第三章税收筹划方法课件.pptx

1、2023-5-7学习目标本章主要介绍税收筹划的基本本章主要介绍税收筹划的基本方法，通过本章的学习，学生方法，通过本章的学习，学生应掌握税收筹划的基本原理与应掌握税收筹划的基本原理与一般方法，为进一步学习税收一般方法，为进一步学习税收筹划操作技巧，提升税收筹划筹划操作技巧，提升税收筹划实务操作能力奠定基础。实务操作能力奠定基础。2023-5-7 案例导入案例导入 某日用化妆品厂某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水3

2、030元、元、一瓶指甲油一瓶指甲油1010元、一支口红元、一支口红1515元；一瓶摩丝元；一瓶摩丝8 8元；元；化妆工具及小工艺品化妆工具及小工艺品1010元、塑料包装盒元、塑料包装盒5 5元。化元。化妆品消费税税率为妆品消费税税率为30%30%。上述价格均不含税。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？若考虑包装方式，有无更节税的方案？2023-5-73.1 3.1 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划纳税人筹划的一般原理纳税人筹划的一般原理:纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税纳税人的税收筹划，其实质是进

3、行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。度，或者直接避免成为某税种的纳税人。纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。内涵和外延，合理确定纳税人的范围。2023-5-7纳税人筹划的一般方法：纳税人筹划的一般方法：1 1纳税人不同类型的选择纳税人不同类型的选择 书P41页【例2-1】2 2不同纳税人之间的转化不同纳税人之间的转化书书P41P41页页【例例2-22-2】书书P41P41页页【例例2-32

4、-3】3 3避免成为纳税人避免成为纳税人2023-5-7【例例】兴华集团在城市边缘正兴建一座工业园区，由于城市兴华集团在城市边缘正兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入城区范围。工业园区除厂房、办的扩展，该地区已被列入城区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5 5亿元，除厂亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价房、办公用房外的建筑设施工程造价1.41.4亿元。如果亿元。如果5 5亿元亿元都作为房产原值的话，兴华集团从工

5、业园区建成后的次月都作为房产原值的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（扣除比例为起就应缴纳房产税，每年房产税（扣除比例为30%30%）为）为420420万元万元50005000（1-30%1-30%）1.2%1.2%。筹划方案：筹划方案：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计帐簿中单独核算，则厂房、办公用房的造价分开，在会计帐簿中单独核算，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。这

6、这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。这样可以少纳房产税样可以少纳房产税117.6117.6万元万元1400014000（1-30%1-30%）1.2%1.2%。2023-5-7【例例】股东身份不同分红纳税有别股东身份不同分红纳税有别 某中外合资经营企业性质为有限责任公司，某中外合资经营企业性质为有限责任公司，注册资本注册资本50005000万元。香港企业万元。香港企业A A持有持有45%45%股权股权，境内外商投资企业，境内外商投资企业B B持有持有40%40%股权，外籍个股权，外籍个人人C C持有持有10%10%股权，境内自然人股权，境内自然人D D持有持有5%5%股权股权。20

7、102010年，该企业拟用税后利润年，该企业拟用税后利润20002000万元进行万元进行利润分配，请分析利润分配，请分析A A、B B、C C、D D各股东就分得各股东就分得利润应作的税务处理？该中外合资经营企业利润应作的税务处理？该中外合资经营企业应如何办理税款代扣代缴？应如何办理税款代扣代缴？2023-5-7 外籍个人外籍个人C C及境内自然人及境内自然人D D 个人所得税法个人所得税法规定，利息、股息、红利所得应纳规定，利息、股息、红利所得应纳个人所得税，适用比例税率，税率为个人所得税，适用比例税率，税率为20%20%。另外根据。另外根据财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问财政部

8、、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知题的通知（财税字（财税字199419942020号）第八条规定，外号）第八条规定，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。收个人所得税。因此外籍个人因此外籍个人C C持有持有10%10%股份所获取的股份所获取的2000200010%10%200200（万元）红利所得，不用代扣代缴其个人所得税；（万元）红利所得，不用代扣代缴其个人所得税；境内自然人境内自然人D D持有持有5%5%股份所获取的股份所获取的200020005%5%100100（万元）红利所得，企业应代扣代缴其个人所得税万

