内部经济责任审计培训教材(148P)课件.pptx

1、内内 部部 经经 济济 责责 任任 审审 计计audit 经济责任审计经济责任审计accountability 单击此处编辑母版副标题样式单击此处编辑母版副标题样式经济责任审计2经济责任审计内容经济责任审计内容1领导责任界定及现状剖析领导责任界定及现状剖析2经济责任审计评价经济责任审计评价34内部经济责任审计的程序与方法内部经济责任审计的程序与方法内部经济责任审计的程序与方法内部经济责任审计的程序与方法内部经济责任审计的程序内部经济责任审计的程序1内部经济责任审计的方法内部经济责任审计的方法251审计准备阶段审计准备阶段2.审计实施阶段审计实施阶段3.审计报告阶段审计报告阶段内容第一节第一节

2、内部经济责任审计的程序内部经济责任审计的程序4.后续审计阶段后续审计阶段5.成果运用阶段成果运用阶段经济责任审计6审计立项审计立项1组建小组组建小组2审前培训审前培训3经济责任审计7审计调查审计调查4方案编制方案编制5审计通知审计通知6经济责任审计8审计会议审计会议1审计公告审计公告2审计访谈审计访谈3问卷调查问卷调查4经济责任审计9现场实施现场实施5审计取证审计取证6审计底稿审计底稿7经济责任审计101 交换意见，审计底稿交换意见，审计底稿2汇总审计问题汇总审计问题3审前评价审前评价4报告初稿报告初稿三、三、审计报告阶段审计报告阶段经济责任审计115征求意见征求意见6正式报告正式报告7审计决

3、定审计决定三、三、审计报告阶段审计报告阶段8归档立卷归档立卷经济责任审计121审计对象，选取后续审计对象，选取后续2汇报听取整改汇报听取整改3审计方案，制定后续审计方案，制定后续4底稿形成审计底稿形成审计四四、后续、后续审计阶段审计阶段5审计报告编写整改审计报告编写整改经济责任审计131、通报审计成果、通报审计成果2、移送处理、移送处理五、成果运用五、成果运用阶段阶段经济责任审计141审计取证模式审计取证模式2.审计取证基本方法审计取证基本方法3.审计取证具体方法审计取证具体方法内容第二节第二节 经济责任审计方法经济责任审计方法经济责任审计15v账项基础审计账项基础审计v制度基础审计制度基础审

4、计v风险基础审计风险基础审计一、审计取证模式一、审计取证模式经济责任审计16v（一）顺查法和逆查法（一）顺查法和逆查法 1.顺查法顺查法 2.逆查法逆查法v（二）详查法和抽查法（二）详查法和抽查法 1.详查法详查法 2.抽查法抽查法二、审计取证基本方法二、审计取证基本方法经济责任审计17v（一）检查书面资料（一）检查书面资料 1.审阅法审阅法 2.核对法核对法 3.比较法比较法三、三、审计取证具体方法审计取证具体方法经济责任审计18v（二）检查有形资产（二）检查有形资产 1.盘存法盘存法 2.调节法调节法三、三、审计取证具体方法审计取证具体方法经济责任审计19v（三）观察法（三）观察法 1.环

5、境观察环境观察 2.行为观察行为观察 3.实物观察实物观察三、三、审计取证具体方法审计取证具体方法经济责任审计20v（四）询问法（四）询问法 询问法是审计人员以口头询问方式面对询问法是审计人员以口头询问方式面对面地向被审计单位内部有关人员询问有关的面地向被审计单位内部有关人员询问有关的情况。情况。三、三、审计取证具体方法审计取证具体方法经济责任审计21v（五）外部调查法（五）外部调查法 1.鉴定法鉴定法 2.函证法函证法三、三、审计取证具体方法审计取证具体方法经济责任审计22v（六）重新计算法（六）重新计算法 1.对某些业务的计算结果进行复算对某些业务的计算结果进行复算 2.对成本归集和分配的

6、结果进行复算对成本归集和分配的结果进行复算 3.对会计账簿的计算内容进行复算对会计账簿的计算内容进行复算 4.对财务报表的计算内容进行复算对财务报表的计算内容进行复算 5.对分析法中所使用计算资料进行复算对分析法中所使用计算资料进行复算三、三、审计取证具体方法审计取证具体方法经济责任审计23v（七）重新操作法（七）重新操作法 重新操作法重新操作法是审计人员对有关业务程序或是审计人员对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证。者控制活动独立进行重新操作验证。三、三、审计取证具体方法审计取证具体方法经济责任审计24v（八）分析法（八）分析法 1.因素分析法因素分析法 2.综合分析法综合分析法

