管理会计学盈亏临界点分析课件.ppt

1、二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析（一）盈亏临界点（保本点、损益平衡（一）盈亏临界点（保本点、损益平衡点）点）是指一个企业或一种产品总收入是指一个企业或一种产品总收入与总成本相等，利润为零时的销售量与总成本相等，利润为零时的销售量或销售收入。或销售收入。x x 业务量业务量y y 收入、成本收入、成本固定成本固定成本变动成本变动成本总成本总成本总收入总收入盈亏临界点盈亏临界点（二）盈亏临界点的计算（二）盈亏临界点的计算 1.1.基本方法基本方法单变成单价固定成本销量盈亏临界点单位边际贡献固定成本盈亏临界点销售收入=盈亏临界点销量单价单价单变成单价固定成本变动成本率固定成本1单价单位边际贡献固

2、定成本边际贡献率固定成本边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1注意问题：注意问题：（1 1）变动成本：变动生产成本、变）变动成本：变动生产成本、变动非生产成本、销售税金动非生产成本、销售税金 （2 2）边际贡献：产品边际贡献）边际贡献：产品边际贡献 （3 3）固定成本：固定生产成本、固）固定成本：固定生产成本、固定非生产成本定非生产成本 （4 4）仅适用于单一产品盈亏临界点）仅适用于单一产品盈亏临界点的计算的计算2.2.多种产品盈亏临界点的计算多种产品盈亏临界点的计算 思路：思路：企业盈亏临界点销售收入企业盈亏临界点销售收入 边际贡献率（加权平均）边际贡献率（加权平均）权数：各产品的品

3、种结构权数：各产品的品种结构 （销售比重）（销售比重）计算程序：计算程序：（1 1）计算各产品的销售比重）计算各产品的销售比重 （2 2）计算各产品的边际贡献率）计算各产品的边际贡献率 （3 3）计算企业的综合边际贡献率）计算企业的综合边际贡献率）品种结构该产品的边际贡献率某产品的（综合边际贡献率 （4 4）计算企业的盈亏临界点销售收入）计算企业的盈亏临界点销售收入 =固定成本总额/综合边际贡献率（5 5）计算各产品的盈亏临界点销售收入）计算各产品的盈亏临界点销售收入品种结构该产品销售收入企业盈亏临界点销售收入某产品盈亏临界点（6 6）计算各产品的盈亏临界点销售量）计算各产品的盈亏临界点销售量

4、 某产品盈亏临界点销售量=该产品盈亏临界点销售收入/该产品单价例例3131：某企业计划期生产甲、乙丙三：某企业计划期生产甲、乙丙三种产品，固定成本总额为种产品，固定成本总额为96 00096 000元，其元，其销售量、销售单价、单位变动成本如下销售量、销售单价、单位变动成本如下表所示：表所示：产品名称产品名称 单价（元）单价（元）单变成（元）单变成（元）销售量（件）销售量（件）甲甲乙乙丙丙20201515101010106 66 610 00010 00020 00020 00050 00050 000解：（解：（1 1）各产品品种结构）各产品品种结构 甲：甲：20%20%乙：乙：30%30%

5、丙：丙：50%50%（2 2）各产品的边际贡献率）各产品的边际贡献率 甲：甲：50%50%乙：乙：60%60%丙：丙：40%40%（3 3）综合边际贡献率）综合边际贡献率 =50%=50%20%+60%20%+60%30%+40%30%+40%50%50%=48%=48%（4 4）企业盈亏临界点销售收入）企业盈亏临界点销售收入 =96 000/48%=200 000=96 000/48%=200 000（元）（元）（5 5）各产品盈亏临界点销售收入）各产品盈亏临界点销售收入 甲：甲：200 000200 00020%=40 00020%=40 000（元）（元）乙：乙：200 000200 0

6、0030%=60 00030%=60 000（元）（元）丙：丙：200 000200 00050%=100 00050%=100 000（元）（元）（6 6）各产品盈亏临界点销售量）各产品盈亏临界点销售量 甲：甲：40 000/20=2 00040 000/20=2 000（件）（件）乙：乙：60 000/15=4 00060 000/15=4 000（件）（件）丙：丙：100 000/10=10 000100 000/10=10 000（件）（件）（三）与盈亏临界点相关的指标（三）与盈亏临界点相关的指标1.1.盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率 含义：是指盈亏临界点销售量含义：是指盈亏临界点销

