第五章主要经济业务核算课件.pptx

1、 学习目标 通过学习本讲，要求学员进一步理解和掌握会计核算的基本原理与方法，并初步掌握会计核算的基本内容，具体达到如下目标：了解并掌握企业供应阶段、生产阶段、销售阶段及财务成果、资金筹集等核算的基本内容 理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关 进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理学习建议 本讲是本门课程的重点内容之一，理论性强，实务内容多，在学习的过程中，要注意结合上一章的内容进行学习，加深对每一个核算内容尤其是实例理解。学员还要认真、独立地完成习题，以进一步加深对本章内容的理解。1 1筹集资金的核算筹集资金的核算 资金 筹集资金 供应过程 生产过程 销售过程 退出投入资金 货币资金 原

2、材料 在产品、产成品 货币资金 （储备资金）（生产资金、成品资金）债权人（借入资本）资金来源：所有者（投入资本）一、投入资本核算一、投入资本核算（一）资本金制度：注册资本 不同投资资本 国家资本金 法人资本金 外商资本金 个人资本金 不同物质形态 货币资金 实物投资 无形资产 证券投资（二）帐户“实收资本”1、用途：核算股东投入公司股本的增减变动及结余情况2、结构：实收资本 投资者退出（-）投资者投入（+）实有投资数 “资本公积”1、用途：核算资本公积增减变动及结余情况2、结构：资本公积 减少（-）收到捐赠 资本溢价（+）实有数“银行存款”1、用途：核算资本 公积增减变动及结余情况2、结构 银

3、行存款 存入（+）支出（-）实际结存“固定资产”1、核算固定资产原价的增减及结存情况2、结构 固定资产 建设、购置（+）减少（-）实有“无形资产”1、用途：核算无形资产的增减变动及结余情况2、结构 无形资产 增加（+）减少（-）摊余价值（三）基本分录 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本 资本公积（四）举例：例1：6月16日，企业收到国家投入资金400，000 元，并存入银行。借：银行存款 400，000.00 贷：实收资本 400，000.00例2；收到中远公司投入新机器一台，投资方账面原价45，000元。借：固定资产 45，000.00 贷：实收资本 45，000.00二、借入资

4、本的核算二、借入资本的核算（一）分类：短期借款、长期借款（二）帐户：“短期借款、长期借款”1、用途：核算向银行或其他金融机构借入资金增减变动及结余情况2、结构：短（长）借款 偿还（+）借入（-）尚未偿还“财务费用”1、用途：核算发生的财务费用、主要是利息和手续费2、结构 财务费用 发生的（+）利息收入、结转（-）（三）举例：例1：8月3日，企业向银行借入三年期的借款1000000元，存人银行借：银行存款 1，000，000.00 贷：长期借款 1，000，000.00例2：8月30日，偿还已到期的200000元，利息50000元借：短期借款 200，000.00 财务利息 50，000.00

5、贷：银行存款 250，000.00 习题一：习题一：（一）目的：练习筹集资金方面经济业务的核算（二）资料：新兴工厂月份发生下列经济业务：、月日从银行借入为期个月的短期借款，元。、月日收到外商投资人投入设备一套，价值，元。、月日以银行存款元支付银行借款利息。、月日用银行存款，元，购入新汽车一辆。5、月日有三月期的银行借款元到期，以银行存款支付。（三）要求：根据发生的经济业务编制会计分录。2 2 供应过程的核算供应过程的核算一、主要经济业务：一、主要经济业务：1、零星的设备购置 2、采购和存储生产经营所需的各种材料物 3、采购成本=进价+各种采购费用二、帐户二、帐户“在途物质”1、用途：购入尚未到

6、达或未验收入库的各 种材料物质的实际成本2、结构：在途物质 尚在途中（+）验收入库（-）尚在途中“原材料”1、用途：核算材料实际成本增减变动及结存情况2、结构 原材料 验收入库（+）领用材料（-）实际库存“库存商品”1、用途：核算外购和自制商品的实际成本增减变动及结存情况2、结构 库存商品 生产入库（+）出库（-）实际库存“应付账款”1、用途：核算购买材料、商品和接受劳务供应等而应付的款项2、结构 应付账款 已偿付 未支付 尚欠“应付票据”1、用途：核算购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票2、结构 应付票据 到期付款 转出 开出 尚未到期“预付帐款”1、用途：核算购买材料、商品

