会计学原理课程第七章-财产清查课件.ppt

1、1主讲主讲:马国芬马国芬 副教授副教授江西财大会计学院江西财大会计学院TEL：07913816409第七章财产清查第七章财产清查2学习目的学习目的和要求和要求理解财产清查的意义理解财产清查的意义掌握财产清查的种类掌握财产清查的种类理解财产物资的盘存制度理解财产物资的盘存制度掌握调节表的编制掌握调节表的编制掌握财产清查结果的处理掌握财产清查结果的处理3本章主要内容本章主要内容财产清查概述财产清查概述财产清查的方法财产清查的方法财产清查结果的处理财产清查结果的处理4第一节财产清查概述第一节财产清查概述一财产清查的意义一财产清查的意义（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念是指通过对财产物资的实地盘

2、点和对银行存款、债是指通过对财产物资的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定财产物资、货币资金和债权债务的权债务的核对，确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，查明账面结存数和实存数是否相符的一种专门实存数，查明账面结存数和实存数是否相符的一种专门法。法。（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义、保护企业财产的安全完整；、保护企业财产的安全完整；、保证会计资料的真实可靠；、保证会计资料的真实可靠；、挖掘财产潜力，提高财产物资使用效率；、挖掘财产潜力，提高财产物资使用效率；、保证财经纪律和结算制度的执行。、保证财经纪律和结算制度的执行。5二、财产清查的种类二、财产清查的种类按清查对象按清查

3、对象和范围分和范围分按清查时间分按清查时间分按组织形式分按组织形式分全面清查全面清查局部清查局部清查定期清查定期清查不定期清查不定期清查内部清查内部清查外部清查外部清查6第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一、财产清查前的准备工作一、财产清查前的准备工作（一）组织准备（一）组织准备（二）业务准备（二）业务准备二、实物资产的清查二、实物资产的清查（一）财产物资的盘存制度（一）财产物资的盘存制度、永续盘存制度、永续盘存制度（）概念：永续盘存制，亦称账面盘存制，采用这种方法平时（）概念：永续盘存制，亦称账面盘存制，采用这种方法平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续的记对各项财

4、产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续的记入有关账簿，并随时结出账面余额。入有关账簿，并随时结出账面余额。（）账面余额计算公式：（）账面余额计算公式：账面期末结余账面期初结余本期增加额本期减少额账面期末结余账面期初结余本期增加额本期减少额（）优缺点：采用这种方法，随时结出账面余额，有利于加强（）优缺点：采用这种方法，随时结出账面余额，有利于加强财产物资管理；但根据会计凭证登账，易发生账实不符，要求定财产物资管理；但根据会计凭证登账，易发生账实不符，要求定期进行财产清查。期进行财产清查。7、实地盘存制、实地盘存制（）概念：实地盘存制，亦称定期盘存制，采用这种方法，平时（）概念：实地盘存制，

5、亦称定期盘存制，采用这种方法，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到期末对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，到期末对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，再倒挤出本期各项财产物资的减少数。再倒挤出本期各项财产物资的减少数。（）计算公式：（）计算公式：本期减少数账面期初余额本期增加额期末实际结存数本期减少数账面期初余额本期增加额期末实际结存数（）优缺点：采用这种方法，平时工作量小，工作简单；但是，（）优缺点：采用这种方法，平时工作量小，工作简单；但是，不利于日常进行会计监督，倒挤的各项

6、财产物资的减少额中成份复不利于日常进行会计监督，倒挤的各项财产物资的减少额中成份复杂，除了正常耗用的外，还可能有损废和丢失的，所以，除特殊原杂，除了正常耗用的外，还可能有损废和丢失的，所以，除特殊原因外，一般情况不宜采用。因外，一般情况不宜采用。（二）实物的清查方法（二）实物的清查方法、实地盘点法：、实地盘点法：是指通过逐一清查或用计量器具来确定实存数的是指通过逐一清查或用计量器具来确定实存数的方法。方法。8序序 号号 名名 称称 规格型号规格型号 计量单位计量单位 实存数量实存数量 单单 价价 金金 额额 备备 注注1 甲材料甲材料 A 型型 件件 300 3 0 9 0002 乙材料乙材料