7、售量(收入收入)占企业正常销售量占企业正常销售量(收入收入)的比值。的比值。正常销售量（收入）入）盈亏临界点销售量（收盈亏临界点作业率 作用：作用：（1 1）反映企业在保本状态下生产能力的）反映企业在保本状态下生产能力的利用程度；利用程度；（2 2）反映企业利润实现的潜力大小。）反映企业利润实现的潜力大小。2.2.安全边际安全边际含义：企业实际（预计）销售量（收入）含义：企业实际（预计）销售量（收入）超过盈亏临界点销售量（收入）的差额。超过盈亏临界点销售量（收入）的差额。安全边际量（额）安全边际量（额）=实际（预计）销售量（额）实际（预计）销售量（额）-盈亏临界点盈亏临界点销售量（额）销售量（

8、额）安全边际率安全边际率=安全边际安全边际/实际（预计）销售量（额）实际（预计）销售量（额）作用：反映企业经营安全程度的高低作用：反映企业经营安全程度的高低 判断标准（西方经验标准）：判断标准（西方经验标准）：10%10%以下：危险以下：危险 10%20%10%20%：值得注意：值得注意 20%30%20%30%：较安全：较安全 30%40%30%40%：安全：安全 40%40%以上：很安全以上：很安全（3 3）与其他指标的关系）与其他指标的关系 a.a.盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率+安全边际率安全边际率=1=1 （前提：实际或预计销售（前提：实际或预计销售=正常销售）正常销售）1实际或预

9、计销售盈亏临界点销售实际或预计销售正常销售盈亏临界点销售 b.b.销售利润率销售利润率=边际贡献率边际贡献率安全边际率安全边际率 销售利润销售利润=实际实际/预计收入预计收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本 =实际实际/预计收入预计收入边际贡献率边际贡献率 -盈亏临界点收入盈亏临界点收入边际贡献率边际贡献率 =边际贡献率边际贡献率安全边际安全边际（四）有关因素变动对盈亏临界点的影响（四）有关因素变动对盈亏临界点的影响盈亏临界点越大盈亏临界点越大盈亏临界点作业率越大盈亏临界点作业率越大安全边际越小安全边际越小经营安全程度越低经营安全程度越低盈利水平越低盈利水平越低降低盈亏临界点：分析影响因素

10、和影响方式降低盈亏临界点：分析影响因素和影响方式影响因素和影响方式：影响因素和影响方式：1.1.销售价格：反方向影响销售价格：反方向影响2.2.单位变动成本：同方向影响单位变动成本：同方向影响3.3.固定成本：同方向影响固定成本：同方向影响4.4.品种结构变动的影响品种结构变动的影响(经营多品种企业经营多品种企业)p原因：不同产品边际贡献率各不相同原因：不同产品边际贡献率各不相同如：如：产品产品 边际贡献率边际贡献率 品种结构品种结构1 1 品种结构品种结构2 2 A A产品产品 25%25%40%40%60%60%B B产品产品 20%20%60%60%40%40%综合边际贡献率综合边际贡献

11、率 22%22%23%23%p影响方式影响方式a.a.边际贡献率高的产品比重增加、边边际贡献率高的产品比重增加、边际贡献率低的产品比重减少：盈亏际贡献率低的产品比重减少：盈亏临界点降低临界点降低b.b.反之则相反反之则相反降低盈亏临界点的措施：降低盈亏临界点的措施：（1 1）提高售价）提高售价 a.a.垄断产品：有效措施垄断产品：有效措施 b.b.非垄断产品：价格变动影响销量非垄断产品：价格变动影响销量 盈亏点销量降低销量减少盈亏点销量降低销量减少安全边际提高安全边际提高盈亏点销量降低销量减少盈亏点销量降低销量减少安全边际减少安全边际减少（2 2）降低变动成本水平）降低变动成本水平材料消耗材料消耗,工时消耗工时消耗,劳动生产率劳动生产率,废品率废品率（3 3）降低固定成本水平）降低固定成本水平 重点：酌量性固定成本重点：酌量性固定成本（4 4）改变品种结构）改变品种结构 即：增加边际贡献率较高的产品即：增加边际贡献率较高的产品的销售力度的销售力度三、保利点分析三、保利点分析 含义：保证目标利润实现的销售量含义：保证目标利润实现的销售量（收入）。（收入）。率）单变成）或（边际贡献（单价目标利润固定成本销售量（收入）保利点率）单变成）或（边际贡献（单价税率）（税后目标利润固定成本1/