7、和接受劳务供应等而预付的款项2、结构 预付帐款 预付补付 购货多付 实际预付 尚未补付“应付税金”1、用途：主要核算应交的流转税和所得税2、结构 应付税金 实际支付 应交税 进项税 销项税 多交 尚未抵扣 实际交纳（三）基本分录：借：原材料材料 应交税金应交增值（进项）贷：银行存款 应付账款 （四）举例：1、钱货两清（一手钱、一手货）例；月日从光明工厂购进材料公斤，增值税专用发票上注明的材料单价元，价款万元，增值税款为.万元。价款和增值税款通过银行付讫，材料已验收入库。借：原材料材料 120，000 应交税金应交增值税 （进项）20，400 贷：银行存款 140，400 2、货到款未付：例：6

8、月6日，向宏伟厂购进A材料200公斤，单价280元，计价款56000元，增值税款为9520元；购进B材料300公斤，单价250元，计价款75000元，增值税款为12750元。价款和税款尚未支付。借：原材料-A材料 56，000 原材料-B材 75，000 应交税金-应交增值 (进项)22270 贷：应付账款-宏伟厂 153270 3、款付货未到：例：6月14日，从中兴公司购进B材料800公斤，增值税专用发票上注明的B材料单价260元，价款208000元，增值税款为35360元。B材料装卸费为640元。货款、税款及装卸费共计244000元，已从银行存款中支付。材料尚在途中。借：在途物资-B材料

9、208640 应交税金-应交增值税 35360 贷：银行存款 244000借：原材料-B材料 208640 贷：在途物资-B材料 208640（四）以预付账款购货：借：预付账款 （预付的款项）贷：银行存款 （预付的款项）借：原材料 （材料的采购成本）应交税金-应交增值税（应交的增值税）贷：预付账款（物资采购成本+应交的增值税）（3）借：银行存款 （退回的多付货款）贷：预付账款 （退回的多付货款）（4）借：预付账款 （补付的货款）贷：银行存款 （补付的货款）习习 题题 二二（一）目的：练习供应过程经济业务的核算。（二）资料：新兴工厂*年2月份发生下列采购业务：1.2月2日从上海厂购入A材料200

10、0千克，每千克单价3.00元，增值税率17%，材料验收入库，货款尚未支付。2.2月4日向天津厂购入B材料4000千克，每千克单价5.40元，增值税率17%，以银行存款支付货款，材料尚在途中。3.2月8日以现金300元支付A材料运杂费用。4.2月12日以天津厂的材料到货入库，以银行存款600元支付运杂费用。5.月日以现金元支付材料运杂费用。6.2月20日从广州厂购入C材料5000千克，每千克单价2.30 元，增值税率17%，供货方代垫运杂费用500元，材料验收入库，货款尚未支付。7.2月1日A材料已完成采购过程，结转其实际采购成本。8.2月24日以现金200元支付B材料采购费用。9.2月28日以

11、银行转来广州厂C材料的收款凭证，合计13955元，以银行存款承付。10.2月30日B材料、C材料均已完成采购过程，结转其实际采购成本。（三）要求：根据发生的经济业务编制会计分录。4 4 销售过程的核算销售过程的核算一、核算内容一、核算内容 正确核算营业收入 正确核算营业成本和营业费用 正确核算增值税销项税额与营业税金 正确核算应收账款与应收票据二、账户二、账户“主营业务收入”账户1.用途：核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。2.结构：主营业务收入 转本年利润 实现收入)“主营业务成本”账户)“主营业务成本”账户)“主营业务成本”账户)“主营业务成本”账户“主营业

12、务成本”1.用途：核算企业已销售产品的制造成本等。2.结构：主营业务成本 已销产品 实际成本 转本年利润“其他业务收入”账户1.用途：核算企业销售原材料等所发生的收入。2.结构：其他业务收入 转本年利润 实际收入2.结构：“其他业务支出”账户1.用途：核算企业销售原材料等所发生的成本结转。2.结构：其他业务支出 销售材料 实际成本 转本年利润“主营业务税金及附加”1.用途：核算生产应税消费品的企业在销售应税消费品时应负担的消费税以及企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加等。2.结构：主营业务税金及附加 应交数额 转本年利润“营业费用”1.用途：核算工业企业在产品销售阶段中所发生的各种费用，包括

