重要性水平和细节测试审计抽样案例(DOC)(DOC 7页).doc

1、重要性水平和细节测试审计抽样案例一、重要性水平案例我所新承接一家从事蓄电池生产销售的主板上市公司2011年的年报审计业务。该公司2011年6月上市，募集资金147,824万元。该公司截止2011年12月31日未审资产总额3,963,147,725.59元，净资产2,765,264,854.25元，2011年度未经审计营业收入3,067,999,079.11元，利润总额368,227,248.86元，公司2010年和2011年计入非经常性损益的政府补助分别为311万元和3,570万元，公司下辖十家子公司，有关子公司的信息如下表：（单位：万元）公司名称经营范围公司简介资产总额营业收入利润总额A公司

2、生产、销售：塑料制品，橡胶制品，化工制品（不含化学危险品），铅合金主要生产主体，其存货评估为重大风险。23,33423,7593,843B公司蓄电池生产、销售核心生产主体，其存货评估为中国大风险，募集资金使用主体。110,180161,39813,201C公司阀控密封式铅酸蓄电池、锂电池、镍氢电池及相关配件的生产、销售涉及环保搬迁11,48217,980-1,136D公司有色金属铅的电解、精炼；试剂硫酸、橡胶、塑料制品（不含超薄塑料购物袋）的生产、销售涉及环保搬迁，期货交易。24,39416,392986E公司普通货运，货物装卸、仓储3,1345,486241F公司阀控密封式铅酸蓄电池、锂电池

3、等特种电源的生产与销售（涉及国家前置行政许可的项目除外）8,086106-607G公司蓄电池产品技术开发、服务；蓄电池生产设备、工装研究开发、销售；蓄电池材料开发、咨询服务；电源技术开发、咨询服务；蓄电池产品质量体系咨询服务研发 4,9352,866266H公司充电器、逆变器、电源管理器、路灯管理器、动力环境监控系统等144-100I公司高技术绿色电池、新能源电池及特种电池，起动、储能电源，及特种电源的技术开发、制造及销售。新成立105212.5J公司蓄电池（不含危险品）、电池极板、电池隔膜、电池零部件、蓄电池生产设备、锂电池及其零部件、汽车零配件、塑料及塑料制品、橡胶及橡胶制品销售；货物及技

4、术进出口新成立10,002-1.81. 请确定集团审计的重要性水平，并简单分析理由；2. 请确定实际执行的重要性水平，并简单分析理由；3. 请确定特定类别的交易、账户余额或披露的实际执行的重要性水平，并简单分析理由；4. 请确定重要组成部分的实际执行的重要性水平（首次承接），并简单分析理由；5. 以上数据资料不变，假设我们是第二年对该公司进行审计，第一年审计后，我们的审计调整事项不多，公司经营正常。请确定重要组成部分的实际执行的重要性水平，并简单分析理由；6. 请确定明显微小错报的临界值，并简单分析理由。解答：（因每个注册会计师都有自己的职业判断，以下仅为参考答案，并非标准答案，允许你的答案与

5、下列答案存在小的差异）1和2财务报表整体层面的重要性水平和实际执行的重要性水平报表整体重要性水平基准指标金额百分比重要性水平实际执行的重要性（1）（2）（3）（1）（2）利润总额36,8235%1,841.15扣除非经常性损益的利润总额33,2535%1663800净资产276,5261%2,765.26总收入306,8001%3,068总资产396,3141%3,963选择此计算方法的原因:公司以营利为目的的上市公司，经营业绩稳定增长，非经利润较上年有较大幅度增长，上年1000万，今年3570万元。故按扣除非经常性损益的利润总额33,253万元的5%确定重要性水平。因该公司是我所今年新承接的

6、业务，又是上市公司，故实际执行的重要性水平按财务报表整体重要性水平的50%取整确认。 3.特定类别的交易、账户余额或披露的实际执行的重要性水平特定类别的交易、账户余额或披露（如适用）按报表整体的重要性水平的2070的标准确定报表整体重要性水平百分比实际执行的重要性（1）（2）（3）（1）（2）特定类别的交易募集资金的使用 1,66340%665期货交易1,66320%333关联交易1,66340%665应付职工薪酬1,66340%6654.组成部分分析（收入306816万元，资产总额391048，利润总额36684）新承接年份公司名称规模因素风险因素审计策略注册会计师A公司利润总额的10%错报

7、风险较高特定审计B公司利润总额的36%错报风险较高全面审计C公司利润总额的6%错报风险较高特定审计D公司利润总额的2%错报风险较高特定审计E公司收入的2%错报风险较高特定审计F公司收入的0.03%错报风险较高特定审计G公司收入0.9%错报风险较高特定审计H公司无收入，亏损错报风险低有限审计谷城诚信I公司资产，收入，利润占比过低错报风险低不纳入审计范围谷城诚信J公司资产总额的3%错报风险低特定审计-重要组成部分参照指标：（单位：万元）首次承接单位集团实际执行的重要性水平百分比不单独出报告时组成部分实际执行的重要性水平单独出报告时实际执行的重要性水平临界值（1）（2）(3)(1)(2)A公司800