7、3.逻辑分析法逻辑分析法三、三、审计取证具体方法审计取证具体方法经济责任审计25v（一）特有的调查方法（一）特有的调查方法 除了大量采用常规审计所使用的审计取证方法之外，还除了大量采用常规审计所使用的审计取证方法之外，还必须大量采用审计调查方法，例如个别谈话、集体座谈、审必须大量采用审计调查方法，例如个别谈话、集体座谈、审阅资料档案、外部调查等，广泛走访和倾听，以掌握更加全阅资料档案、外部调查等，广泛走访和倾听，以掌握更加全面和真实的审计证据。面和真实的审计证据。v（二）特有的分析方法（二）特有的分析方法 1.审计疑点分析法审计疑点分析法 2.责任分析法责任分析法四、内部经济责任审计特有的调查

8、和分析方法四、内部经济责任审计特有的调查和分析方法政府部门领导干部经济责任审计的内容政府部门领导干部经济责任审计的内容1事业单位领导干部经济责任审计的内容事业单位领导干部经济责任审计的内容2国有企业及国有控股企业法定代表人经国有企业及国有控股企业法定代表人经济责任审计的内容济责任审计的内容 3经济责任审计内容（细则）经济责任审计内容（细则）4281政府部门领导干部经济责任审计的一般内容政府部门领导干部经济责任审计的一般内容2.国家预算与信贷资金管理的审计内容国家预算与信贷资金管理的审计内容3.社会公共资金管理的审计内容社会公共资金管理的审计内容内容第一节第一节 政府部门领导干部经济责任审计的内

9、容政府部门领导干部经济责任审计的内容4.政府部门财产和财务管理的审计内容政府部门财产和财务管理的审计内容经济责任审计29 政府部门领导干部的经济责任：是指被审政府部门领导干部的经济责任：是指被审计人在组织、领导本单位、本部门履行职能过计人在组织、领导本单位、本部门履行职能过程中所引起的财政、财务收支及相关经济活动程中所引起的财政、财务收支及相关经济活动应承担的责任。应承担的责任。经济责任审计30v包括：被审计单位主要经济指标完成情况；被审计者任期包括：被审计单位主要经济指标完成情况；被审计者任期前所发生的重大经济事项和遗留的债权债务对本任期工作前所发生的重大经济事项和遗留的债权债务对本任期工作

10、目标的实现与经济指标的完成产生的影响程度；宏观经济目标的实现与经济指标的完成产生的影响程度；宏观经济政策的贯彻执行情况和遵守国家财经法规的情况，以及客政策的贯彻执行情况和遵守国家财经法规的情况，以及客观经济形势的变化对本部门、本单位的影响等。观经济形势的变化对本部门、本单位的影响等。（1 1）经济工作目标完成情况的审计）经济工作目标完成情况的审计经济责任审计31v包括：经费领拨审计；部门收入的审计；包括：经费领拨审计；部门收入的审计；部门支出的审计；往来款项审计；银行账部门支出的审计；往来款项审计；银行账号情况审计；预算外资金审计。号情况审计；预算外资金审计。（2 2）预算执行及财务收支情况审

11、计）预算执行及财务收支情况审计经济责任审计32v包括：被审计者任职期初与审计截止时的包括：被审计者任职期初与审计截止时的国有资产的数量、价值和结构的增减变化国有资产的数量、价值和结构的增减变化情况；检查资产的核算、管理制度是否建情况；检查资产的核算、管理制度是否建立、健全、有效。立、健全、有效。（3 3）国有资产管理情况审计）国有资产管理情况审计经济责任审计33v包括：单位部门管理的专项资金管理制度包括：单位部门管理的专项资金管理制度是否健全有效；单位部门的专项资金的分是否健全有效；单位部门的专项资金的分配、管理、使用和效益情况。配、管理、使用和效益情况。（4 4）专项资金的管理、使用情况审计

12、）专项资金的管理、使用情况审计经济责任审计34v包括：重大经济决策、实施和效益情况；包括：重大经济决策、实施和效益情况；单位部门制定的经济管理政策的效果和有单位部门制定的经济管理政策的效果和有关损失浪费情况。关损失浪费情况。（5 5）重大经济决策审计）重大经济决策审计经济责任审计35v核实债权债务的总体状况，分清种类和性核实债权债务的总体状况，分清种类和性质；分清被审计人在债权债务形成和对外质；分清被审计人在债权债务形成和对外担保或用财产抵押过程中所负的主管责任担保或用财产抵押过程中所负的主管责任和直接责任。和直接责任。（6 6）债权债务审计）债权债务审计经济责任审计36v审查被审计人所在单位

