第七章-出口货物免、退税会计课件.ppt
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- 第七 出口 货物 退税 会计 课件
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1、第七章 出口货物免、退税会计本章主要内容 第一节第一节 出口货物免、退税概述出口货物免、退税概述 第二节第二节 出口货物免、退税的计算出口货物免、退税的计算 第三节第三节 出口货物免、退税的会计处理出口货物免、退税的会计处理第一节 出口货物免、退税概述 一、出口退税制度 二、出口货物免、退税的方法 三、出口退税率 四、出口货物免、退税的管理 五、出口货物免、退税的特别规定返 回一、出口退税制度 对出口货物免、退税是国际惯例。对出口货物免、退税是国际惯例。旨在鼓励出口旨在鼓励出口避免双重征税和价格扭曲避免双重征税和价格扭曲 实现出口货物整体零税率。实现出口货物整体零税率。19851985年起我国
2、开始对出口产品实施出口退税政策。年起我国开始对出口产品实施出口退税政策。19941994年税收改革,重申出口产品的退税政策。年税收改革,重申出口产品的退税政策。最近几年,尤其是最近几年,尤其是20072007年年6 6月对出口退税率进行了月对出口退税率进行了大范围调整,偏离了大范围调整,偏离了“中性中性”原则。原则。(一)出口货物免、退增值税(一)出口货物免、退增值税 1 1、“先征后退先征后退”办法办法 适用于收购货物出口的外(工)贸企业。适用于收购货物出口的外(工)贸企业。广义和狭义之分。广义和狭义之分。2 2、“免、抵、退免、抵、退”办法办法 适用于自营和委托出口自产货物的生产企业适用于
3、自营和委托出口自产货物的生产企业 。是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税;节增值税;“抵抵”税,是指生产企业出口自产货物所耗用税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;额,抵顶内销货物的应纳税额;“退退”税,是指生产企业税,是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。时,对未抵顶完的部分予以退税。二、出口货物
4、免、退税的方法-1(一)出口货物免、退增值税(一)出口货物免、退增值税 3 3、“采购免税采购免税”办法办法 适用于卷烟出口企业。适用于卷烟出口企业。对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料,不需向税务机关或用于生产出口货物的原材料,不需向税务机关或海关缴纳增值税,出口企业以不含税价格购进或海关缴纳增值税,出口企业以不含税价格购进再出口后,也不实行退税。再出口后,也不实行退税。(二)出口货物免、退消费税(二)出口货物免、退消费税 免税:适用于生产企业出口自产货物免税:适用于生产企业出口自产货物 免、退税:适用于外贸企业免、退
5、税:适用于外贸企业二、出口货物免、退税的方法-2三、出口退税率 出口货物的退税率,是出口货物的实际退出口货物的退税率,是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。税额与退税计税依据的比例。(一)消费税的出口退税率(一)消费税的出口退税率 按照消费税暂行条例所附按照消费税暂行条例所附消费税税目税消费税税目税率(税额)表率(税额)表执行。执行。(二)增值税的出口退税率(二)增值税的出口退税率 政府多次变更。最新的出口退税率可上网政府多次变更。最新的出口退税率可上网查询。查询。四、出口货物免、退税的管理n(一)备案登记(一)备案登记n商务部或商务部委托的机构办理。商务部或商务部委托的机构办理。对外贸
6、易经营者备对外贸易经营者备案登记表案登记表n(二)出口货物退(免)税的认定(二)出口货物退(免)税的认定n所在地税务机关。所在地税务机关。n(三)出口货物退(免)税的申报、受理(三)出口货物退(免)税的申报、受理n规定期限内收齐出口货物退(免)税所需的有关单证,规定期限内收齐出口货物退(免)税所需的有关单证,使用电子申报系统生成电子申报数据,填写出口货物退使用电子申报系统生成电子申报数据,填写出口货物退(免)税申报表。(免)税申报表。四、出口货物免、退税的管理n(四)出口货物退(免)税的审核、审批(四)出口货物退(免)税的审核、审批n重点审核出口货物报关单(出口退税专用)、代理出口重点审核出口
7、货物报关单(出口退税专用)、代理出口证明、增值税专用发票、出口收汇核销单、消费税税收证明、增值税专用发票、出口收汇核销单、消费税税收(出口退税专用)缴款书。(出口退税专用)缴款书。n详见国税发号文详见国税发号文出口货物退(免)出口货物退(免)税管理办法(试行)税管理办法(试行)五、出口货物免、退税的特别规定(一)代理出口的退税(一)代理出口的退税(二)进料加工业务的退税(二)进料加工业务的退税(三)以实物投资出境的设备及零部件的(三)以实物投资出境的设备及零部件的退税退税(四)新发生出口业务的企业和小型出口(四)新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算企业退税的计算(五)不符合退(免)税条