7、 B 型型 千克千克 200 2 0 4000盘点人签名：张灵盘点人签名：张灵 实物保管人签章：万宾实物保管人签章：万宾盘存单盘存单单位名称：长运公司单位名称：长运公司 盘点时间盘点时间2001年年12月月31日日 编号：编号：12财产类型：材料财产类型：材料 存放地点：存放地点：1号仓库号仓库在盘点的过程中，对盘点的结果应如实的填在在盘点的过程中，对盘点的结果应如实的填在“盘存盘存单单”上，并由参加人员和实物保管员同时签章，以明确经上，并由参加人员和实物保管员同时签章，以明确经济责任。济责任。“盘存单盘存单”见表所示：见表所示：表表9实实 存存 账账 存存 实存与账存对比实存与账存对比盘 盈

8、 盘 亏名 称1 乙材料 B型 千克 2 0 200 4 000 180 3 600 2 0 400 金 额合 计4 000 3 600 400序 号 规 格 型 号计 量 单 位单 价数 量金 额数 量金 额数 量金 额数 量金 额备 注盘点人签章：张灵盘点人签章：张灵 会计签章：刘清会计签章：刘清实存账存对比表实存账存对比表单位名称：长运公司单位名称：长运公司 2001年年12月月31日日盘点结束后，若有账实不符应填制盘点结束后，若有账实不符应填制“实存与账存对比实存与账存对比表表”，以确定盘盈盘亏的数额，作为会计调整账面记录的，以确定盘盈盘亏的数额，作为会计调整账面记录的原始凭证。原始凭

9、证。“实存与账存对比表实存与账存对比表”见表所示：见表所示：表表10三、货币资金的清查三、货币资金的清查（一）现金的清查（一）现金的清查、现金盘点应注意审查事项、现金盘点应注意审查事项（）是否有坐支现金行为；（）是否有坐支现金行为；（）是否有白条顶库现象；（）是否有白条顶库现象；（）是否有超限额库存现金。（）是否有超限额库存现金。、现金盘点报告表的填制、现金盘点报告表的填制在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”，并由盘点人和出纳员共同签字，并由盘点人和出纳员共同签字，“现金盘点报告表现金盘点报告表”的格式见表所示：的

10、格式见表所示：11盘点人签名：李红盘点人签名：李红 张平张平 出纳员签章：王芳出纳员签章：王芳2 000 2 200 200 盘盘 盈盈 盘盘 亏亏备备 注注实存与账存对比实存与账存对比实存金额实存金额 账存金额账存金额现金盘点报告表现金盘点报告表单位名称：长运公司单位名称：长运公司 2001年年 12 月月 31 日日表表12（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查、未达账项概念、未达账项概念所谓未达账项，是指由于企业与银行之间所谓未达账项，是指由于企业与银行之间对于同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致对于同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，从而发生一方已取得结算凭证记账

11、时间不一致，从而发生一方已取得结算凭证并登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证而并登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证而未登记入账的情况。未登记入账的情况。13（）企业已收，银行未收；（）企业已收，银行未收；（）企业已付，银行未付；（）企业已付，银行未付；（）银行已收，企业未收；（）银行已收，企业未收；（）银行已付，企业未付；（）银行已付，企业未付；例：企业销货，已收到购货方的转账支票，但转账支票没及时送存银行。例：企业销货，已收到购货方的转账支票，但转账支票没及时送存银行。企业：企业：已做银行存款增加已做银行存款增加;银行：银行：没做银行存款增加；没做银行存款增加；例例:采购员出差，预借差

