第十七章借款费用课件.pptx

1、本章基本结构框本章基本结构框架架借款费用借款费用借款费用借款费用概述概述符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产 借款的范围借款的范围 借款费用借款费用的确认的确认 借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的时点借款费用暂停资本化的时间借款费用暂停资本化的时间 借款费用借款费用的计量的计量 借款费用停止资本化的时点借款费用停止资本化的时点 借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定 借款辅助费用资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定 借款费用的范围借款费用的范围 外币专门借款汇兑差额资本化金外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定额的确定 第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 一、

2、借款费用的范围一、借款费用的范围 借款费用借款费用是企业因借入资金所付出的代价，是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。在借款费用中。二、借款的范围二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。也包括一般借款。三、符合资本化条件的资产三、符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属

3、于符合资本化企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产

4、和存货等资产。资性房地产和存货等资产。【例题【例题1多选题】下列项目中，属于借款费用应予多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（资本化的资产范围的有（）。）。A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产资性房地产B.需要需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备经营性租赁租入的生产设备D.经过经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设年的建造可达到预定可使用状态的生产设备备E.经过经过6个月即可达到预定可使用状态的生产设备个月即可达到预定可使用状态的生产设备

5、第二节第二节 借款费用的确认借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。确认和计量的重要前提。借款费用的确认如下图所示。借款费用的确认如下图所示。一、借款费用开始资本化的时点一、借款费用开始资本化的时点

6、 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生；（一）资产支出已经发生；（二）借款费用已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。件没有满足，借款费用就不能开始资本化。【例题【例题2单选

7、题】甲上市公司股东大会于单选题】甲上市公司股东大会于2010年年1月月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月月5日向银行专门借款日向银行专门借款5 000万元，年利率为万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月月15日，日，厂房正式动工兴建。厂房正式动工兴建。3月月16日，甲公司购入建造厂日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行万元，当日用银行存款支付。存款支付。3月月31日，计提当月专门借款利息。甲日，计提当月专门借款利息。甲公司在公司在3月份没

8、有发生其他与厂房购建有关的支出，月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。）。A.3月月5日日 B.3月月15日日 C.3月月16日日 D.3月月31日日。二、借款费用暂停资本化的时间二、借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建生的借款费用，应当

9、计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。生的借款费用应当继续资本化。三、借款费用停止资本化的时点三、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。化。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可购建或

10、者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或

11、者销售。求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销

12、售状态。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对

13、外销售的，应当在该资产整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。体完工时停止借款费用的资本化。第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，应当按照下列方法确定：息资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入而借入专门借款专门借款的，应当以专门借款当期实际的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金发生的利息费用

14、，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。得的投资收益后的金额确定。【例题【例题4单选题】单选题】206年年7月月1日，乙公司为兴建厂日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为万元，借款期限为2年，年，年利率为年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于，借款利息按季支付。乙公司于206年年10月月1日正式开工兴建厂房，预计工期日正式开工兴建厂房，预计工期l年年3个月，工个月，工程采用出包方式。程采用出包方式。乙公司于开工当日、乙公司于开工当日、206年年12月月31

15、日、日、207年年5月月1日分别支付工程进度款日分别支付工程进度款1 200万元、万元、1 000万元、万元、l 500万元。因可预见的气候原因，工程于万元。因可预见的气候原因，工程于207年年1月月15日至日至3月月15日暂停施工。厂房于日暂停施工。厂房于207年年12月月31日日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于述专门借款利息

16、，并于208年年7月月1日偿还该项借款。日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（第（1）题至第（）题至第（4）题。）题。（1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。）。A.206年年7月月1日日 B.207年年5月月1日日 C.206年年12月月31日日 D.206年年10月月1日日（2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（的是（）。）。A.冲减工

17、程成本冲减工程成本 B.递延确认收益递延确认收益 C.直接计入当期损益直接计入当期损益 D.直接计入资本公积直接计入资本公积（3）乙公司于）乙公司于207年度应予资本化的专门借款费年度应予资本化的专门借款费用是（用是（）万元。）万元。A.121.93 B.163.6 C.205.2 D.250借款总额借款总额5000万万 5000*5%2006.10.1 1200 38002006.12.31 1000 2800*4个月个月2007.5.1 1500 1300*8个月个月2007.12.31 800 500（4）乙公司累计计入损益的专门借款费用是）乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）万元。）

18、万元。A.187.5 B.157.17 C.115.5 D.53【例题【例题5单选题】单选题】A公司为建造厂房于公司为建造厂房于2010年年4月月1日从银行借入日从银行借入2 000万元的专门借款，借款期限为万元的专门借款，借款期限为2年，年利率为年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为借款在银行的存款年利率为3%，2010年年7月月1日，日，A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，公司为其建造该厂房，并预付了并预付了1 000万元的工程款，厂房实体建造工作万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工

