补充章非货币性资产交换csxy课件.ppt

1、补充章补充章 非货币性资产交换非货币性资产交换引引 言言 1、企业取得（或减少）资产的一种特殊方式、企业取得（或减少）资产的一种特殊方式 2、易物贸易的发展（原因）易物贸易的发展（原因）W-G-W 转换为：转换为：W-W一般等价物一般等价物注：此处的注：此处的W不能局限不能局限于狭义的存货资产于狭义的存货资产 3、基本会计处理的账理、基本会计处理的账理 借：换入的非货币性资产借：换入的非货币性资产 贷：换出的非货币性资产贷：换出的非货币性资产 4、产生的相关会计问题思考、产生的相关会计问题思考（1）在易物贸易中如何确定企业收入的确认、成本的结转及损益的确认？（2）相互交换的物资如何确定其计量基

2、础？（3）涉及的相关税费问题如何解决等？导致上述问题涉及的相关会计处理如何加以规范？引引 言言引引 言言 5、出台企业会计具体准则第7号非货币性资产交换 6、解决会计问题的侧重点：（1）如何确定换入资产的入账价值（2）如何确定换出资产的账面价值，是否确定换出资产（视同处置）的交换损益及其损益的列支渠道等。一、货币性资产与非货币性资产的界定与一、货币性资产与非货币性资产的界定与划分依据划分依据资产的另一分类标准（一）货币性资产与非货币性资产的界定 1、划分依据 该项资源未来所带来的经济利益（货币金额）是否可以固定或确定。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 2、（1）货币资金

3、（2）应收票据 （3）应收账款 （4）其他应收款 （5）应收股利 （6）应收利息 （7 7）持有至到期投资）持有至到期投资等 货币性资产货币性资产及主要内容及主要内容第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 3、（1）存货 （2）工程物资 （3）固定资产 （4）在建工程 （5）无形资产 （6）可供出售金融资产 （7）长期股权投资 （8）投资性房地产等非货币性资产的非货币性资产的主要内容主要内容第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 4、特殊问题（1）流动资产中的交易性金融资产属于非货币性资产（2）不是所有资产都

4、可以进行交换 如固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 （一）（一）非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的概念 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量少量的货币性资产（即补价即补价）。（二）交换中涉及少量的货币性资产（补价）产生（二）交换中涉及少量的货币性资产（补价）产生的主要原因及原则比例的主要原因及原则比例 1、原因：是交易双方交换的非货币性资产的公允价值或账面价值不等。（市场等价交换规律）2、少量货币性资产的

5、原则参考标准 能否运用非货币性资产交换准则的前提 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于低于25%为参考。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 3、公式（以公允价值为例）：（1）支付的货币性资产换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）25%（2）收到的货币性资产换出资产的公允价值（或换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）25%也可理解为采用 孰高原则。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述【例】换出方资产公允价值换出方资产公允价值 换入方资产公允价值换入方资产公允价值 100万元 补价20万元 80万元 支付补价方=20（8020）100

6、%=20%收到补价方=（20100）100%=20%第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 4、注意：若上述计算公式高于25%（含25%），视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。（三）非货币性资产交换的形式（三）非货币性资产交换的形式 1、一项换一项 2、一项换多项 3、多项换一项 4、多项换多项 由于本教材没有单独列示非货币性资产交换一章，所以以后的讲授中不涉及多项交换的举例。换一个角度还涉及：同类交换或非同类交换第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 多项选择题：多项选择题：以下项目中，属于非货币性资产交换的有（）。A、以应收账款280万元交换