8、50%40080B公司80070%560 80C公司80040%32080D公司80040%32080E公司80030%240 80F公司80030%240 80G公司80030%24080J公司80030%240805.组成部分分析（收入306816万元，资产总额391048，利润总额36684）第二年保持承接，若第一年审计完成后，调整事项不多，公司经营正常公司名称规模因素风险因素审计策略注册会计师A公司利润总额的10%错报风险低特定审计B公司利润总额的36%错报风险低全面审计C公司利润总额的6%错报风险低有限审计D公司利润总额的2%错报风险高特定审计E公司收入的2%错报风险低有限审计F公司

9、收入的0.03%错报风险低有限审计G公司收入0.9%错报风险高特定审计H公司无收入，亏损错报风险低不纳入审计范围谷城诚信I公司资产，收入，利润占比过低错报风险低不纳入审计范围谷城诚信J公司资产总额的3%错报风险低特定审计-重要组成部分参照指标：（单位：万元）保持业务承接单位集团实际执行的重要性水平百分比不单独出报告时组成部分实际执行的重要性水平单独出报告时实际执行的重要性水平临界值（1）（2）(3)(1)(2)A公司80050%40080B公司80070% 560 80D公司80040%320 80G公司80030% 24080J公司80030%240806.因该公司为我所新承接业务，且是上市

10、公司，我们按财务报表整体重要性水平的5%取整数，确定为其临界值，即1663*5%=80万元二、细节测试审计抽样案例公司本部应收账款期末账面价值360,428,846.71元，不含贷方余额户和零余额账户共514户，账户结构如下：单位：万元金额户数金额合计样本账面总金额层样本错报额层样本错报数量（个）800万元以上810,58710,587102260-800万元239,4011,2773380-260万元618,6054111310-80万元2096,8780010万元以下211572合计51436,043148请用实际执行的重要性水平对应收账款进行细节测试细节测试审计抽样被审计单位：项目：编制

11、：日期：索引号： 截止日：日期：复核：一、 样本设计 1. 确定测试目标账户名称： 应收账款账户数量： 514个（剔除贷方余额账户和零余额账户）账面金额： 360,428,846.71元实际执行的重要性水平： 800万元测试目标： 通过应收账款函证测试应收账款的存在认定2. 定义总体与抽样单元总体：2011年12月31日剔除贷方余额账户和零余额以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额代表总体的实物：2011年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户抽样单元：每个应收账款明细账账户定义重大项目：账面金额在800万元以上的所有应收账款明细账账户对重大项

12、目实施审计程序：函证定义极不重要项目：账面金额在10万元以下的所有应收账款明细账账户对极不重要项目实施审计程序：不实施审计程序项目分类项目数量总金额（万元）重大项目810,586极不重要项目213572抽样总计39324,884合计51436,0423. 定义错报被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。4. 确定样本规模可容忍错报： 800万元重大错报风险评估水平： 高针对同一认定的其他实质性程序的检查风险： 低样本规模： 24884/800

13、*1.9=60二、 选取样本并实施审计程序1. 选取样本是否分层： 是 样本分层表层层账面总额（万元）层账户数量（个）层样本规模（个）第1层9,4012320第2层8,6056120第3层6,87820920合计24,88429360选样方法：第一层样本选取为金额最大20户；第二层和第三层样本选取：按公司应收账款排列编码，任意选取一个账户为起点，每隔两户选取一户2.实施审计程序 工作底稿索引号： 样本错报汇报表层层样本账面总额（万元）层样本错报额（万元）层样本错报数量（个）第1层1,27733第2层41113合计1,68846测试单个重大项目发现的错报：10万元三、 评价样本结果 1. 分析错

14、报的性质和原因是否存在舞弊： 否 工作底稿索引号：是否修改对控制运行有效性的评估结果：否 工作底稿索引号：2. 推断总体样本错报额（A）： 4推断的总体错报额（B）： 3/1277*9401+1/411*8605-4=39测试单个重大项目发现的错报（C）： 10万元错报总额（A+B+C）：53万元3. 得出总体结论总体是否存在重大错报：否是否扩大测试范围： 否 工作底稿索引号：是否针对同一认定实施其他审计程序： 否 工作底稿索引号：审计结论：应收账款的存在认定不存在重大错报。注：样本规模=抽样总体账面金额可容忍错报*保证系数 根据上述公式计算的样本规模是在预计没有错报时细节测试的最低样本数量。

15、保证系数表如下：保证系数表重大错报风险其他实质性程序的检查风险高中低高3.02.31.9中2.31.91.6低1.91.61.2上表中的“重大错报风险”是指注册会计师评估的各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，分为“高”、“中”“低”三个水平。上表中的“其他实质性程序的检查风险”是指用于测试相同认定的其他实质性程序（如分析程序）未能发现该认定中重大错报的风险，分为“高”“中”“低”三个水平。当没有针对相同认定实施其他实质性程序，或针对相同认定的其他实质性程序不能发现该认定中的重大错报时，“其他实质性程序的检查风险”评估为“高”；当预计针对相同认定的其他实质性程序能在一定程度上发现该认定程度中的重大错报但并非十分有效时，“其他实质性程序的检查风险”评估为“中”；当预计针对相同认定的其他实质性程序能够有效的发现该认定中的重大错报时，“其他实质性程序的检查风险”评估为“低”。注册会计师根据评估的重大错报风险和其他实质性程序的检查风险，从上表中选择适当的保证系数，计算样本规模。