13、是否按规定建立内审查被审计人所在单位是否按规定建立内部控制制度，重点查清财务内部控制制度部控制制度，重点查清财务内部控制制度的种类、范围和结构。的种类、范围和结构。（7 7）内部控制制度审计）内部控制制度审计经济责任审计37v包括：任职期间，有无利用职权，非法为包括：任职期间，有无利用职权，非法为自己或他人谋取经济利益；审查有无违反自己或他人谋取经济利益；审查有无违反纪检、监察部门制定的领导干部在公务活纪检、监察部门制定的领导干部在公务活动中应遵守的廉政规定的行为。动中应遵守的廉政规定的行为。（8 8）遵纪守法及个人廉洁自律情况审计）遵纪守法及个人廉洁自律情况审计经济责任审计38（9 9）组织

14、人事部门委托的其他需要审）组织人事部门委托的其他需要审计的事项。计的事项。经济责任审计39（1）国家预算资金管理的审查，包括对财）国家预算资金管理的审查，包括对财政部门预算收入和支出管理的审查；税务政部门预算收入和支出管理的审查；税务部门税收收入和税款入库的审查；海关关部门税收收入和税款入库的审查；海关关税收入的审查。税收入的审查。（2）国家信贷资金管理的审查。）国家信贷资金管理的审查。二、二、国家预算与信贷资金管理的审计内容国家预算与信贷资金管理的审计内容经济责任审计40（1）农林水利资金审查，包括审查农林水利）农林水利资金审查，包括审查农林水利部门对农业、林业资金的管理控制的合理、合部门对

15、农业、林业资金的管理控制的合理、合法和有效性。法和有效性。（2）教育经费管理审查，包括教育经费吸纳）教育经费管理审查，包括教育经费吸纳的审查、教育经费转拨的审查、教育经费监管的审查、教育经费转拨的审查、教育经费监管的审查。的审查。三、三、社会公共资金管理的审计内容社会公共资金管理的审计内容经济责任审计41（3）医疗卫生和计划生育经费管理审查。）医疗卫生和计划生育经费管理审查。三、三、社会公共资金管理的审计内容社会公共资金管理的审计内容经济责任审计42v（1）政府部门财产管理审查。在经济责）政府部门财产管理审查。在经济责任审计中，对于政府部门的财产审计，任审计中，对于政府部门的财产审计，主要是针

16、对固定资产购建、使用和管理主要是针对固定资产购建、使用和管理的审查。的审查。v（2）政府部门财务收支管理审查。）政府部门财务收支管理审查。四、四、政府部门财产和财务管理的审计内容政府部门财产和财务管理的审计内容经济责任审计43431事业单位领导干部经济责任审计的一般内容事业单位领导干部经济责任审计的一般内容2.教育事业单位经济责任审计内容教育事业单位经济责任审计内容3.科研事业单位经济责任审计内容科研事业单位经济责任审计内容内容第二节第二节 事业单位领导干部经济责任审计的内容事业单位领导干部经济责任审计的内容4.文化事业单位经济责任审计内容文化事业单位经济责任审计内容经济责任审计44 1 经济

17、工作目标完成情况的审计。经济工作目标完成情况的审计。一、事业单位领导干部经济责任审计的一般内容一、事业单位领导干部经济责任审计的一般内容 2 预算的执行情况及单位财政、财务收支情况预算的执行情况及单位财政、财务收支情况审计：审计：包括预算资金使用的合规性、合法性、合理性、包括预算资金使用的合规性、合法性、合理性、有效性、规范性审计；单位财政、财务收入情况审有效性、规范性审计；单位财政、财务收入情况审计；单位财政、财务支出情况审计；预算外收入、计；单位财政、财务支出情况审计；预算外收入、分配和支出的合法性审计。分配和支出的合法性审计。经济责任审计453任职期间单位资产、负债情况审计。主要任职期间

18、单位资产、负债情况审计。主要查明接任时和任职期间的债权、债务情况。查明接任时和任职期间的债权、债务情况。4基金管理和使用情况审计。应审查事业单位基金管理和使用情况审计。应审查事业单位各项基金提取比率和管理办法是否符合国家各项基金提取比率和管理办法是否符合国家有关规定，查明其开支是否真实、合法。有关规定，查明其开支是否真实、合法。一、事业单位领导干部经济责任审计的一般内容一、事业单位领导干部经济责任审计的一般内容经济责任审计465评价任职期间单位财务管理内控制度，审查评价任职期间单位财务管理内控制度，审查被审计人所在单位是否按规定建立内部控制被审计人所在单位是否按规定建立内部控制制度，重点查清财