9、元）红利所得，企业应代扣代缴其个人所得税2020万万元。元。2023-5-7 外商投资企业外商投资企业B B 企业所得税法企业所得税法规定，符合条件的居规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。外商投资企业资收益，为免税收入。外商投资企业B B虽然属于境外投资，仍属于在中国境虽然属于境外投资，仍属于在中国境内成立的境内居民企业，其所获得的内成立的境内居民企业，其所获得的2000200040%40%800800（万元）红利所得为（万元）红利所得为免税收入，不用缴纳企业所得税。免税收入，不用缴纳企业所得税。2023-5-7 香港企业香港企

10、业A A 根据根据企业所得税法企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业在及其实施条例规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%20%。但可以减按但可以减按10%10%的税率征收企业所得税。另外，根据的税率征收企业所得税。另外，根据国国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知（国

11、税函国税函20082008112112号）规定，我国政府同外国政府订立号）规定，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及中国的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及中国内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称“协定协定”），），与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。因此香与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。因此香港企业港企业A A可以适用可以适用5%5%税率计算企业所得税。该企业需要代税率计算企业所得税。该企业需要代扣代缴香港扣代缴香港A A企业所得税企业所得税2000200045%45%5%5%4545（万元

12、）。（万元）。2023-5-7 【例例】甲企业是大型服装制造企业，计划在甲企业是大型服装制造企业，计划在某地级市经济开发区新建占地某地级市经济开发区新建占地8000080000平方米平方米的生产基地，其中生产经营用地的生产基地，其中生产经营用地7000070000平方平方米。为了提高企业员工的工作、生活质量米。为了提高企业员工的工作、生活质量，该企业在投资时考虑在厂区前建设集广，该企业在投资时考虑在厂区前建设集广场、绿化、喷泉等设施于一体的绿化区域场、绿化、喷泉等设施于一体的绿化区域，占地，占地1000010000平方米，该生产基地土地使用平方米，该生产基地土地使用税适用税额标准为税适用税额标

13、准为7 7元元/平方米。平方米。2023-5-7 城镇土地使用税暂行条例城镇土地使用税暂行条例（国务院令（国务院令20062006第第483483号）第六条规定，市政街道、广场、绿号）第六条规定，市政街道、广场、绿化地带等公共用地免缴土地使用税。化地带等公共用地免缴土地使用税。关于印关于印发发关于土地使用税若干具体问题的补充规定关于土地使用税若干具体问题的补充规定的通知的通知（国税地字（国税地字19891989第第140140号）对企号）对企业绿化用地可否免征土地使用税问题作出规定业绿化用地可否免征土地使用税问题作出规定，对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以，对企业厂区（包括生产、办公及生活

14、区）以内的绿化用地，应依法征收土地使用税，厂区内的绿化用地，应依法征收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。，暂免征收土地使用税。2023-5-7 方案一，甲企业在该绿化用地周围建设围墙、方案一，甲企业在该绿化用地周围建设围墙、铁栅、路障等，对该用地进行控制，该用地可铁栅、路障等，对该用地进行控制，该用地可判定为厂区以内用地。甲企业每年应缴纳土地判定为厂区以内用地。甲企业每年应缴纳土地使用税使用税5656万元（万元（80000800007 7）。）。方案二，该绿化用地为敞开式并建有出口，与方案二，该绿化用地为敞开式

15、并建有出口，与社会公共道路相连，该用地可判定为厂区以外社会公共道路相连，该用地可判定为厂区以外用地。甲企业每年应缴纳土地使用税用地。甲企业每年应缴纳土地使用税4949万元万元（80000800001000010000）7 7。相对于方案一，甲企。相对于方案一，甲企业每年节税业每年节税7 7万元（万元（56564949）。）。2023-5-7 【例例】豪门房地产公司欠中国银行贷款本息共计豪门房地产公司欠中国银行贷款本息共计30003000万元，逾期无力偿还。经与中国银行协商，豪门房万元，逾期无力偿还。经与中国银行协商，豪门房地产公司以本公司一幢营业大楼作价地产公司以本公司一幢营业大楼作价3600

16、3600万元，抵万元，抵顶中国银行的贷款本息，同时中国银行再支付豪房顶中国银行的贷款本息，同时中国银行再支付豪房地产公司地产公司600600万元。中国银行将上述营业大楼又以万元。中国银行将上述营业大楼又以36003600万元的价格转让给兴隆商厦。万元的价格转让给兴隆商厦。豪门房地产公司应纳营业税豪门房地产公司应纳营业税=3600=36005%=1805%=180（万元（万元）中国银行应纳营业税中国银行应纳营业税=3600=36005%=1805%=180（万元）（万元）2023-5-7筹划方案：中国银行和豪门房地产公司充筹划方案：中国银行和豪门房地产公司充分沟通，在以营业大楼抵债之前就寻找买分