12、旅费，企业已开出现金支票，采购员没去银行取款。采购员出差，预借差旅费，企业已开出现金支票，采购员没去银行取款。企业：企业：已做银行存款减少已做银行存款减少;银行：银行：没做银行存款减少；没做银行存款减少；例：上月销货，购货方已汇来货款，银行已收到款，企业没收到转账支票。例：上月销货，购货方已汇来货款，银行已收到款，企业没收到转账支票。企业：企业：没做银行存款增加；没做银行存款增加；银行：银行：已做银行存款增加已做银行存款增加;例：企业本月应付电话费，银行收到电信汇来的托收无承付，企业没收到。例：企业本月应付电话费，银行收到电信汇来的托收无承付，企业没收到。企业：企业：没做银行存款减少；没做银行

13、存款减少；银行：银行：已做银行存款减少已做银行存款减少;、未达账项的四种情形、未达账项的四种情形14（）收到销货款（）收到销货款1000元，企业已记存款增加，而银行未记增加；元，企业已记存款增加，而银行未记增加；（）企业支付购货款（）企业支付购货款9000元，企业已记存款减少，而银行未记减少；元，企业已记存款减少，而银行未记减少；（）收天都工厂汇来货款（）收天都工厂汇来货款5000元，银行已记存款增加，而企业未记增加；元，银行已记存款增加，而企业未记增加；（）银行代企业支付本月水电费（）银行代企业支付本月水电费4000元，银行已记减少元，银行已记减少,而企业未记减少；而企业未记减少；29000

14、29000B、差额法、差额法银行对账单余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额银行已收企业未收银行已收企业未收银行已付企业未付企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付企业已收银行未收企业已付银行未付90009000A、余额法、余额法银行对账单余额银行对账单余额企业已收银行未收企业已付银行未付企业已收银行未收企业已付银行未付企业银行企业银行 存款日记账余额存款日记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付银行已收企业未收银行已付企业未付3700028000=5000400010009000例例长运公司长运公司2001年度年度12月月31日银行转来的对账单余额为日银行转来

15、的对账单余额为37000元，银行存款日记账的余额元，银行存款日记账的余额28000元，经过逐笔核元，经过逐笔核对有如下未达账项：对有如下未达账项：37000 280001000 90005000 400015 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额加：银行已收，企业未收款加：银行已收，企业未收款 5 000 加：企业已收，银行未收款加：企业已收，银行未收款 1 000减：银行已付，企业未付款减：银行已付，企业未付款 4 000 减：企业已付，银行未付款减：企业已付，银行未付款 9 000企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 28 000 银行对账单余额银行对账单余额 37 00

16、0调节后的存款余额调节后的存款余额 29 000 调节后的存款余额调节后的存款余额 29 000银行存款余额调节表银行存款余额调节表2001年年12月月31日日 单位：元单位：元在实际工作中一般采用编银行存款余额调节表的方式，在实际工作中一般采用编银行存款余额调节表的方式，如用余额法调节时可以如表所示：如用余额法调节时可以如表所示：表表16214560+(1800+12000)-(800+10000)=184620+35000-(2000+60)217560217560四、往来结算款项的清查四、往来结算款项的清查练习册练习册114页答案：页答案：17第三节财产清查结果的处理第三节财产清查结果的

17、处理一、财产物资清查结果的处理程序一、财产物资清查结果的处理程序（一）查明原因，上报处理（一）查明原因，上报处理（二）认真总结，加强管理（二）认真总结，加强管理（三）调整账目，确保账实相符（三）调整账目，确保账实相符（四）审核批准，进行账务处理（四）审核批准，进行账务处理18二财产物资清查的核算二财产物资清查的核算（一）（一）“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算内容账户核算内容性质与作用：性质与作用：属资产类账户，核算企业在财产清查过属资产类账户，核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和损毁的价值。程中查明的各种财产盘盈、盘亏和损毁的价值。借方登记：借方登记：待批准处理财产物资盘