8、件的出口货物(五)不符合退(免)税条件的出口货物的计税的计税(一)代理出口的退税(一)代理出口的退税 代理出口企业:代理出口企业:自货物报关出口之日起自货物报关出口之日起6060天内凭出口货物报关天内凭出口货物报关单、代理出口协议向主管税务机关申请开具单、代理出口协议向主管税务机关申请开具代理出口货物证明代理出口货物证明。还须在货物报关之日起还须在货物报关之日起180180天内向开具天内向开具代理代理出口货物证明出口货物证明的主管税务机关提供出口收汇的主管税务机关提供出口收汇核销单。远期收汇除外。核销单。远期收汇除外。委托出口企业:凭委托出口企业:凭代理出口货物证明代理出口货物证明向其主管税务
9、机关办理退(免)税。向其主管税务机关办理退(免)税。(二)进料加工业务的退税(二)进料加工业务的退税 取得海关核发的取得海关核发的进料加工登记手册进料加工登记手册、下一增值税纳税申报期内向主管税务机关下一增值税纳税申报期内向主管税务机关申请办理申请办理生产企业进料加工登记申报生产企业进料加工登记申报表表。发生进口料件的当月向主管税务机关办理发生进口料件的当月向主管税务机关办理生产企业进料加工料件申报明细表生产企业进料加工料件申报明细表。取得海关核销证明,下一纳税申报期向主取得海关核销证明,下一纳税申报期向主管税务机关办理核销手续。管税务机关办理核销手续。(三)以实物投资出境的设备及零(三)以实
10、物投资出境的设备及零部件的退税部件的退税 企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进设备及零部件的增值税专用发票计算退(免)税设备及零部件的增值税专用发票计算退(免)税 企业以实物投资出境的自用旧设备,按照下列公企业以实物投资出境的自用旧设备,按照下列公式计算退(免)税:式计算退(免)税:应退税额应退税额=增值税专用发票所列明的金额增值税专用发票所列明的金额(不含税不含税额额)设备折余价值设备折余价值/设备原值设备原值适用退税率适用退税率 设备折余价值设备折余价值=设备原值设备原值-已提折旧已提折旧 对于折旧,应当按照税法规定的折旧年限计提折对于折旧,
11、应当按照税法规定的折旧年限计提折旧,须填写旧,须填写旧设备情况确认表旧设备情况确认表。(四)新发生出口业务的企业和小(四)新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算型出口企业退税的计算 在审核期期间(在审核期期间(1212个月)出口的货物,应按统一个月)出口的货物,应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续,对审核无误的应退可按现行规定办理调库手续,对审核无误的应退税额暂不办理退库。税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款,
12、可在次对小型出口企业的各月累计的应退税款,可在次年一月一次性办理退税;对新发生出口业务的企年一月一次性办理退税;对新发生出口业务的企业的应退税款,可在退税审核期期满后的当月对业的应退税款,可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。(五)不符合退(免)税条件的出(五)不符合退(免)税条件的出口货物的计税口货物的计税 视同内销货物计提销项税额或征收增值税。视同内销货物计提销项税额或征收增值税。第二节第二节 出口货物免、退税的计算出口货物免、退税的计算 一、外贸企业出口货物免、退税增值税的一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计
13、算计算 二、生产企业出口货物免、抵、退增值税二、生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算的计算 三、出口货物应退消费税的计算三、出口货物应退消费税的计算返 回一、外贸企业出口货物免、退税增一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算值税的计算-1 1 1、单独设帐、单独设帐 应退税额外贸收购不含增值税购进金额应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税退税率率 应退税额出口货物数量应退税额出口货物数量加权平均进价加权平均进价退税退税率率 2 2、未单独设帐、未单独设帐 应退税额应退税额=min=min出口货物离岸价出口货物离岸价人民币外汇牌价人民币外汇牌价退税率,未抵扣完的进项税额退税率,未抵扣完的进项税