7、存货300万元 B、以固定资产400万元交换长期股权投资300万元 C、以无形资产300万元交换固定资产250万元 D、以库存商品500万元交换在建工程450万元 E、以原材料80万元交换库存商品100万元 F、以交易性金融资产300万元交换持有至到期投资300万元 注意：以上的业务假设不考虑涉及的增值税。注意：以上的业务假设不考虑涉及的增值税。考虑：考虑：1）交换的资产是否属于非货币资产）交换的资产是否属于非货币资产 2）涉及补价是否小于）涉及补价是否小于25%（四）结论：对非货币性资产交换的理解：（四）结论：对非货币性资产交换的理解：1、该项特殊交易行为涉及交易双方（位于不同会计主体的角度

8、涉及换入方且对应于换出方）；2、交易的对象主要是非货币性资产，可能会涉及少量的货币性资产；3、广义延伸至企业获得所需资产的另一途径第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述（五）非货币性资产交换的现实意义（五）非货币性资产交换的现实意义（1）在互惠前提下满足各自生产经营所需双方互惠）；（2）减少货币性资产流量，为加快资金周转提供了新的途径。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 非货币性资产交换解决的主要会计问题非货币性资产交换解决的主要会计问题 1、公平交易、等价互换条件下计量基础的选择、公平交易、等价互换条件下计量基础的选择首要的前提条件（公允价值或账面价值）首

9、要的前提条件（公允价值或账面价值）；2、换入各项非货币性资产入账价值的确定；3、是否确认换出非货币性资产的交换损益；、是否确认换出非货币性资产的交换损益；4、涉及相关税费如何列支；5、财务会计报告的信息影响；如资产价值与现金流量、损益确认与所有者权益变动及相关信息的附注披露等。第二节第二节 非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量 在属于非货币性资产交换准则规范的前在属于非货币性资产交换准则规范的前提下的计量基础选择：提下的计量基础选择：是以 公允价值公允价值 为计量基础的非货币性资产 交换还是以 账面价值账面价值 为计量基础的非货币性资产交换应具备的条件？若以 账面价值账面价值为计量基础

10、，则不确认交换损益。则不确认交换损益。第二节第二节 非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量 一、采用公允价值计量基础的条件一、采用公允价值计量基础的条件（同时满足）：（同时满足）：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。注意：注意：如采用公允价值为计量基础，要确认要确认交换损益。交换损益。第二节第二节 非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量（一）商业实质的判断及分析（显著不同）（一）商业实质的判断及分析（显著不同）要求：实质重于形式 条件（之一）教材P52 1、换入资产的未来现金流量未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。表现在：（1

11、）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；时间不同；（2）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。金额不同。（3）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；风险不同；第二节第二节 非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。说说 明：明：这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。预计未来现金流量现值应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率选择恰当的折现

12、率对其进行折现后的金额加以确定。对其进行折现后的金额加以确定。第二节第二节 非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量 注意事项：注意事项：关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性交换是否具有商业性质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。若关联方关系的存在可能导致可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业性质。第二节第二节 非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量（二）公允价值能够可靠地计量（二）公允价值能够可靠地计量 公允价值的取向标准公允价值的取向标准 1、换入或换出资产存在活跃市场的，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值；2、换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类

13、似资产存在活跃市场的，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值；3、对于不存在上述1、2两种情况的资产，采用估值技术确定其公允价值。注意：优先可靠原则注意：优先可靠原则第二节第二节 非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量 二、采用账面价值计量基础二、采用账面价值计量基础（一）采用的原因不能同时符合采用公允价值计量基础的条件。（二）关键：不确认交换损益（二）关键：不确认交换损益。即是否确认交换损益与采用的 交换计量方式直接相关，与 是否产生补价无关。第二节第二节 非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量 基本要点：基本要点：1、换入资产入账金额的确定（1）公允价值取向的优先原

14、则（以换出资产优先）（2）换入资产入账价值的确定换入资产入账价值的确定 换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费+支付的支付的补价（或减去收到的补价）补价（或减去收到的补价）2、是否确认换出换出非货币性资产交换损益 以公允价值计量基础交换确认交换损益 以账面价值计量基础不确认交换损益。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 3、换出非货币性资产的损益确定、换出非货币性资产的损益确定 换出资产公允价值和账面价值之间的差额。即视同该项资产处置（出售）确认其列支渠道。教材P53 即根据换出资产的不同类别，区别处理。（1）换出资产为存货，作为销