18、亏数待批准处理财产物资盘亏数和和已批准处理已批准处理财产物资盘盈数。财产物资盘盈数。贷方登记：贷方登记：待批准处理财产物资盘盈数和待批准处理财产物资盘盈数和已批准处理已批准处理财产物财产物 资盘亏数。资盘亏数。余额表示：余额表示：在借方在借方，表示尚待处理财产物资盘亏数；，表示尚待处理财产物资盘亏数；在贷方，在贷方，表示尚待处理财产物资盘盈数；表示尚待处理财产物资盘盈数；。年末一般。年末一般无余额无余额。19（二）账务处理（二）账务处理1、财产清查盘盈的核算、财产清查盘盈的核算（）批准处理前（）批准处理前例例长运公司长运公司2006年度年度12月份，在财产清查过月份，在财产清查过程中盘盈设备一

19、台，重置完全价值为程中盘盈设备一台，重置完全价值为20000元，八成新；元，八成新；盘盈材料一批，估计价值盘盈材料一批，估计价值400元。元。借：固定资产借：固定资产设备设备 16000 贷贷:以前年度损益调整以前年度损益调整16000借借:原材料原材料 400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢400 20（）批准处理后（）批准处理后例例对上述盘盈的材料，经批对上述盘盈的材料，经批准后进行处理。准后进行处理。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 400 贷：管理费用贷：管理费用400 21（A）借：待处理财产损溢）借：待处理财产损溢 6000 累计折旧累计折旧 14000 贷：固定资产贷：

20、固定资产20000（B）借：待处理财产损溢）借：待处理财产损溢6000贷：原材料贷：原材料 2000 库存商品库存商品 4000（2）经批准后的处理）经批准后的处理例上述盘亏的固定资产、材料和产品经批准作如下处例上述盘亏的固定资产、材料和产品经批准作如下处理：固定资产盘亏或毁损的净值理：固定资产盘亏或毁损的净值6000计入计入“营业外支出营业外支出”；存货盘；存货盘亏或毁损的价值要视不同的情况处理：盘亏的材料属自然灾害造成亏或毁损的价值要视不同的情况处理：盘亏的材料属自然灾害造成2000元毁损；盘亏的产品系因保管员工作失误造成丢失，应由保管元毁损；盘亏的产品系因保管员工作失误造成丢失，应由保管

21、员赔偿员赔偿1000元；其它部分产品属自然因素造成。元；其它部分产品属自然因素造成。2、财产物资盘亏和毁损的核算、财产物资盘亏和毁损的核算（1）清查结果批准处理前）清查结果批准处理前例例长运公司在长运公司在2006年度年度12月份，财产清查中月份，财产清查中盘亏设备一台，账面原值为盘亏设备一台，账面原值为20000元，已提折旧元，已提折旧14000元；盘亏元；盘亏材料材料2000元，盘亏产品元，盘亏产品4000元。元。22（1）定额内的自然损耗和管理不善造成的超定额损失）定额内的自然损耗和管理不善造成的超定额损失,记入记入“管管理费用理费用”。（2）属于责任人员造成的存货毁损或丢失，应由责任人

22、赔偿）属于责任人员造成的存货毁损或丢失，应由责任人赔偿,记记入入“其他应收款其他应收款”（3）自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失）自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失,应由保险公司赔应由保险公司赔偿部分转入偿部分转入“其他应收款其他应收款”，其余转入，其余转入“营业外支出营业外支出”。有关存货处理的规定：有关存货处理的规定：根据以上规定根据以上规定例例账务处理如下：账务处理如下：（）借：营业外支出（）借：营业外支出 6000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6000（）借：管理费用（）借：管理费用 3000其他应收款其他应收款 1000营业外支出营业外

23、支出 2000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600023（三）坏账损失的账务处理（三）坏账损失的账务处理坏账损失：是指无法收回的应收款项。坏账损失：是指无法收回的应收款项。账务处理一般采用备抵法：账务处理一般采用备抵法：经批准转销坏帐经批准转销坏帐借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款注意：注意：无法收回的应收款项，无法收回的应收款项，不通过不通过“待处理待处理财产损益财产损益”账户；账户；清查中无法支付的应付款项，清查中无法支付的应付款项，也也不通过不通过“待处理财产损益待处理财产损益”账户，账户，批准后作批准后作“营业营业外收入外收入”贷方处理。贷方处理。