17、沟通，在以营业大楼抵债之前就寻找买主，然后由豪门房地产公司与兴隆商夏直主，然后由豪门房地产公司与兴隆商夏直接签订房屋买卖合同，兴隆商夏向豪门房接签订房屋买卖合同，兴隆商夏向豪门房地产公司支付人民币地产公司支付人民币36003600万元，豪门房地万元，豪门房地产公司再以此款偿还中国银行产公司再以此款偿还中国银行30003000万元，万元，这样就可免除中国银行这样就可免除中国银行180180万元的营业税万元的营业税。2023-5-73.2 3.2 计税依据的筹划计税依据的筹划计税依据筹划的原理计税依据筹划的原理:计税依据筹划是指纳税人通过控制计税计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税

18、收负担的筹划方法。依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。计税依据是计税的基础，在税率一定的计税依据是计税的基础，在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。的纳税义务越轻。2023-5-7计税依据筹划方法计税依据筹划方法 控制和安排税制的实现时间控制和安排税制的实现时间 推迟实现推迟实现 均衡实现均衡实现 提前实现提前实现 合理分解税基合理分解税基 税基最小化税基最小化书 P52页【例2-11】2023-5-7 税基总量不变，税基合法递延实现。税基总量不变，税基合法递延实现。在

19、一般情况下可递延纳税，等于取得了在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延能够降低未来支付税款的购买力。基递延能够降低未来支付税款的购买力。1 1税基推迟实现税基推迟实现2023-5-7【例】工程合同款二次协议筹划【例】工程合同款二次协议筹划 建筑施工营业税的计税依据是承包建筑和其它建筑施工营业税的计税依据是承包建筑和其它工程作业的全部收入，追加价款、材料价差、优质工程作业的全部收入，追加价款、材料价差、优质工程奖、提前竣工奖等是工程收入的组成部分，应工程奖、提

20、前竣工奖等是工程收入的组成部分，应并入工程价款收入征收营业税。但是，由于追加的并入工程价款收入征收营业税。但是，由于追加的价款应在追加期间确认并缴纳税金，便形成时间差价款应在追加期间确认并缴纳税金，便形成时间差，许多企业利用税法对这一问题的细小环节疏漏，许多企业利用税法对这一问题的细小环节疏漏，在后期签二次协议，追加各种性质的价外费用递延在后期签二次协议，追加各种性质的价外费用递延纳税。纳税。【例例】包装物销售的筹划包装物销售的筹划2023-5-7 税基总量不变，税基在各纳税期税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。在有免征额或税前之间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额

21、扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率进税率的情况下，可实现边际税率的最小化，的最小化，从而降低税负从而降低税负。2 2税基均衡实现税基均衡实现2023-5-7 税基总量不变，税基合法提前实税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。的最大化。3 3税基提前实现税基提前实现2023-5-7 【例例】20062006年年6 6月，工艺美术师张明为月，工艺美术师张明为某集团展厅提供装修服务（包括装修过某集团展厅提供装修服务（包括装修过程中的图纸设计），取得劳务

22、报酬程中的图纸设计），取得劳务报酬47004700元。元。该集团应代扣代缴张明个人所得税该集团应代扣代缴张明个人所得税=（4700-47004700-470020%20%）20%=75220%=752（元）（元）合理分解税基合理分解税基2023-5-7 如果张明将装修劳务中的设计劳务从中分离出来，与集如果张明将装修劳务中的设计劳务从中分离出来，与集团单独结算（假设设计劳务为团单独结算（假设设计劳务为17001700元），那么，设计所得元），那么，设计所得和装修所得就要以作为两次所得、分别计算缴纳个人所得和装修所得就要以作为两次所得、分别计算缴纳个人所得税如下：税如下：设计所得应纳个人所得税设计

23、所得应纳个人所得税=（1700-8001700-800）20%=18020%=180（元）（元）装修所得应纳个人所得税装修所得应纳个人所得税=（3000-8003000-800）20%=44020%=440（元）（元）个人所得税合计个人所得税合计=180+440=620=180+440=620（元）（元）张明采用两次所得进行筹划，可以节约个人所得税张明采用两次所得进行筹划，可以节约个人所得税132132元（元（752-620752-620）。）。2023-5-7【例例】奥立电梯生产公司主要生产销售电奥立电梯生产公司主要生产销售电梯并负责安装及维护保养。梯并负责安装及维护保养。20092009年