15、售处理 注意：注意：涉及增值税的，还应进行相应的处理 1）确认销售收入主营业务收入或其他业务收入 2）结转销售成本（主营业务成本或其他业务成本）及涉及相关的营业税金及附加 3）转出存货的损益体现在利润表中第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（2）换出资产为固定资产或无形资产 营业外收入或营业外支出（3）换出资产为长期股权投资、交易性金融资产、可供出售的金融资产等 投资收益（借方为处置损失或贷方为处置收益）注意：注意：1）含税公允价值与不含税公允价值。2）假设不考虑一般纳税人与小规模纳税人之间进行的非

16、货币性资产交换。4、涉及相关税金的处理（1）增值税：一般纳税企业处置应税物资涉及增值税的销项税额，换入物资涉及增值税允许抵扣的进项税额，否则计入换入物资的入账价值；（2）换出无形资产和换出固定资产换出无形资产涉及营业税，换出固定资产涉及增值税销售税额和销售不动产的营业税。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值为计量基础的会计处理一、以公允价值为计量基础的会计处理（一）换出资产为存货，换入资产也为存货（一）换出资产为存货，换入资产也为存货 1、不涉及补价的交换举例【例例1】A公司与B公司均为增值税的一般纳税人，增值税率17%。现A公司以其库存商品交换B

17、公司的原材料，且换入后用途不变。有关资料如下：A公司（库存商品）B公司（原材料）账面成本 31万元 35万元 计提准备 2万元 4万元 公允价值 30万元 30万元 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 A A公司会计处理（假设不考虑其他税费）：公司会计处理（假设不考虑其他税费）：借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进）51 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销）51 000 借：主营业务成本 290 000 存货跌价准备 20 000 贷：库存商品 310

18、000 库存商品处置收益1万元体现在利润表第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 B B公司会计处理（假设不考虑其他税费）：公司会计处理（假设不考虑其他税费）：借：库存商品 300 000 应交税费应交增值税（进）51 000 贷：其他业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销）51 000 借：其他业务成本 310 000 存货跌价准备 40 000 贷：原材料 350 000 原材料处置损失1万元体现在利润表 2、涉及补价的交换举例【例例2】A公司与B公司均为增值税的一般纳税人，增值税率17%。现A公司以其库存商品交换B公司的原材料，且换入后用途不变。有关

19、资料如下：A公司（库存商品）B公司（原材料）账面成本 31万元 35万元 计提准备 2万元 4万元 公允价值 32万元 30万元 补价 收到2.34万元 支付2.34万元 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 补价32（1+17%）30（1+17%）37.4435.12.34（万元）比例小于25%，为6.25%，属于非货币性资产交换 A A公司会计处理（假设不考虑其他税费）：公司会计处理（假设不考虑其他税费）：借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进）51 000 银行存款 23 400 贷：主营业务收入 320 000 应交税费应交增值税（销）54 4

20、00 借：主营业务成本 290 000 存货跌价准备 20 000 贷：库存商品 310 000 库存商品处置收益3万元体现在利润表第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 B B公司会计处理（假设不考虑其他税费）：公司会计处理（假设不考虑其他税费）：借：库存商品 320 000 应交税费应交增值税（进）54 400 贷：其他业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销）51 000 银行存款 23 400 借：其他业务成本 310 000 存货跌价准备 40 000 贷：原材料 350 000 原材料处置损失1万元体现在利润表第三节第三节 非货币性资产交换的会计