19、务内部控制制度的种类、制度，重点查清财务内部控制制度的种类、范围和结构。范围和结构。6领导干部本人遵守党纪、政纪和廉洁自律有领导干部本人遵守党纪、政纪和廉洁自律有关规定的情况以及有关部门交办或需要审计关规定的情况以及有关部门交办或需要审计的事项。的事项。一、事业单位领导干部经济责任审计的一般内容一、事业单位领导干部经济责任审计的一般内容经济责任审计471.预算资金的使用和管理的适当性、合理性预算资金的使用和管理的适当性、合理性审计。包括审计教育单位发展目标的科学性、审计。包括审计教育单位发展目标的科学性、适当性；审计预算资金使用的合规性；审计适当性；审计预算资金使用的合规性；审计预算资金使用的

20、合法性、合理性；审计预算预算资金使用的合法性、合理性；审计预算资金使用管理的有效性、规范性。资金使用管理的有效性、规范性。二、二、教育事业单位经济责任审计内容教育事业单位经济责任审计内容经济责任审计482.预算外收入、分配和支出的合法性、合规预算外收入、分配和支出的合法性、合规性审计性审计。包括审查预算外收入的合法性；合。包括审查预算外收入的合法性；合理性；审查创收分配的合法性；审查创收支理性；审查创收分配的合法性；审查创收支出的合法性。出的合法性。二、二、教育事业单位经济责任审计内容教育事业单位经济责任审计内容经济责任审计49v1科研事业费审计。包括科研事业费收科研事业费审计。包括科研事业费

21、收入的审查、科研事业费分配使用的审查。入的审查、科研事业费分配使用的审查。v2科研收益和分配的审计。包括科研成科研收益和分配的审计。包括科研成本审查、科研成果收入的审查、科研收益本审查、科研成果收入的审查、科研收益分配的审查。分配的审查。三、三、科研事业单位经济责任审计内容科研事业单位经济责任审计内容经济责任审计50四、文化事业单位经济责任审计内四、文化事业单位经济责任审计内容容v1艺术表演事业单位审计。包括艺术表演艺术表演事业单位审计。包括艺术表演团体审查、艺术表演场所审查。团体审查、艺术表演场所审查。v2图书、文物文化事业单位审计。包括公图书、文物文化事业单位审计。包括公共图书馆审查、图书

22、、报刊出版发行事业共图书馆审查、图书、报刊出版发行事业单位审查、文物管理单位审查。单位审查、文物管理单位审查。v3音像制品生产发行单位审计。包括音像音像制品生产发行单位审计。包括音像制品制作成本审查、音像制品发行收入审制品制作成本审查、音像制品发行收入审查。查。经济责任审计51511.企业重大决策审计内企业重大决策审计内容容2.企业经营活动审计内容企业经营活动审计内容3.企业财务审计内企业财务审计内容容内容第三节第三节 国有企业及国有控股企业法定代表人经济责任审计内容国有企业及国有控股企业法定代表人经济责任审计内容1 1重大筹资、投资决策审计。包括审查筹资、投资决策重大筹资、投资决策审计。包括

23、审查筹资、投资决策有无政策和法律依据；审查筹资、投资项目决策规程是有无政策和法律依据；审查筹资、投资项目决策规程是否得到遵守；评价已选取的决策方案是否科学合理。否得到遵守；评价已选取的决策方案是否科学合理。2 2生产经营决策审计。生产经营决策审计。3 3企业重大财务决策审计。企业重大财务决策审计。4 4重大组织人事决策审计。包括企业组织机构决策审查、重大组织人事决策审计。包括企业组织机构决策审查、企业人力资源决策审查。企业人力资源决策审查。一、一、企业重大决策审计内容企业重大决策审计内容二、二、企业经营活动审计内容企业经营活动审计内容1 1财务收支合规性审计。包括财务管理制度建立财务收支合规性

