华人民共和国资源税暂行条例中华人民共和国资源税暂行条例第六第六条对资源税的课税数量作了规定：条对资源税的课税数量作了规定：1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，）纳税人开采或者生产

18、应税产品销售的，以以销售数量销售数量为课税数量；为课税数量；2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以以自用数量自用数量为课税数量。为课税数量。资源税数量具体明确资源税数量具体明确：1）纳税人不能准确提）纳税人不能准确提供应税产品销售数量供应税产品销售数量或移送使用数或移送使用数量的，以量的，以应税产品的产量应税产品的产量或主管税务机关的折算比换算成或主管税务机关的折算比换算成的数量为课税数量；的数量为课税数量；2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按一律按原油原油的数量课税；的数量课税；3）

19、煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和实际销量和自用量自用量折算成原煤数量作为课税数量；折算成原煤数量作为课税数量；4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数成原矿数量作为课税数量。量。5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为固

20、体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。税额准予抵扣。3 应纳税额 资源税应纳税额的计算公式为：应纳税额=课税数量单位税额。例：某钨矿山开采的钨矿石原矿，开采品位0.3%，除外销50000 吨外，大部分移送入选钨精矿，选出钨精矿 3000 吨，精矿品位 68%，选矿回收率 85%。按资源税税目税额明细表的规定，其适用的单位税额为每吨 0.6元，则该钨矿应纳的资源税额为：（1）外销钨矿石原矿应纳的资源税额为：50000吨0.6元/吨=30000元

21、；（2）税务部门因特殊原因无法准确掌握移送入选的钨矿石原矿量，则自用入选钨精矿的钨矿石原矿应纳资源税额为：3000吨68%0.3%85%0.6元/吨=480000元 （3）该钨矿外销加自用钨矿石原矿共应纳资源税的合计额为：30000元480000元=51万元 六 其他 1 资源税纳税义务发生时间资源税纳税义务发生时间 中华人民共和国资源税暂行条例中华人民共和国资源税暂行条例第九第九条对资源税的纳税义务发生时间作了规定。条对资源税的纳税义务发生时间作了规定。纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收到间为收到销售款或者索取销售款销售款或者索取销售款凭据的当天；

22、凭据的当天；自产自用纳税产品，其纳税义务发生时间为自产自用纳税产品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。移送使用的当天。中华人民共和国资源税暂行条例实施细则中华人民共和国资源税暂行条例实施细则规定纳税规定纳税人的纳税义务发生时间作了具体规定人的纳税义务发生时间作了具体规定：1）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间分三种情况：）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间分三种情况：纳税人纳税人采取分期收款结算方式的采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的纳税人采取预收货款结算方式的，其

23、纳税义务发生，其纳税义务发生时间为发出应税产品当天；时间为发出应税产品当天；纳税人采取其他结算方式的纳税人采取其他结算方式的，其纳税义，其纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品当天。品当天。3）扣缴人代扣缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。）扣缴人代扣缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。2 资源税纳税义务发生地点资源税纳税义务发生地点 1992年年1月月 1日开始征收的铁矿石资源税，将纳税地点

24、规定日开始征收的铁矿石资源税，将纳税地点规定在资源开采地，执行的情况良好。在资源开采地，执行的情况良好。1994年年1月月 1日实施的日实施的中华人民共和国资源税暂行条例中华人民共和国资源税暂行条例对对纳税地点作了如下规定纳税地点作了如下规定：纳税人应纳的资源税，应当向纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产应税产品的开采或者生产所在地税务机关缴纳所在地税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府确定。自治区、直辖市人民政府确

25、定。跨省开采的矿山或油（气）田（独立矿山或独立油（气）跨省开采的矿山或油（气）田（独立矿山或独立油（气）田、联合企业）其下属生产单位与核算单位不在同一省、田、联合企业）其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳一律在开采地纳税，税，其应纳税款，由独立核算、自负盈亏的单位（如独立其应纳税款，由独立核算、自负盈亏的单位（如独立矿山或油（气）田、联合企业），按照采掘地各矿井的实矿山或油（气）田、联合企业），按照采掘地各矿井的实际销售量（或自用量）及适用的单位税额计算划拨。际销售量（或自用量）及适用的单位税额计算划拨。3