21、处理非货币性资产交换的会计处理 小结：小结：在交换双方的非货币性资产均为增值税应税存货且为一般纳税人时：换入资产的入账价值换出资产的公允价值换入资产的入账价值换出资产的公允价值+相关税相关税费可以抵扣的增值税收到的补价（或费可以抵扣的增值税收到的补价（或+支付的补支付的补价）价）【例1】中不涉及补价30+5.15.130（万元）【例2】中涉及补价 A公司32+5.445.12.3430（万元）B公司30+5.15.44+2.3432（万元）第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（二）换入资产为存货，换出资产为长期股（二）换入资产为存货，换出资产为长期股权投资。教材权

22、投资。教材【例例313】资料整理如下：资料整理如下：华联公司（长股）华联公司（长股）乙公司（库存商品）乙公司（库存商品）账面余额账面余额 25万元万元 计提减值计提减值 5万元万元 账面价值账面价值 20万元万元 公允价值公允价值 18.72万元万元 16万元（含税万元（含税18.72）支付运杂费支付运杂费 0.18万元万元 不考虑其他税费，确定换入存货的入账价值不考虑其他税费，确定换入存货的入账价值第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 华联公司换入存货的会计处理：（此例不涉及补价，假设不再考虑其他相关税费）换入长期股权投资的入账价值（成本法核算）换出资产的公允价

23、值187200+相关税费1800换入存货资产可以抵扣的增值税27200161800 换出资产损益的确定 换出资产的公允价值187200换出资产的账面价值（25000050000）12 800（损失）处置损失应借记“投资收益”科目第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 分录如下：借：库存商品借：库存商品 161 800 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）27 200 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 50 000 投资收益（处置损失）投资收益（处置损失）12 800 贷：长期股权投资成本贷：长期股权投资成本 250 000 银行存款银行存款 1

24、800 教材中省略乙公司的会计处理，因此处是作为存货增加的渠道举例。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 教材【例例314】存货的库存商品交换原材料并涉及补价，前【例2】已述，此例作为补充，会计处理的账理相同。资料经整理如下：华联公司（库存商品）乙公司（原材料）账面余额 200 000 255 000 公允价值 250 000 260 000 增值税 42 500 44 200 运杂费 2000 2 000 补价 支付11 700 收到11 700 注：补价304 200292 50011 700 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理

25、 华联公司的会计处理：换入原材料的入账价值 250 000+42500+200044 200+11 700 262 000 确定的损益250 000200 00050 000 会计分录见教材 银行存款13 70011 700+2 000 确认的换出库存商品收益50000体现在利润表中第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 乙公司的会计处理：换入库存商品的入账价值 260 000+44 200+2 00042 50011 700 252 000 确认换出原材料的损益 260 0002550005 000 会计分录见教材会计分录见教材 乙公司视为原材料销售，确认收入作为

26、其他业务收入，结转成本作为其他业务成本，确认的收益5000元体现在利润表中。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（三）换出资产为存货，换入的资产为固定资产（三）换出资产为存货，换入的资产为固定资产 1、以公允价值计量不涉及补价 2、【例例326】P64 资料重新整理如下：资料重新整理如下：华联公司（库存商品）华联公司（库存商品）B公司（汽车）公司（汽车）账面余额账面余额 180 000 公允价值公允价值 200 000 （含税）（含税）234 000 增值税增值税 34 000 支付过户费支付过户费 12 000 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资

27、产交换的会计处理 华联公司换入汽车的入账价值 200 000+34 000+12 000246 000 注意：注意：作为固定资产的汽车增值税不能抵扣。确认的损益200 000180 00020 000 借：固定资产汽车借：固定资产汽车 246 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销）应交税费应交增值税（销）34 000 银行存款银行存款 12 000 结转库存商品成本（略）第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 教材教材【例例610】P178 资料经整理列表如下：资料经整理列表如下：华联（库存商品）华联（库存商品）某企业（设