13、运输费、包装物、广告费、保险费等，商品流通企业的营业费用包括进、销两个阶段的运输费、包装费、广告费等。2.结构：营业费用 实际发生 转本年利润)“应收账款”账户)“应收账款”账户)“应收账款”账户“应收账款”1.用途：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的货款。2.结构：应收账款 应收款项 收回的 尚未收回“应收票据”1.用途：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，收取的商业汇票。2.结构：应收票据 实际收到 已经承兑 尚未承兑“预收账款”1.用途：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位预收的货款。2.结构：预收账款 清偿

14、预收到的 应补收 预收款项 三、基本分录三、基本分录：（1）借：银行存款 应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）（2）借：主营业务成本 贷：库存商品（产成品）例1：6月11日，出售给益民厂甲产品700件，每件售价350元，销售收入为245000元，该商品增值税率为17%，应收取增值税额41650元；开具增值税专用发票，款已收讫并存入银行。借：银行存款 286，650 贷：主营业务收入乙产品 245，000 应交税金 应交增值税 （销项税额）41，650 例2：6月27日，出售给直达公司乙产品1500件，每件售价260元，销售收入为390000元，该商品增值税率为17%，应

15、收取增值税额22100元；开具增值税专用发票，但货款和税款尚未收到。借：应收账款 456，300 贷：主营业务收入乙产品390，00应交税金 应交增值税 （销项税额）663，000例3：6月27日，以银行存款支付广告费15000元。借：营业费用广告费15，000 贷：银行存款 15，000例4：6月27日，收到直达公司还来前欠货款和税款456300元，当即存入银行。借：银行存款456，300 贷：应收账款直达公司456，300 例5：6月30日，结转上述已售甲产品、乙产品的销售成本。根据产成品明细账，已计算出甲产品的单位成本为200元，乙产品的单位成本为150。借：主营业务成本甲产品140，0

16、00乙产品225，000 贷：库存商品甲产品 140，000 乙产品 225，000 在销售过程中向购货方预收货款：（1）借：银行存款 贷：预收账款（2）借：预收账款 贷：主营业务收入应交税金应交增值税 （销项税额）（3）借：银行存款 贷：预收账款（4）借：预收账款 贷：银行存款 习题四习题四（一）目的：练习销售过程经济业务的核算。（二）资料：新兴工厂6月份发生下列经济业务。1.6月2日销售给永丰厂2#产品800件，每件售价80元，销项税率17%，货款已存入银行。2.6月5日已现金支付2#产品销售费用120元。3.6月7日用银行存款2100元支付广告宣传费。4.6月10日销售给庆华公司4#产品

17、600件，每件售价100元，销项税率17%，产品发出，货款尚未收到入帐。5.6月11日以先进支付4#产品的短途运输费50元。6.6月15日受到庆华公司汇来货款70200元，存入银行。7.6月30日计提本月应交城市维护建设税420元，应交教育费附加180元。8.6月30日结转本月已销产品生产成本，其中2#产品每件60元，4#产品每件70元。（三）要求：根据以上经济业务编制会计分录 5 5 利润形成与分配的核算利润形成与分配的核算 （财务成果业务的核算（财务成果业务的核算）一、利润的形成与分配：一、利润的形成与分配：1、主营业务利润=主营业务收入主营业务成本 主营业务税金及附加 2、营业利润=主营

18、业务利润+其他业务利润营业费用 管理费用财务费用 3、利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额 4、净利润=利润总额所得税 5、利润分配二、帐户二、帐户“本年利润”账户1.用途：核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）总额。2.结构：本年利润 转入费用类帐户 转入收入类帐户 借方余额 贷方余额 亏损 盈利“利润分配”账户1.用途：核算企业在本年度利润分配（或亏损的弥补）和 历年分配（或弥补）后的累计余额。2.结构：利润分配 分配去向 全年实现 亏损转入 的净利润 未弥补亏损 历年积存利润“盈余公积”账户1.用途：核算企业从净利润中提取的。2.结构：盈余公积 弥补亏损 转增资本 提取的 累计

19、结余“投资收益”账户1.用途：核算企业对外投资取得的收入或发生的损失，它 的贷方登记投资收益数额，以及期末转入“本年利润”账户投资净损失数额2.结构：投资收益 对外投资损失 对外投资收入“营业外收入”账户1.用途：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处理固定资产净收益、确实无法支付应转作营业外收入的应付款项等。2.用途：营业外收入 转本年利润 收入发生“营业外支出”账户1.用途：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，如违约金、固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、职工子弟学校经费等。2.结构：营业外支出 发生的 转本年利润：“所得税”账户1.用途