24、审计。包括财务管理制度建立健全性审查、财务收支计划审查、重大财务收支健全性审查、财务收支计划审查、重大财务收支项目审查。项目审查。2 2财务分配的合法性审计。包括企业职工工资、财务分配的合法性审计。包括企业职工工资、津贴、奖金分配的审查，缴纳税金情况审查，利津贴、奖金分配的审查，缴纳税金情况审查，利润分配审查。润分配审查。三、三、企业财务审计内容企业财务审计内容经济责任审计551党政领导人经济责任审计内容党政领导人经济责任审计内容2.国企领导人经济责任审计内容国企领导人经济责任审计内容内容第四节第四节 经济责任审计内容（细则）经济责任审计内容（细则）经济责任审计党政工作部门、审判机关、检察机关

25、、事业单位和人民团体党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位党政主要领导干部经济责任审计的主要内容包括：等单位党政主要领导干部经济责任审计的主要内容包括：（一）贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，履（一）贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，履行本部门（系统）、单位有关职责，推动本部门（系统）、行本部门（系统）、单位有关职责，推动本部门（系统）、单位事业科学发展情况；单位事业科学发展情况；（二）遵守有关法律法规和财经纪律情况；（二）遵守有关法律法规和财经纪律情况；（三）有关目标责任制完成情况；（三）有关目标责任制完成情况；（四）重大经济决策情况；（四）重大经济决

26、策情况；经济责任审计（五）本部门（系统）、单位预算执行和其他财政收支、财（五）本部门（系统）、单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；务收支的真实、合法和效益情况；（六）国有资产的采购、管理、使用和处置情况；（六）国有资产的采购、管理、使用和处置情况；（七）重要项目的投资、建设和管理情况；（七）重要项目的投资、建设和管理情况；（八）有关财务管理、业务管理、内部审计等内部管理制度（八）有关财务管理、业务管理、内部审计等内部管理制度的制定和执行情况，以及厉行节约反对浪费情况；的制定和执行情况，以及厉行节约反对浪费情况；经济责任审计（九）机构设置、编制使用以及有关规定的执行情况；

27、（九）机构设置、编制使用以及有关规定的执行情况；（十）对下属单位有关经济活动的管理和监督情况；（十）对下属单位有关经济活动的管理和监督情况；（十一）履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及（十一）履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及本人遵守有关廉洁从政规定情况；本人遵守有关廉洁从政规定情况；（十二）对以往审计中发现问题的整改情况；（十二）对以往审计中发现问题的整改情况；（十三）其他需要审计的内容。（十三）其他需要审计的内容。经济责任审计v国有企业领导人员经济责任审计的主要内容包括：国有企业领导人员经济责任审计的主要内容包括：v（一）贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，（一）

28、贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署，推动企业可持续发展情况；推动企业可持续发展情况；v（二）遵守有关法律法规和财经纪律情况；（二）遵守有关法律法规和财经纪律情况；v（三）企业发展战略的制定和执行情况及其效果；（三）企业发展战略的制定和执行情况及其效果；v（四）有关目标责任制完成情况；（四）有关目标责任制完成情况；v（五）重大经济决策情况；（五）重大经济决策情况；v（六）企业财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产（六）企业财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产负债损益情况；负债损益情况；经济责任审计v（七）国有资本保值增值和收益上缴情况；（七）国有资本保值增值和收益上缴情况；v（八）

29、重要项目的投资、建设、管理及效益情况；（八）重要项目的投资、建设、管理及效益情况；v（九）企业法人治理结构的健全和运转情况，以及财务管（九）企业法人治理结构的健全和运转情况，以及财务管理、业务管理、风险管理、内部审计等内部管理制度的制定理、业务管理、风险管理、内部审计等内部管理制度的制定和执行情况，厉行节约反对浪费和职务消费等情况，对所属和执行情况，厉行节约反对浪费和职务消费等情况，对所属单位的监管情况；单位的监管情况；v（十）履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及（十）履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，以及本人遵守有关廉洁从业规定情况；本人遵守有关廉洁从业规定情况；v（十一）对以

30、往审计中发现问题的整改情况；（十一）对以往审计中发现问题的整改情况；v（十二）其他需要审计的内容。（十二）其他需要审计的内容。LOGO经济责任审计领导经济责任的界定领导经济责任的界定1经济责任界定的现状剖析经济责任界定的现状剖析312法规性经济责任界定法规性经济责任界定LOGO经济责任审计631、直接责任直接责任2、主管责任主管责任3、领导责任领导责任内容第一节第一节 法规性经济责任的界定法规性经济责任的界定LOGO经济责任审计64一、直接责任一、直接责任 直接责任直接责任，是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任：为应当承担的责任：（一