28、备）某企业（设备）账面成本账面成本 28 000 40 000 计提准备计提准备 1 000 8 000（累计折旧）（累计折旧）公允价值公允价值 30 000 30 000 增值税增值税 5 100 5 100 此例不涉及补价此例不涉及补价第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 华联公司会计处理：华联公司会计处理：换入设备的入账价值（假定不需安装）换入设备的入账价值（假定不需安装）30 000+5 1005 10030 000 说明：教材举例假设换入设备的增值税不能抵扣说明：教材举例假设换入设备的增值税不能抵扣，所以增值税计入换入固定资产的成本。此处假，所以增值税计

29、入换入固定资产的成本。此处假设换入固定资产的增值税能够抵扣。设换入固定资产的增值税能够抵扣。确认换出库存商品的损益确认换出库存商品的损益 30000270003000（体现在利润表中）（体现在利润表中）第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 借：固定资产设备借：固定资产设备 30 000 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）5 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销）应交税费应交增值税（销）5 100 借：主营业务成本借：主营业务成本 27 000 存货跌价准备存货跌价准备 1 000 贷：库存商品贷：库存商品 2

30、8 000第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 补某公司的会计处理补某公司的会计处理（假设不考虑清理费用）：（假设不考虑清理费用）：换出库存商品的入账价值换出库存商品的入账价值 30 000+5 1005 10030 000 确认换出固定资产的损益确认换出固定资产的损益 30 00032 0002 000（营业外支出）（营业外支出）作为固定资产处置进行相应的会计处理作为固定资产处置进行相应的会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 32 000 累计折旧累计折旧 8 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 000第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资

31、产交换的会计处理 借：库存商品借：库存商品 30 000 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）51 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30 000 应交税费应交增值税（销）应交税费应交增值税（销）51 000 借：营业外支出借：营业外支出 2 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 000第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 若涉及补价，华联公司收到补价2000元其他条件不变，教材教材【例例611】P178 仅对华联公司的会计处理如下：仅对华联公司的会计处理如下：此处必须假设某公司设备的含税公允价为此处必须假设某公司设备的含税公允价为33

32、100元，需支付补价元，需支付补价2000元，且华联公司取得后增值元，且华联公司取得后增值税后作为固定资产的入账价值不能抵扣，教材的税后作为固定资产的入账价值不能抵扣，教材的会计处理才能够成立。会计处理才能够成立。换入资产的入账价值换入资产的入账价值 30000+5100200033100（元）（元）分录见教材（略）分录见教材（略）第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（四）换出资产为存货，换入资产为长期股权投资。教材教材【例例58】P138 资料经整理列表如下：资料经整理列表如下：华联公司（库存商品）甲公司（长股）华联公司（库存商品）甲公司（长股）账面余额账面余额

33、 12 000 000 公允价值公允价值 15 000 000 不能可靠确定不能可靠确定 增值税增值税 2 550 000 补价补价 支付支付500 000 收到收到500 000 手续费手续费 150 000第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 华联公司的会计处理：华联公司的会计处理：分析：华联公司支付补价50万元，而华联公司的库存商品公允价值（含税）为1755万元，即可理解为甲公司的长期股权投资公允价值为1805万元。华联公司换入长期股权投资的入账价值 1500+255+15+501820（万元）确定换出库存商品的损益 15001200300万元体现在利润表中

34、 会计分录见教材会计分录见教材P139P139 银行存款支付的65万元分别是补价和手续费。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（五）以固定资产交换无形资产（五）以固定资产交换无形资产【例例74】P202 资料经整理列表如下：资料经整理列表如下：华联（固定资产）华联（固定资产）MP公司（专利权）公司（专利权）账面余额账面余额 125 000 累计折旧累计折旧 11 000 计提减值计提减值 2 000 相关税费相关税费 1 100 公允价值公允价值 120 000 120 000 假设不涉及补价，仅对华联公司取得无形资产处理假设不涉及补价，仅对华联公司取得无形资产处