20、：核算企业按照税法规定从当期损益中扣除的所得税。2.结构：所得税 应交的转 本年利润“应付股利”账户1.用途：核算企业从净利润中分配给股东的现金股利。2.结构：应付股利 实际支付 应支付 尚未支付例1：6月13日，以银行存款支付技工学校日常经费3000元。借：营业外支出3000 贷：银行存款3000例2：6月21日，按规定程序批准企业将确实无法支付给洪都公司的应付款项4200元，转作营业外收入。借：应付账款洪都公司4200贷：营业外收入 4200例3：6月19日，收到大明公司转入企业的投资利润85000元，存入银行。借：银行存款85000 贷：投资收益85000例4：6月30日，根据有关损益类

21、账户余额，结转各损益类账户。各有关账户的期末余额如下：主营业务收入 635,000元（贷）主营业务成本 365,000元（借）营业费用 15,000元（借）管理费用 25,780元（借）财务费用 400元（借）投资收益 85,000元（贷）营业外收入 4,200元（贷）营业外支出 3,000元（借）借：主营业务收入635000营业外收入4200投资收益85000贷：本年利润 724200 借：本年利润409180贷：主营业务成本 365000营业费用15000管理费用25780财务费用400营业外支出 3000例5：6月30日，企业按规定计算应缴纳所得税为103956.60元。借：所得税103

22、956.60贷：应交税金应交所得税103956.60 例6：6月30日，企业按规定计提本月盈余公积金21160元。借：利润分配提取盈余公积21160 贷：盈余公积 21160例7：6月30日，结转应分配给投资者利润25000元。借：利润分配应付利润25000贷：应付利润25000习题五习题五（一）目的：练习利润形成及分配的核算。（二）资料：新兴工厂6月份发生下列经济业务：1.6月10日以银行存款支付违约罚款200元。2.6月22日收到大华公司转来的企业投资利润52518元。3.6月25日将逾期未退的包装物押金1800元，转为企业收入。4.6月7日仓库有20千克C材料霉变，经批准作非常损失处理（

23、C材料每千克2.40元）。5.6月30日将本月“主营业务收入”“投资收益”“营业外收入”各帐户的发生额结转“本年利润”帐户（包括习题三、四、五的内容）。.月日将本月“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”各帐户的发生结转“本年利润”帐户（包括习题三、四、五的内容.月日按实现利润总额的计提本月应交的所得税，并结转入“本年利润”帐户。（三）要求：根据以上经济业务编制会计分录 本章小结1.筹资阶段是投入资本、购入固定资产、从银行借款等。筹集阶段设置的主要账户：实收资本、长（短）期借款、资本公积、固定资产、无形资产、财务费用。2.供应阶段是工业

24、企业的生产准备阶段。在这个阶段，企业以货币资金购买各种原材料，并且支付货款、采购费用和税金等，这样就形成了供应阶段的采购业务。供应阶段设置的主要账户：物资采购、原材料、应付账款、应交税金、其他应收款、管理费用。3.产品生产阶段是工业企业生产经营活动中极为重要的一个阶段，在这个阶段中，为了制造产品，就一定要耗费各种材料，支付职工工资、发生固定资产损耗以及支付其他各种费用。这些在产品阶段中发生的各项支出，就成为生产费用。它主要包括：直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用、管理费用和财务费用等。产品生产阶段设置的主要账户：生产成本、制造费用、应付工资、应付福利费、待摊费用、预提费用、财务费用、累

25、计折旧、产成品账户。4.产品销售阶段是工业企业制造完工的产品进入市场流通过程，也是企业的生产耗费取得补偿并实现积累的过程。因此，简单地说，发出产品，与购货单位进行货款结算；代税务机关向购货单位收取税金；支付各种销售费用；结转已售产品成本等，是产品销售阶段的基本经济业务。产品销售阶段设置的主要账户：主营业务收入、主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、应收账款账户。4.利润是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用之后的差额。如果收入大于相关的成本和费用，企业就可获取盈利；反之，收入小于相关的成本和费用时，企业就会发生亏损。利润是反映企业经济效益的一项重要指标。利润核算需要设置的主要账户：本年利润、所得税、营业外收入、营业外支出、投资收益账户。5.利润分配就是指企业根据国家规定和投资者的决议，对企业净利润所进行的分配。利润分配核算需要设置的主要账户：利润分配、盈余公积、应付利润账户。