24、取得年取得含税收入含税收入35103510万元，其中安装费约占总万元，其中安装费约占总收入的收入的30%30%，维护费、保养费约占收入总，维护费、保养费约占收入总额的额的10%10%，假设本年度进项税额为，假设本年度进项税额为240240万万元。元。应纳增值税应纳增值税=销售税额销售税额-进项税额进项税额 =3510=3510（1+7%1+7%）-240=270-240=270（万元）（万元）2023-5-7筹划方案：如果奥立电梯公司投资设立一个独立核算的安装筹划方案：如果奥立电梯公司投资设立一个独立核算的安装公司，奥立电梯公司只负责生产销售电梯，而安装公司公司，奥立电梯公司只负责生产销售电梯

25、，而安装公司专门负责电梯的安装、维护和保养，那么电梯公司和安专门负责电梯的安装、维护和保养，那么电梯公司和安装公司分别就销售电梯收入、安装维护收入开具发票。装公司分别就销售电梯收入、安装维护收入开具发票。奥立电梯公司应纳增值税奥立电梯公司应纳增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额=3510=3510（1-40%1-40%）（1+17%1+17%）17%-240=6617%-240=66（万元）（万元）安装公司应纳税额安装公司应纳税额=3510=351030%30%3%+35103%+351010%10%5%5%=49.14 =49.14（万元）（万元）分立出安装公司后可以节省税收分立出安装

26、公司后可以节省税收 =270-66-49.14=154.86 =270-66-49.14=154.86（万元）（万元）2023-5-73.3 3.3 税率的筹划税率的筹划税率筹划的原理税率筹划的原理:在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。定实现最大化。

27、各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。税率，从而达到降低税收负担的的目的。2023-5-7【例例】小王是振邦股份公司的工程师，小王是振邦股份公司的工程师，其薪酬与工作绩效挂钩，采用基本工其薪酬与工作绩效挂钩，采用基本工资加奖金的薪金制

28、度。小王每月基本资加奖金的薪金制度。小王每月基本工资为工资为24002400元。元。20082008年度考评，基于年度考评，基于小王工作特别出色，公司给予年度奖小王工作特别出色，公司给予年度奖励励2400024000元，准备与基本工资一起发元，准备与基本工资一起发放。放。2023-5-7方案方案1 1：小王在：小王在20092009年年2 2月份一次领取年度奖金月份一次领取年度奖金2400024000元，则应纳个人所得税计算如下：元，则应纳个人所得税计算如下：小王小王20092009年年2 2月一次性奖金应纳个人所得税月一次性奖金应纳个人所得税=24000=2400010%-25=237510

29、%-25=2375（元）（元）小王小王20092009年年2 2月工资、薪金所得应纳个人所得税月工资、薪金所得应纳个人所得税=（2400-10002400-1000）5%=205%=20（元）（元）小王小王20092009年年2 2月纳税额合计月纳税额合计=2375+20=2395=2375+20=2395（元）（元）小王小王20092009年年1 1月应纳税额月应纳税额=20=20（元）（元）小王小王20092009年年1 1月和月和20092009年年2 2月纳税额合计月纳税额合计=20+2395=2415=20+2395=2415（元）（元）2023-5-7方案方案2 2：小王：小王20

30、092009年年1 1月和月和20092009年年2 2月分两次平均领取年度奖金月分两次平均领取年度奖金小王小王20092009年年1 1月一次性奖金应纳个人所得税月一次性奖金应纳个人所得税=12000=1200010%-10%-25=117525=1175（元）（元）小王小王20092009年年1 1月工资、薪金所得应纳个人所得税月工资、薪金所得应纳个人所得税=（2400-20002400-2000）5%=205%=20（元）（元）小王小王20092009年年1 1月纳税额合计月纳税额合计=1175+20=1195=1175+20=1195（元）（元）小王小王20092009年年2 2月应纳

31、个人所得税月应纳个人所得税=（12000+2400-200012000+2400-2000）20%-20%-375=2105375=2105（元）（元）小王小王20092009年年1 1月和月和20072007年年2 2月纳税额合计月纳税额合计=1195+2105=3300=1195+2105=3300（元（元）采取第一种方案比第二种方案节税采取第一种方案比第二种方案节税885885元（元（3300-24153300-2415）。）。2023-5-73.4 3.4 税收优惠筹划税收优惠筹划 税收优惠政策是指国家为了支持某个行税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包