26、资源税的减免 按国务院财政收支两条线的要求，均按国务院财政收支两条线的要求，均取消取消了对纳税人进行的困难减免及因意外事故、了对纳税人进行的困难减免及因意外事故、自然灾难等不可抗拒原因遭受损失的减免自然灾难等不可抗拒原因遭受损失的减免税照顾。税照顾。但资源税条例的减免税条款仍规定了但资源税条例的减免税条款仍规定了“纳税纳税人因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原人因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失，需要减税、免税的，可因遭受重大损失，需要减税、免税的，可由省、自治区、直辖市人民政府由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予酌情给予减税或者免税照顾减税或者免税照顾”。4 资源税的扣缴义务人

27、条例条例第十一条所指的第十一条所指的扣缴义务人扣缴义务人，系，系指独立矿山、联合企业及其他适用收购未指独立矿山、联合企业及其他适用收购未税矿产品的单位。税矿产品的单位。4.3 资源补偿费 1 征收范围征收范围 在中华人民共和国领域和其它管辖海域在中华人民共和国领域和其它管辖海域开采矿产资源，应当依照开采矿产资源，应当依照规定规定征收征收矿矿产资源补偿费产资源补偿费。2 征收办法征收办法 矿产资源补偿费矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征。按照矿产品销售收入的一定比例计征。企业交纳的矿产资源补偿费列入企业交纳的矿产资源补偿费列入管理费用管理费用。采矿权人对矿产品自行加工的，按照国家规定

28、价格计算采矿权人对矿产品自行加工的，按照国家规定价格计算销售收入销售收入；国家没有规定价格的，按照征收该矿产品的当；国家没有规定价格的，按照征收该矿产品的当地市场平均价格计算销售收入。地市场平均价格计算销售收入。征收矿产资源补偿费金额征收矿产资源补偿费金额=矿产品销售收入矿产品销售收入补偿费率补偿费率回采率系数回采率系数 其中其中 回采率系数回采率系数=核定开采回采率核定开采回采率/实际开采回采率实际开采回采率 3 征收时间征收时间 采矿权人应当于每年采矿权人应当于每年7月月 31日前日前交纳上半年的交纳上半年的矿产资源补偿费，于下一年度矿产资源补偿费，于下一年度 1月月 31 日前交纳上日前

29、交纳上一年度下半年的矿产资源补偿费。一年度下半年的矿产资源补偿费。4 资源补偿费的使用资源补偿费的使用 矿产资源补偿费纳入国家预算，实行专项管理，矿产资源补偿费纳入国家预算，实行专项管理，主要用于矿产资源勘查。主要用于矿产资源勘查。5 矿产资源费的减免矿产资源费的减免 采矿权人有下列情形之一的，经省级人民政府地质矿产采矿权人有下列情形之一的，经省级人民政府地质矿产主管部门会同财政部门批准，可主管部门会同财政部门批准，可以免缴以免缴矿产资源补偿费：矿产资源补偿费：（1）从废石（矸石）中回收矿产品的；）从废石（矸石）中回收矿产品的；（2）按照国家有关规定经批准开采已关闭矿山的非保）按照国家有关规定

30、经批准开采已关闭矿山的非保安安残留矿体残留矿体的；的；（3）国务院地质矿产主管部门会同国务院财政部门认）国务院地质矿产主管部门会同国务院财政部门认定免缴的其它情形；定免缴的其它情形；采矿权人有下列情形之一的，经省级人民政府地质矿产主管采矿权人有下列情形之一的，经省级人民政府地质矿产主管部门会同财政部门批准，可以部门会同财政部门批准，可以减缴减缴矿产资源补偿费：矿产资源补偿费：1）从）从尾矿尾矿中回收矿产品的；中回收矿产品的；2）开采未达到）开采未达到工业品位工业品位或者未计算储量的低品位矿产资源的；或者未计算储量的低品位矿产资源的；3）依法开采水体下，建筑物下、交通要道下的矿产资源的；）依法开采水体下，建筑物下、交通要道下的矿产资源的；4）由于执行国家定价而形成）由于执行国家定价而形成政策性亏损政策性亏损的；的；5）国务院地质矿产主管部门会同国务院财政部门）国务院地质矿产主管部门会同国务院财政部门认定减缴认定减缴的的其它情形。其它情形。习题习题 1 什么是矿产资源税，征收矿产资源税的目的？什么是矿产资源税，征收矿产资源税的目的？2 矿产资源税的征收原则。矿产资源税的征收原则。3 矿产资源税的特点。矿产资源税的特点。4 矿产资源税的计税方法。矿产资源税的计税方法。5 矿产资源税与矿产资源补偿费的区别。矿产资源税与矿产资源补偿费的区别。