经营风险导向审计课件.pptx
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- 关 键 词:
- 经营风险 导向 审计 课件
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1、第一节 审计方法的演变n审计准则体现了风险导向审计新要求审计准则体现了风险导向审计新要求 n我国出台的审计风险准则,包括:我国出台的审计风险准则,包括:n中国中国CPACPA审计准则第审计准则第11011101号号n中国中国CPACPA审计准则第审计准则第13011301号号n中国中国CPACPA审计准则第审计准则第121l121l号号n中国中国CPACPA审计准则第审计准则第12311231号号一、审计方法的演变 n一、审计方法的演变一、审计方法的演变 n(一)账项基础审计(一)账项基础审计(Accounting Number-Based Audit Approach)n(二)制度基础审计(
2、二)制度基础审计(System-Based Audit Approach)。n(三)传统风险导向审计(三)传统风险导向审计n风险导向审计方法(风险导向审计方法(Risk-Oriented Audit Approach)一、审计方法的演变n传统审计风险模型传统审计风险模型n缺陷:忽视固有风险的评估缺陷:忽视固有风险的评估 n 忽视对内部控制测试忽视对内部控制测试 n (四)“经营风险导向审计”n1.1.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则确立了新的审计模型,即审计风险取决确立了新的审计模型,即审计风险取决于重
3、大错报风险和检查风险。于重大错报风险和检查风险。n2 2、中国中国CPACPA审计准则第审计准则第12111211号号了了解被审计单位及其环境并评估重大错报解被审计单位及其环境并评估重大错报风险风险规范了规范了CPACPA通过实施风险评估程序,通过实施风险评估程序,识别和评估财务报表层次以及各类交易、识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风账户余额、列报认定层次的重大错报风险。险。n3 3、中国中国CPACPA审计准则第审计准则第12311231号一一针号一一针对评估的重大错报风险实施的程序对评估的重大错报风险实施的程序规规范范CPACPA针对已评估的重大错报风险
4、确定总针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施,设计和实施进一步审计程体应对措施,设计和实施进一步审计程序。序。二、经营风险导向审计的基本要求n1 1 加强对被审计单位及其环境的了解加强对被审计单位及其环境的了解n2 2 在审计的所有阶段都要实施风险评估在审计的所有阶段都要实施风险评估程序程序n3 3 将识别和评估的风险与实施的审计程将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩序挂钩n4 4 针对重大的各类交易、账户余额和列针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序报实施实质性程序n5 5 将识别、评估和应对风险的关键程序将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录形成审计工作记录第二节
5、经营风险导向审计n一、经营风险导向审计的基本流程一、经营风险导向审计的基本流程二、了解被审计单位及其环境 1 1、目的、目的n识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进一识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序步审计程序:n(1)(1)确定重要性水平;确定重要性水平;n(2)(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报(包括披露表的列报(包括披露)是否适当;是否适当;n(3)(3)识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理层运用
6、持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等;的商业目的等;n(4)(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值确定在实施分析程序时所使用的预期值n(5)(5)设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平;接受的低水平;n(6)(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。评价所获取审计证据的充分性和适当性。二、了解被审计单位及其环境n2 2、内容、内容n(1 1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;部因素;n(2 2)被审计单位的性质;)被审计单位的性质;n(3 3)被审计单位对会计政策
7、的选择和运用;)被审计单位对会计政策的选择和运用;n(4 4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;n(5 5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;)被审计单位财务业绩的衡量和评价;n(6 6)被审计单位的内部控制。)被审计单位的内部控制。二、了解被审计单位及其环境3 3、方法、方法n(1 1)询问:获取对识别重大错报风险有)询问:获取对识别重大错报风险有用的信息。用的信息。n(2 2)分析程序:识别异常的交易或事项,)分析程序:识别异常的交易或事项,以及对财务报表和审计产生影响的金额、以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。比率和趋势。n(3
8、3)观察和检查:印证对管理层和其他)观察和检查:印证对管理层和其他相关人员的询问结果,并可提供有关被相关人员的询问结果,并可提供有关被审计单位及其环境的信息审计单位及其环境的信息 。二、了解被审计单位及其环境观察和检查:观察和检查:A A 观察被审计单位的生产经营活动观察被审计单位的生产经营活动B B 检查文件、记录和内部控制手册检查文件、记录和内部控制手册C C 阅读由管理层和治理层编制的报告阅读由管理层和治理层编制的报告D D 实地察看被审计单位的生产经营场所实地察看被审计单位的生产经营场所和设备和设备E E 追踪交易在财务报告信息系统中的处追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试
9、)理过程(穿行测试)三、识别和评估重大错报风险 n1 1、两个层次的重大错报风险、两个层次的重大错报风险 n(1 1)财务报表层次)财务报表层次n(2 2)各类交易、账户余额、列报认定层)各类交易、账户余额、列报认定层次次n注册会计师应当确定,识别的重大错报注册会计师应当确定,识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关,还是与财务报表整体列报的认定相关,还是与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。广泛相关,进而影响多项认定。n2 2、审计程序:、审计程序:n(1 1)在了解被审计单位及其环境的整个)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别
10、风险,并考虑各类交易、账过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报;户余额、列报;n(2 2)将识别的风险与认定层次可能发生)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;错报的领域相联系;n(3 3)考虑识别的风险是否重大;)考虑识别的风险是否重大;n(4 4)考虑识别的风险导致财务报表发生)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。重大错报的可能性。三、三、识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险三、识别和评估重大错报风险n3 3、确定风险的性质,考虑下列事项:、确定风险的性质,考虑下列事项:n(1 1)风险是否属于舞弊风险;)风险是否属于舞弊风险;n(2 2)风险是否与近
11、期经济环境、会计处理方)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;法和其他方面的重大变化有关;n(3 3)交易的复杂程度;)交易的复杂程度;n(4 4)风险是否涉及重大的关联方交易;)风险是否涉及重大的关联方交易;n(5 5)财务信息计量的主观程度,特别是对不)财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间;确定事项的计量存在较大区间;n(6 6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。的重大交易。n4 4、需要特别考虑的重大错报风险(特别风险)、需要特别考虑的重大错报风险(特别风险)n(1 1)非常规交易:)非常规交
12、易:由于金额或性质异常而不经常由于金额或性质异常而不经常发生的交易发生的交易nA A、管理层更多地介入会计处理;、管理层更多地介入会计处理;nB B、数据收集和处理涉及更多的人工成分;、数据收集和处理涉及更多的人工成分;nC C、复杂的计算或会计处理方法;、复杂的计算或会计处理方法;nD D、非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由、非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制此产生的特别风险实施有效控制 n(2 2)判断事项:)判断事项:通常包括作出的会计估计通常包括作出的会计估计nA A、对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则、对涉及会计估计、收入确认等方面的会计
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