19、安全事故在于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年年8月月1日至日至11月月30日中断施工，日中断施工，12月月1日恢复正常日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在在2010年度应予资本化的利息金额为（年度应予资本化的利息金额为（）万元。）万元。A.20 B.45 C.60 D.15【教材例【教材例17-17】ABC公司于公司于207年年1月月1日正式动日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零年零6个月，工个月，工程采用出包方式，分别于程采用出包方式，分别于207年年1月月1日、日、207年年7月月1

20、日和日和208年年1月月1日支付工程进度款。日支付工程进度款。公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207年年1月月1日专门借款日专门借款2 000万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年利率为年，年利率为6%。另外在。另外在207年年7月月1日又专门借款日又专门借款4 000万元，借款期限为万元，借款期限为5年，年利率为年，年利率为7%。借款利息按年支付（如无特别。借款利息按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）。说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为短期投资月收益率

21、为0.5%。办公楼于办公楼于208年年6月月30日完工，达到预定可使用日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表17-1所所示。示。日期日期每期资产支每期资产支出金额出金额累计资产支累计资产支出金额出金额闲置借款资闲置借款资金用于短期金用于短期投资金额投资金额20207年年1月月1日日1 5001 5001 5001 50050050020207年年7月月1日日2 5002 5004 0004 0002 0002 00020208年年1月月1日日1 5001 5005 5005 500500500总计总计5 5005 500-表表17-1

22、 单位：万元单位：万元 由于由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司207年、年、208年为建造办公楼应予资本化的利年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为）确定借款费用资本化期间为207年年1月月1日日至至208年年6月月30日。日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：息金额：207年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额=2 0006%+4 0007%6

23、/12=260（万元）（万元）208年年1月月1日日6月月30日日 专门借款发生的利息金额专门借款发生的利息金额=2 0006%6/12+4 0007%6/12=200（万元）（万元）（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：金进行短期投资的收益：207年短期投资收益年短期投资收益=5000.5%6+2 0000.5%6=75（万元）（万元）208年年1月月1日日6月月30日短期投资收益日短期投资收益=5000.5%6=15（万元）（万元）（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金

24、额应当以其实际发生的利息费用减去将闲资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：额确定，因此：公司公司207年的利息资本化金额年的利息资本化金额=260-75=185（万元）（万元）公司公司208年的利息资本化金额年的利息资本化金额=200-15=185（万元）（万元）有关账务处理如下：有关账务处理如下：207年年12月月31日日 借：在建工程借：在建工程 1 850 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）750 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 600 000 208年年6

25、月月30日：日：借：在建工程借：在建工程 1 850 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）150 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 000 000（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了占用了一般借款一般借款的，企业应当根据累计资产支出的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率

26、计算确定。有关计算公式如下：款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率平均数所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所（每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数占用的天数/当期天数）当期天数）所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所所占用一般借款当期实际发生的利息

27、之和所占用一般借款本金加权平均数占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数当期所占用的天数/当期天数）当期天数）（三）每一会计期间的利息资本化金额，不应当（三）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。超过当期相关借款实际发生的利息金额。【教材例【教材例17-18】沿用【例】沿用【例17-17】，假定】，假定ABC公司公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼

28、占用的一般借款有两笔，公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：具体如下：（1）向）向A银行长期贷款银行长期贷款2 000万元，期限为万元，期限为206年年12月月1日至日至209年年12月月1日，年利率为日，年利率为6%，按，按年支付利息。年支付利息。（2）发行公司债券）发行公司债券1亿元，于亿元，于206年年1月月1日发行，日发行，期限为期限为5年，年利率为年，年利率为8%，按年支付利息。，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。产活动

29、。假定全年按假定全年按360天计算，其他资料沿用【例天计算，其他资料沿用【例17-17】。】。鉴于鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。额。2007.1.1 1500 2007.7.1 2500 20

30、08.1.1 1500 2008.6.30 完工完工 具体如下：具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）=（2 0006%+10 0008%）（）（2 000+10 000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：计算累计资产支出加权平均数：207年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数=1 500360/360+2 500180/360=2 750（万元）（万元）208年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）180360=2 750（万元）（万元）（3）计算每期利息资

31、本化金额：）计算每期利息资本化金额：207年为建造办公楼的利息资本化金额年为建造办公楼的利息资本化金额=2 7507.67%=210.93（万元）（万元）207年实际发生的一般借款利息费用年实际发生的一般借款利息费用=2 0006%+10 0008%=920（万元）（万元）208年为建造办公楼的利息资本化金额年为建造办公楼的利息资本化金额=2 7507.67%=210.93（万元）（万元）208年年1月月1日日6月月30日日 实际发生的一般借款利息费用实际发生的一般借款利息费用=（2 0006%+10 0008%）180360=460（万元）（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：）根据