31、）直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定（一）直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；的行为；（二）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、（二）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；国家有关规定和单位内部管理规定的行为；（三）未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织（三）未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；金、资源）流失等严重后果的行为；LOGO经济

32、责任审计65一、直接责任一、直接责任（四）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是（四）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；后果的行为；（五）其他应当承担直接责任的行为。（五）其他应当承担直接责任的行为。LOGO经济责任审计66二、主管责任二、主管责任主管责任主管责任，是指领导干部对履行经济责任过程中的下列

33、行为应是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任：当承担的责任：（一）除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或（一）除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为；者不正确履行经济责任的行为；（二）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人（二）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为。资源）

34、流失等严重后果的行为。（三）疏于监管，致使所管辖地区、分管部门和单位发生重大（三）疏于监管，致使所管辖地区、分管部门和单位发生重大违纪违法问题或者造成重大损失浪费等后果。违纪违法问题或者造成重大损失浪费等后果。LOGO经济责任审计67三、领导责任三、领导责任领导责任领导责任，是指除直接责任和主管责任外，是指除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。任的其他行为应当承担的责任。681、实物资产的责任界定、实物资产的责任界定2、债权债务的责任界定、债权债务的责任界定3、收支事项的责任界定、收支事项的责任界定内容第

35、二节第二节 领导经济责任的界定领导经济责任的界定4、长期资产的责任界定、长期资产的责任界定经济责任审计69一、实物资产的责任界定一、实物资产的责任界定 所谓实物资产，是指企业的固定资产、所谓实物资产，是指企业的固定资产、库存商品（原材料、产成品）库存商品（原材料、产成品）、材料物资等、材料物资等有形资产。实物资产的责任界定包括两方面有形资产。实物资产的责任界定包括两方面内容：内容：一是实物形态界定一是实物形态界定;二是实物资产价值界定。二是实物资产价值界定。经济责任审计70v 实物形态界定就是对移交资产记载事实物形态界定就是对移交资产记载事项的实物数量、质量状况进行界定。对实项的实物数量、质量

36、状况进行界定。对实物资产首先要做到账实相符，目的是通过物资产首先要做到账实相符，目的是通过对实物资产的数量盘点、质量验查，核实对实物资产的数量盘点、质量验查，核实移交资产的真实有效。对实物资产的数量移交资产的真实有效。对实物资产的数量盘点，要根据不同的实物资产采取不同的盘点，要根据不同的实物资产采取不同的盘点方法。盘点方法。1.1.实物形态界定实物形态界定经济责任审计71v实物资产价值界定就是对固定资产、存货实物资产价值界定就是对固定资产、存货的实际价值进行审计界定。的实际价值进行审计界定。2.2.实物资产价值界定实物资产价值界定 经济责任审计72（1）固定资产的价值界定）固定资产的价值界定首

37、先，应按类别进行盘点，以发现缺损淘汰的固首先，应按类别进行盘点，以发现缺损淘汰的固定资产、机器设备；定资产、机器设备；其次，应根据固定资产折旧资料计算固定资产净其次，应根据固定资产折旧资料计算固定资产净值，确定折旧计提是否正确；值，确定折旧计提是否正确；第三，对固定资产价值与市值进行对比，综合确第三，对固定资产价值与市值进行对比，综合确定固定资产账面价值中包括的不良资产数额。定固定资产账面价值中包括的不良资产数额。经济责任审计73v对固定资产要区分不同情况，尚未使用到对固定资产要区分不同情况，尚未使用到期的固定资产，要对账面取得或发生的入期的固定资产，要对账面取得或发生的入账成本的真实性、合规

38、性进行界定，核实账成本的真实性、合规性进行界定，核实因折旧计提不实，利息及安装费未按规定因折旧计提不实，利息及安装费未按规定列支等造成的账面价值不实问题；对已到列支等造成的账面价值不实问题；对已到使用期限的固定资产，要进行全面清理，使用期限的固定资产，要进行全面清理，尚有使用价值的要登记移交；尚有使用价值的要登记移交；经济责任审计74v对已无使用价值的固定资产，要按规定对对已无使用价值的固定资产，要按规定对其残值进行清理，予以注销；对虽有使用其残值进行清理，予以注销；对虽有使用价值，但长期闲置，没有或不能给企业创价值，但长期闲置，没有或不能给企业创造经济利益，因无形损耗不宜再用或其性造经济利益