14、额 3 3、从、从小规模纳税人收购出口货物小规模纳税人收购出口货物 应退税额普通发票所列销售额应退税额普通发票所列销售额/(1+1+征收率)征收率)退税率退税率返 回一、外贸企业出口货物免、退税增一、外贸企业出口货物免、退税增值税的计算值税的计算-2【例】某进出口公司【例】某进出口公司20092009年年4 4月购进某小规月购进某小规模纳税人抽纱工艺品模纳税人抽纱工艺品200200打全部出口,普通打全部出口,普通发票注明金额发票注明金额60006000元;购进另一小规模纳元;购进另一小规模纳税人西服税人西服500500套全部出口,取得税务机关代套全部出口,取得税务机关代开的增值税专用发票,发票
15、注明金额开的增值税专用发票,发票注明金额50005000元,退税税率元,退税税率6%6%。计算该企业的应退税额。计算该企业的应退税额。应退税额应退税额=6000=6000(1+3%1+3%)6%+50006%+50006%6%649.51649.51(元)(元)二、生产企业出口货物免、抵、退二、生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算增值税的计算(一)生产企业免抵退增值税的基本程序(一)生产企业免抵退增值税的基本程序(二)生产企业出口货物(二)生产企业出口货物FOBFOB价格的确定价格的确定(三)生产企业免抵退税的计算(三)生产企业免抵退税的计算(四)生产企业免抵退税的申报(四)生产企业免抵退税
16、的申报(五)出口特定货物退税的计算(五)出口特定货物退税的计算返 回 生产企业出口货物,会计上做销售。生产企业出口货物,会计上做销售。生产企业向税务机关办理增值税纳税申报,生产企业向税务机关办理增值税纳税申报,和免抵退税申报。和免抵退税申报。(一)生产企业免抵退增值税的基(一)生产企业免抵退增值税的基本程序本程序 免抵退增值税的计算以免抵退增值税的计算以FOBFOB即离岸价为基础。即离岸价为基础。若以其他价格结算,应当换算成若以其他价格结算,应当换算成FOBFOB价。价。(二)生产企业出口货物(二)生产企业出口货物FOBFOB价格的价格的确定确定(三)生产企业免抵退税的计算(三)生产企业免抵退
17、税的计算-1-1 重点,应当掌握。重点,应当掌握。“免、抵、退免、抵、退”办法基本步骤为七步,公式如下:办法基本步骤为七步,公式如下:第一步第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额:计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额:免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格格(出口货物征税率出口货物退税率)(出口货物征税率出口货物退税率)免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。税进口料件。其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税
18、价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税海关实征关税和消费税 若无免税购进原材料的情况,可省去本步骤。若无免税购进原材料的情况,可省去本步骤。(三)生产企业免抵退税的计算(三)生产企业免抵退税的计算-2-2 第二步第二步剔税:计算不得免征和抵扣税额:剔税:计算不得免征和抵扣税额:免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外外汇牌价汇牌价(增值税率(增值税率-出口退税率)出口退税率)若有免税购进原材料的情况,应在上式减去第一若有免税购进原材料的情况,应在上式减去第一步计算结果步计算结果“免抵退
19、税不得免征和抵扣税额的抵免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额减额”,计算公式变为:,计算公式变为:免抵退税不得免征和抵扣的税额免抵退税不得免征和抵扣的税额 离岸价格离岸价格外汇牌价外汇牌价(增值税率(增值税率-出口退税率)出口退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 =(离岸价格(离岸价格外汇牌价外汇牌价-免税购进原材料价格)免税购进原材料价格)(增值税率(增值税率-出口退税率)出口退税率)(三)生产企业免抵退税的计算(三)生产企业免抵退税的计算-3-3 第三步第三步抵税:计算当期应纳增值税额抵税:计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额当期应纳税额内
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