32、上述计算结果，账务处理如下：207年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程 2 109 300 财务费用财务费用 7 090 700 贷：应付利息贷：应付利息 9 200 000 208年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程 2 109 300 财务费用财务费用 2 490 700 贷：应付利息贷：应付利息 4 600 000【教材例【教材例17-19】沿用【例】沿用【例17-17】、【例】、【例17-18】，】，假定假定ABC公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207年年1月月1日专门日专门借款借款2 000万元，借款期限为万元，借款期限为3年，年利率为年，年利率为6%。除。

33、除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例用【例17-18】。其他相关资料均同【例】。其他相关资料均同【例17-17】和】和【例【例17-18】。】。2007.1.1 1500 2007.7.1 2500 2008.1.1 1500 2008.6.30 完工完工 在这种情况下，公司应当首先计算专门借在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：般借款利息的资本

34、化金额。具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额：）计算专门借款利息资本化金额：207年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=2 0006%-5000.5%6=105（万元）（万元）208年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=2 0006%180/360=60（万元）（万元）（2）计算一般借款资本化金额：）计算一般借款资本化金额：在建造办公楼过程中，自在建造办公楼过程中，自207年年7月月1日起已经有日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，万元占用了一般借款，另外，208年年1月月1日日支出的支出的1 500万元也占用了一般借款。计算这两笔万元也占用了一般借款。计

35、算这两笔资产支出的加权平均数如下：资产支出的加权平均数如下：207年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000180/360=1 000（万元）（万元）由于一般借款利息资本化率与【例由于一般借款利息资本化率与【例17-18】相同，】相同，即为即为7.67%。所以：。所以：207年应予资本化的一般借款利息金额年应予资本化的一般借款利息金额=1 0007.67%=76.70（万元）（万元）208年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（2 000+1 500）180/360=1 750（万元）（万元）则则208年应予资本化的

36、一般借款利息金额年应予资本化的一般借款利息金额=1 7507.67%=134.23（万元）（万元）（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：本化的利息金额如下：207年利息资本化金额年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）（万元）208年利息资本化金额年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）（万元）（4）有关账务处理如下：）有关账务处理如下：207年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程 1 817 000 财务费用财务费用 8 433 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）

37、150 000 贷：应付利息贷：应付利息 10 400 000 注：注：207年实际借款利息年实际借款利息=2 0006%+2 0006%+10 0008%=1 040（万元）（万元）208年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程 1 942 300 财务费用财务费用 3 257 700 贷：应付利息贷：应付利息 5 200 000 注：注：208年年1月月1日至日至6月月30日的实际借款利息日的实际借款利息=1 040/2=520（万元）（万元）【教材例【教材例17-20】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：有关资料如下：（1）207年年1月月

38、1日向银行专门借款日向银行专门借款5 000万元，期限万元，期限为为3年，年利率为年，年利率为6%，每年，每年1月月1日付息。日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于于206年年12月月1日借入的长期借款日借入的长期借款6 000万元，期限为万元，期限为5年，年利率为年，年利率为8%，每年，每年12月月1日付息。日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于）由于审批、办手续等原因，厂房于207年年4月月1日日才开始动工兴建，当日支付工程款才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建万元。工程建设期间的支出情况如下：设期间的支

39、出情况如下：207年年6月月1日：日：1 000万元；万元；207年年7月月1日：日：3 000万元；万元；208年年1月月1日：日：1 000万元；万元；208年年4月月1日：日：500万元；万元；208年年7月月1日：日：500万元。万元。工程于工程于208年年9月月30日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于其中，由于施工质量问题工程于207年年9月月1日日12月月31日停工日停工4个月。个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为利率为0.25%。假定全年按照。假定全年按照360天算，每

40、月按照天算，每月按照30天天算。算。根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：务处理如下：（1）计算）计算207年、年、208年全年发生的专门借款和年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：一般借款利息费用：207年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额=5 0006%=300 207年一般借款发生的利息金额年一般借款发生的利息金额=6 0008%=480 208年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额=5 0006%=300 208年一般借款发生的利息金额年一般借款发生的利息金额=6 0008%=480（2）在本例中

41、，尽管专门借款于）在本例中，尽管专门借款于207年年1月月1日借日借入，但是厂房建设于入，但是厂房建设于4月月1日方才开工。因此，借款日方才开工。因此，借款利息费用只有在利息费用只有在4月月1日起开始资本化（符合开始资日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时由于厂房本化的条件），计入在建工程成本。同时由于厂房建设在建设在207年年9月月1日日12月月31日期间发生非正常日期间发生非正常中断中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。化，计入当期损益。（3）计算）计算207年借款利息资本化金额和应计入当年借款利息资本化