39、，因无形损耗不宜再用或其性能已完全不适应该企业生产需要的固定资能已完全不适应该企业生产需要的固定资产，不论其价值多高，新旧程度如何，对产，不论其价值多高，新旧程度如何，对企业来说都属于无效资产，应当在移交前企业来说都属于无效资产，应当在移交前恰当处置，以明确离任者的经济责任。恰当处置，以明确离任者的经济责任。经济责任审计75（2）存货的价值界定。）存货的价值界定。企业的存货主要是库存商品、材料物资等，这企业的存货主要是库存商品、材料物资等，这部分存货的数量、质量直接影响企业的经济效益，部分存货的数量、质量直接影响企业的经济效益，也是界定离任者经济责任的重点和难点。因此，也是界定离任者经济责任的

40、重点和难点。因此，在进行价值界定前，首先要进行清仓查库，在核在进行价值界定前，首先要进行清仓查库，在核实数量的基础上，分品名、分批次核实储存时间、实数量的基础上，分品名、分批次核实储存时间、质量状况等品质标准。质量状况等品质标准。经济责任审计76 对于库存商品、物资的账面成本，应以对于库存商品、物资的账面成本，应以有关的会计制度、财经法规为依据，进行实有关的会计制度、财经法规为依据，进行实事求是的认定。因为离任审计是对会计记录事求是的认定。因为离任审计是对会计记录事项的核算过程是否真实的审计，不是资产事项的核算过程是否真实的审计，不是资产评估，不涉及企业兼并、改组、出售等产权评估，不涉及企业兼

41、并、改组、出售等产权变更行为。只要成本费用的发生是真实的，变更行为。只要成本费用的发生是真实的，成本的分配、归集、结转方法是正确、合规成本的分配、归集、结转方法是正确、合规的，其实际成本价值就是应认定的价值。的，其实际成本价值就是应认定的价值。经济责任审计77 但对于其中人为调整盈亏而造成存货成本变但对于其中人为调整盈亏而造成存货成本变化的，应与正常的市场价增跌引起的存货成本高化的，应与正常的市场价增跌引起的存货成本高低加以区分，以确定问题性质，因此，对于库存低加以区分，以确定问题性质，因此，对于库存成本与当前市场价格相差较大的商品物资，必须成本与当前市场价格相差较大的商品物资，必须在审计报告

42、中予以披露，以明确责任；对于经清在审计报告中予以披露，以明确责任；对于经清查已发生变质、变损影响使用价值的商品物资，查已发生变质、变损影响使用价值的商品物资，要协同有关质检部门进行认定，按认定的价值进要协同有关质检部门进行认定，按认定的价值进行移交，以明确离任者应承担的经济责任。行移交，以明确离任者应承担的经济责任。经济责任审计78二、债权债务的责任界定二、债权债务的责任界定 由于种种原因造成企业呆账、死账普遍存在，由于种种原因造成企业呆账、死账普遍存在，严重影响企业的正常资金周转，甚至有的企业将严重影响企业的正常资金周转，甚至有的企业将暂时无法处理的账项也列债权债务。因此，债权暂时无法处理的

43、账项也列债权债务。因此，债权债务的准确界定，也是离任经济责任审计的重点。债务的准确界定，也是离任经济责任审计的重点。离任经济责任审计中，债权债务应重点从账面和离任经济责任审计中，债权债务应重点从账面和时效两个方面进行责任界定。时效两个方面进行责任界定。经济责任审计79对移交债权债务的入账依据的真实性、合规性对移交债权债务的入账依据的真实性、合规性进行核实。按照会计制度和有关财经法规，通过进行核实。按照会计制度和有关财经法规，通过逐项目、逐笔核对，剔除应摊未摊、应提未提等逐项目、逐笔核对，剔除应摊未摊、应提未提等虚假债权债务部分；按照购销合同、购销业务的虚假债权债务部分；按照购销合同、购销业务的

44、出入库凭证等内部管理制度，核实每笔业务入账出入库凭证等内部管理制度，核实每笔业务入账的真实性，对企业内部的人为调整账项和单方入的真实性，对企业内部的人为调整账项和单方入账的往来账项进行往来账项调整。账的往来账项进行往来账项调整。(一)、债权债务的账面界定经济责任审计80就是对移交债权债务的时效性进行责任界定，就是对移交债权债务的时效性进行责任界定，对数额较大，证据不充分的，要通过审计询证、对数额较大，证据不充分的，要通过审计询证、函证、实地调查和抽样分析等方法，分析账龄期函证、实地调查和抽样分析等方法，分析账龄期限，判断其呆账、坏账和死账情况，摸清债权债限，判断其呆账、坏账和死账情况，摸清债权