35、理 注：本例处置设备假设不考虑增值税的销项税额注：本例处置设备假设不考虑增值税的销项税额 确定换入无形资产的入账价值确定换入无形资产的入账价值 120 000+1 100121 100 确定换出固定资产的损益确定换出固定资产的损益 120 000（125 00011 0002 000）120 000112 0008 000（营业外收入）（营业外收入）1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 112 000 累计折旧累计折旧 11 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2000 贷：固定资产贷：固定资产 125 000 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 2）支

36、付相关税费支付相关税费 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 100 贷：银行存款贷：银行存款 1 100 3）确定换入无形资产入账价值及无形资产的处置）确定换入无形资产入账价值及无形资产的处置损益损益 借：无形资产借：无形资产 121 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 113 100112000+1100 营业外收入营业外收入 8 000 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 教材【例例75】P203 假定涉及补价，华联公司收到MP公司补价10 000元，即MP公司无形资产的公允价值为110 000元。华联公司换入无形资产的入账价值 120 000+1

37、10010 000111 100 前两笔分录相同。第3）笔分录为：借：无形资产 111 100 银行存款 10 000 贷：固定资产清理 113 100 营业外收入 8 000 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（六）以固定资产交换库存商品，且涉及补价【例例3】甲公司（设备）甲公司（设备）乙公司公司（商品）乙公司公司（商品）账面余额账面余额 150 000 140 000 累计折旧累计折旧 50 000 20 000（准备）（准备）公允价值公允价值 120 000 100 000 增值税增值税 20 400 17 000 运费运费 1 000 补价补价 收到收到

38、23 400 支付支付23 400 注：双方交换后资产用途不变，增值税率为注：双方交换后资产用途不变，增值税率为17%，换入资产后的增值税均能抵扣。换入资产后的增值税均能抵扣。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：换入库存商品的入账价值换入库存商品的入账价值 120 000+20400+10001700023 400 101 000 确定换出固定资产的损益确定换出固定资产的损益 120 000100 00020 000（营业外收入）（营业外收入）1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 100 000 累计折旧累计折旧 50 00

39、0 贷：固定资产贷：固定资产 150 000第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 2）借：固定资产清理）借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 3）借：库存商品）借：库存商品 101 000 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）17 000 银行存款银行存款 22 400 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 101 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）20 400 营业外收入营业外收入 20 000第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 乙公司的会计处理乙公司的会计处理：换入设备

40、的入账价值 100 000+17 00020 400+23 400120 000 确定换出库存商品的损益 100 000（140 00020 000）20 000 借：库存商品借：库存商品 120 000 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）20 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销）应交税费应交增值税（销）17 000 银行存款银行存款 23 400 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 存货跌价准备存货跌价准备 20 000 贷：库存商品贷：库存商品 14

41、0 000 处置库存商品的损益处置库存商品的损益20000元体现在利润表中元体现在利润表中第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（七）换出资产为长期股权投资，换入资产为无形资产，且涉及补价【例例4】资料经整理列表如下：资料经整理列表如下：KW公司公司 BS公司公司 长期股权投资长期股权投资 无形资产专利权无形资产专利权 账面余额账面余额 100万元万元 账面成本账面成本 150万元万元 计提减值计提减值 20万元万元 累计摊销累计摊销 40万元万元 账面价值账面价值 80万元万元 计提减值计提减值 30万元万元 公允价值公允价值 60万元万元 公允价值公允价值 70

42、万元万元 营业税率营业税率 5%第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 KWKW公司会计处理：公司会计处理：支付补价支付补价706010（万元）（万元）107025%换入资产入账价值换入资产入账价值60+1070（万元）（万元）确认换出长期股权投资的交换损益确认换出长期股权投资的交换损益 60（10020）20（万元）（万元）借：无形资产借：无形资产 700 000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 200 000 投资收益投资收益 200 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1 000 000 银行存款银行存款 100 000第三节第三节 非货币性资