42、金额和应计入当期损益金额及其账务处理：期损益金额及其账务处理：计算计算207年专门借款应予资本化的利息金额。年专门借款应予资本化的利息金额。207年年13月和月和912月月 专门借款发生的利息费用专门借款发生的利息费用=5 0006%210360=175（万元）（万元）207年专门借款转存入银行取得的利息收入年专门借款转存入银行取得的利息收入=5 0000.25%3+3 0000.25%2+2 0000.25%1=57.5（万元）。其中在资本化期间（万元）。其中在资本化期间内取得的利息收入内取得的利息收入=3 0000.25%2+2 0000.25%1=20（万元）。（万元）。公司在公司在20

43、7年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额=300-175-20=105（万元）（万元）公司在公司在207年应当计入当期损益（财务费用）的年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）专门借款利息金额（减利息收入）=300-105-57.5=137.5（万元）（万元）计算计算207年一般借款应予资本化的利息金额。年一般借款应予资本化的利息金额。公司在公司在207年占用了一般借款资金的资产支出加年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数权平均数=1 00060/360=166.67（万元）（万元）公司在公司在207年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本

44、化的利息金额=166.678%=13.33（万元）（万元）公司在公司在207年应当计入当期损益的一般借款利息金额年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13.33=466.67（万元）（万元）计算计算207年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。公司在公司在207年应予资本化的借款利息金额年应予资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33（万元）（万元）公司在公司在207年应当计入当期损益的借款利息金额：年应当计入当期损益的借款利息金额：137.5+466.67=604.17（万元）（万元）207年有关会计分录如下：年有关会计分录如下：借

45、：在建工程借：在建工程 1 183 300 财务费用财务费用 6 041 700 应收利息或银行存款应收利息或银行存款 575 000 贷：应付利息贷：应付利息 7 800 000（4）计算）计算208年借款利息资本化金额和应计入当年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：期损益金额及其账务处理：计算计算208年专门借款应予资本化的利息金额：年专门借款应予资本化的利息金额：计算计算208年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额=5 0006%270/360=225（万元）（万元）公司在公司在208年应当计入当期损益的专门借款利息金年应当计入当期损益的专门借款利息

46、金额额=300-225=75（万元）（万元）计算计算208年一般借款应予资本化的利息金额：年一般借款应予资本化的利息金额：公司在公司在208年占用了一般借款资金的资产支出加权年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：平均数：2 000270/360+500180/360+50090/360=1 875（万元）（万元）公司在公司在208年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额=1 8758%=150（万元）（万元）公司在公司在208年应当计入当期损益的一般借款利息金额年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-150=330（万元）（万元）计算计算208年应予资本化和应计入

47、当期损益的利息金额：年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：公司在公司在208年应予资本化的借款利息金额年应予资本化的借款利息金额=150+225=375（万元）（万元）公司在公司在208年应当计入当期损益的借款利息金额年应当计入当期损益的借款利息金额=75+330=405（万元）（万元）208年有关会计分录如下：年有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 3 750 000 财务费用财务费用 4 050 000 贷：应付利息贷：应付利息 7 800 000 注：教材注：教材345页倒数第二行，应该是：页倒数第二行，应该是：在实务中，企业也可以先将不符合资本化条件的专门借款在实务中，企业也可

48、以先将不符合资本化条件的专门借款发生的利息费用全额计入财务费用，然后在确认闲置专门发生的利息费用全额计入财务费用，然后在确认闲置专门借款资金所取得的利息收入或投资收益时，相应冲减财务借款资金所取得的利息收入或投资收益时，相应冲减财务费用。费用。【例题【例题6单选题】单选题】2010年年1月月1日，甲公司取得专日，甲公司取得专门借款门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，万元直接用于当日开工建造的厂房，2010年累计发生建造支出年累计发生建造支出1800万元。万元。2011年年1月月1日，该企业又取得一般借款日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为万元，年利率为6%，当天发生建造支出

49、，当天发生建造支出300万元，以借入款项支万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。甲企业按季计算利息费用资本化金额。2011年第年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。）万元。A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 二、借款辅助费用资本化金额的确定二、借款辅助费用资本化金额的确定 辅助费用是企业为了取得借款而发生的必要费用，辅助费用是企业为了取得借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券的手续费）、佣金等。包括借款手续费（如发行

50、债券的手续费）、佣金等。按企业会计准则第按企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额。执行，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额。以后摊销时，资本化期间资本化，费用化期间费用以后摊销时，资本化期间资本化，费用化期间费用化。化。三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款本产的成本。除外