45、债务的真实情况，核实对方已消亡或超过法律诉讼务的真实情况，核实对方已消亡或超过法律诉讼期限的债权债务内容。对于这部分债权债务，要期限的债权债务内容。对于这部分债权债务，要区别不同情况处理。区别不同情况处理。(二)、债权债务的时效界定经济责任审计81 债权方面，债务人确已死亡或已破产，资金确已收债权方面，债务人确已死亡或已破产，资金确已收不回的，做坏账处理，列入当期损益；债务人仍存在，不回的，做坏账处理，列入当期损益；债务人仍存在，账龄较长，对方暂时无力偿还的债权，只要债权真实，账龄较长，对方暂时无力偿还的债权，只要债权真实，债务人认可，并有连续催收手续的，因离任审计不同于债务人认可，并有连续催

46、收手续的，因离任审计不同于企业改制，因此不能按照财政部门规定处理应收款年限企业改制，因此不能按照财政部门规定处理应收款年限核销，要由离任者与债务人重新签定还款协议，由接任核销，要由离任者与债务人重新签定还款协议，由接任者负责继续清收。债务方面，属于对方债权人确已死亡者负责继续清收。债务方面，属于对方债权人确已死亡或因破产等原因已消亡，资金确已付不出去的，应列入或因破产等原因已消亡，资金确已付不出去的，应列入当期损益。当期损益。经济责任审计82 三、收支事项的责任界定三、收支事项的责任界定 企业财务收支事项指按照权责发生制规企业财务收支事项指按照权责发生制规定发生的收支业务，包括已处理账业务和已

47、定发生的收支业务，包括已处理账业务和已发生未处理账业务。发生未处理账业务。经济责任审计83 对任期内账内收支业务的真实性、合规性、合对任期内账内收支业务的真实性、合规性、合法性进行审定，剔除虚假收支部分。如收入中增值法性进行审定，剔除虚假收支部分。如收入中增值税是否按规定提取，销售价格是否按规定价格或合税是否按规定提取，销售价格是否按规定价格或合同价格入账，有无人为调整价格问题；支出中是否同价格入账，有无人为调整价格问题；支出中是否按会计制度规定列支，有无按企业所得税法规定，按会计制度规定列支，有无按企业所得税法规定，需调整的列支项目等。需调整的列支项目等。(一)、收支事项的账内界定经济责任审

48、计84 对任期内实际发生收支业务的情况，按照权责发生对任期内实际发生收支业务的情况，按照权责发生制的规定，对已发生未处理账的收支业务，通过实地调制的规定，对已发生未处理账的收支业务，通过实地调查询证，属于审计期内的正常收支业务，要进行审计调查询证，属于审计期内的正常收支业务，要进行审计调整。经审计合规后，不管资金是否付出，都要进行审计整。经审计合规后，不管资金是否付出，都要进行审计调整，以免给接任者留下支付负担，使离任者的经营业调整，以免给接任者留下支付负担，使离任者的经营业绩能够全面反映。真正做到交的清楚，以利于企业持续绩能够全面反映。真正做到交的清楚，以利于企业持续稳定地发展。稳定地发展。

49、(二)、账外收支事项的责任界定经济责任审计85 测试中变量抽样法是在实质性测试的过测试中变量抽样法是在实质性测试的过程中常用的审计抽样方法。变量抽样是指用程中常用的审计抽样方法。变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法，它是根来估计总体金额而采用的一种方法，它是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样。样。(三)、实质性测试中抽样技术的运用经济责任审计86 四、长期资产的责任界定四、长期资产的责任界定 首先，应检查投资合同，审查投资收益的真实性和完整性；首先，应检查投资合同，审查投资收益的真实性和完整性；其次，检查长期投资的账面价值与可收回价值是否相

50、符；其次，检查长期投资的账面价值与可收回价值是否相符；第三，对于投资成本不能收回的情况，应分清是投资决策第三，对于投资成本不能收回的情况，应分清是投资决策失误还是被投资方的经营失败，或者是企业领导人以投资名失误还是被投资方的经营失败，或者是企业领导人以投资名义谋取个人利益而造成的投资损失，应分别不同情况提出审义谋取个人利益而造成的投资损失，应分别不同情况提出审计意见。计意见。871、经济责任主体的多元性、经济责任主体的多元性2、经济责任评价指标体系的不健全、不科学性、经济责任评价指标体系的不健全、不科学性3、审计手段的局限性、审计手段的局限性内容第三节第三节 经济责任界定的现状剖析经济责任界定