43、产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 BSBS公司会计处理：公司会计处理：换入资产的入账价值换入资产的入账价值701060（万元）（万元）确认换出无形资产的交换损益确认换出无形资产的交换损益 70（1504030）10（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资 600 000 累计摊销累计摊销 400 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 300 000 营业外支出营业外支出 100 000 银行存款银行存款 100 000 贷：无形资产贷：无形资产 1 500 000第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 35

44、 0007000005%贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 35 000（八）换出资产为投资性房地产和交易性（八）换出资产为投资性房地产和交易性金融资产金融资产【例例5】以公允价值为计量基础，涉及补价，且比例小于25%甲公司甲公司 乙公司乙公司 出租公寓楼 股票（交易性金融资产）账面原价400万元 账面价值300万元 已提折旧80万元 公允价值400万元 公允价值与计税 公允价值计量 价格450万元 支付补价50万元 营业税率5%5045025%成本模式计量 注：除营业税外假设不涉及其他相关税费；双方交换后资产的用途不变。甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：借：其他业务成本借：其他业

45、务成本 3 200 000 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 800 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 4 000 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 225 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 225 000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 4 000 000 银行存款银行存款 500 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4 500 000 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 乙公司的账务处理：乙公司的账务处理：借：投资性房地产 4 500 000 贷：交易性金融资产 3 000 000 银行存款 500

46、 000 投资收益 1 000 000第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 二、以账面价值计量的会计处理二、以账面价值计量的会计处理（一）（一）采用账面价值为计量基础的原因采用账面价值为计量基础的原因 非货币性资产交换未同时满足下列条件的非货币性质资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确不确认损益认损益。（1）该项交换具有商业实质；）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。地计量。第三节第三节

47、非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（二）换入资产入账价值的确定（二）换入资产入账价值的确定 换出资产的账面价值应支付的相关税费换出资产的账面价值应支付的相关税费 支付的补价（或减：收到的补价）支付的补价（或减：收到的补价）（三）交换存货涉及的增值税比照前述原则（三）交换存货涉及的增值税比照前述原则处理处理（四）（四）不确认交换损益不确认交换损益第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（五）核算举例（五）核算举例 固定资产交换原材料 教材【例例315】P55 资料经整理列表如下：华联（设备）乙公司（原材料）账面成本 150 000 累计折旧 30 00

48、0 清理费用 1 000 存货运费 500 注：此例仅从华联公司换入原材料的入账价值进行会计处理，且不涉及补价。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 换入原材料的入账价值 120 000+150017000104 500（元）不确认换出资产的损益 借：固定资产清理借：固定资产清理 120 000 累计折旧累计折旧 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 150 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 借：原材料借：原材料 104 500 应交税费应

49、交增值税（进）应交税费应交增值税（进）17 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 121 000 银行存款银行存款 500 教材【例例316】P55 无形资产交换库存商品 此例仅以华联公司换入库存商品进行会计处理，且涉及补价。资料如下：无形资产成本28万元；累计摊销3万元；应交营业税1.2万元；换入库存商品可抵扣增值税3.4万元，收取补价0.6万元。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 换入库存商品入账价值的确定换入库存商品入账价值的确定 250 0001200034 0006 000222 000 借：库存商品借：库存商品 222 000 应交税费应交增值税

50、（进）应交税费应交增值税（进）34 000 银行存款银行存款 6 000 累计摊销累计摊销 30 000 贷：无形资产贷：无形资产 280 000 应交税费应交营业税应交税费应交营业税 12 000 注：还有一种方法是将营业税计入注：还有一种方法是将营业税计入“营业税金及营业税金及附加附加”，从换入库存商品的入账价值中扣除。，从换入库存商品的入账价值中扣除。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 教材【例例59】P139 固定资产交换长期股权投资，不涉及补价。仅以华联公司确定换入长期股权投资的入账价值进行会计处理。资料见教材（略）换入长期股权投资入账价值 32053