32、括业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。税收优惠政策的形式税收优惠政策的形式 ：免税：免税 、减税、减税 、免征额免征额 、起征点、起征点 、退税、退税 、优惠税率、优惠税率 、税、税收抵免。收抵免。2023-5-7优惠政策的筹划原理优惠政策的筹划原理:寻找合适的优惠政策并把它运用寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表在纳税实践中，在一些情况下还表现

33、在创造条件去享受优惠政策，获现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。得税收负担的降低。2023-5-7 【例例】某内资企业处于筹备阶段，计划生产某内资企业处于筹备阶段，计划生产草皮，供城市绿化、体育场馆等使用。由于当草皮，供城市绿化、体育场馆等使用。由于当地近两年城市建设较快，而本地没有生产类似地近两年城市建设较快，而本地没有生产类似产品的厂家，预计开业当年销售规模比较乐观产品的厂家，预计开业当年销售规模比较乐观。但同时产生的问题是，该企业产品增值率较。但同时产生的问题是，该企业产品增值率较高，可能会承担比较多的增值税。因此，如何高，可能会承担比较多的增值税。因此，如何筹划增值税成为企

34、业设立之初的重要问题。筹划增值税成为企业设立之初的重要问题。2023-5-7 我国增值税暂行条例实施细则规定，农业生产我国增值税暂行条例实施细则规定，农业生产者销售的自产农业产品，可以享受增值税免税政者销售的自产农业产品，可以享受增值税免税政策。策。农业生产者销售的自产农业产品，指直接从事农业生产者销售的自产农业产品，指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售的属于税法规定范围内的农产品。个人销售的属于税法规定范围内的农产品。筹划操作：该企业争取被认定为农业生产者。筹划操作：该企业争取被认定为农业生产者。2023-5-73.5 3.5

35、 其他税收筹划方法其他税收筹划方法会计政策筹划法会计政策筹划法 :分摊筹划法分摊筹划法 对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊对于一项费用，如果涉及到多个分摊对象，分摊依据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊依据的不同会造成分摊结果的不同；对于一项拟摊销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同，摊销销的费用，如果摊销期限和摊销方法不相同，摊销结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计量和结果也不相同。分摊的处理会影响企业损益计量和资产计价，进而影响到企业的实际税负。分摊筹划资产计价，进而影响到企业的实际税负。分摊筹划法涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、待摊费法涉及的主要会计事项有：无形资产

36、摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及间用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及间接费用的分配等。接费用的分配等。(P62(P62页表页表2-3:2-3:存货计价方法的比较存货计价方法的比较)2023-5-7会计估计筹划法会计估计筹划法 在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚在会计核算中，对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账。这种会未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额，进而影响到企业的税收负担。用的数额，进而影响到企业的税收负担。会计估筹划法涉及的主要会计事项有：会计估筹划法涉

37、及的主要会计事项有：坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产受益期限估固定资产净残值估计、无形资产受益期限估计等。计等。P62P62页案例页案例2-162-162023-5-7税负转嫁筹划法税负转嫁筹划法:税负顺转筹划法税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款，纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、给购买者或最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。最具普遍意义的税负转嫁形式。税负逆转筹划法税负逆转筹划法:税负逆转法

38、多与商品流转有税负逆转法多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。移给提供生产要素的企业。2023-5-7【例例】购买者的税负转嫁筹划购买者的税负转嫁筹划。企业之间的。企业之间的购销交易很容易出现税负转嫁。在一些情购销交易很容易出现税负转嫁。在一些情况下，购买方在没有付款给销售方的情况况下，购买方在没有付款给销售方的情况下，要求销售方先开增值税发票，然后根下，要求销售方先开增值税发票，然后根据资金周转的安排情况再付款给销售方，据资金周转的安排情况再

39、付款给销售方，这其中就会出现税负转嫁这其中就会出现税负转嫁 。（。（P64P64页）页）【例例】酒厂的税负转嫁筹划行为酒厂的税负转嫁筹划行为 （P65P65页）页）2023-5-7递延纳税筹划法递延纳税筹划法 递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。来的好处是不言而喻的。递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概括起来主要有两个：一是推迟收入的确认，括起来主要有两个：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。二是费用应当尽早确认。P67P67页案例页案例2-182-182023-5-7谢谢谢谢 ！