企业所得税其他策略课件.pptx

1、企业所得税的其他筹划策略企业所得税的其他筹划策略 企业所得税有如下筹划要点。企业所得税有如下筹划要点。规避纳税义务和税负转嫁相对困难规避纳税义务和税负转嫁相对困难税负转嫁方法不适税负转嫁方法不适用于本税用于本税 税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点内容税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点内容上一章讨论上一章讨论重视特定条件和特殊项目的税率筹划重视特定条件和特殊项目的税率筹划 如小型微利企业如小型微利企业 和高新技术企业和高新技术企业充分利用税收优惠进行税收筹划充分利用税收优惠进行税收筹划 税收优惠最多的一个税收优惠最多的一个税种税种本章讨论除了税负转嫁和缩小税基以外的其他基本本章讨

2、论除了税负转嫁和缩小税基以外的其他基本策略。策略。第九章第九章 企业所得税的其他筹划策略企业所得税的其他筹划策略本章内容本章内容选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务企业所得税适用低税率的筹划企业所得税适用低税率的筹划企业所得税的延迟纳税筹划企业所得税的延迟纳税筹划企业所得税利用优惠政策的筹划企业所得税利用优惠政策的筹划 第一节第一节 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务企业所得税纳税人的筹划主要是企业组织形式的企业所得税纳税人的筹划主要是企业组织形式的筹划筹划在现行税收制度下，不一样的企业组织形式，享在现行税收制度

3、下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。受不一样的税收待遇。外部组织形式外部组织形式公司制企业、合伙企业和个人独资公司制企业、合伙企业和个人独资企业企业企业内部看企业内部看总分公司关系和母子公司关系总分公司关系和母子公司关系本节内容本节内容公司企业和合伙企业的选择公司企业和合伙企业的选择分公司和子公司的选择分公司和子公司的选择分析比较：分析比较：法律角度法律角度 公司企业属于法人企业，出资者以其出资额为公司企业属于法人企业，出资者以其出资额为限承担有限责任；限承担有限责任；合伙企业属于自然人企业，出资者需要承担无合伙企业属于自然人企业，出资者需要承担无限责任。限责任。税收属性税收属性

4、公司企业是纳税实体，公司企业是纳税实体，存在存在“双重征税双重征税”问题问题；合伙企业不是纳税主体，只对各合伙人的生产合伙企业不是纳税主体，只对各合伙人的生产经营所得，征收个人所得税经营所得，征收个人所得税。一、公司企业和合伙企业的选择一、公司企业和合伙企业的选择一、公司企业和合伙企业的选择（续）一、公司企业和合伙企业的选择（续）选择结论：选择结论：一般而言，对于规模庞大、管理水平要求一般而言，对于规模庞大、管理水平要求高的大企业，宜采用公司企业的形式高的大企业，宜采用公司企业的形式。对于规模不大的企业采用合伙企业形式比对于规模不大的企业采用合伙企业形式比较合适。较合适。一、公司企业和合伙企业

5、的选择（续）一、公司企业和合伙企业的选择（续）例：例：纳税人周先生自己经营一家小型加工厂，预计纳税人周先生自己经营一家小型加工厂，预计年营业利润年营业利润 200 000元。该加工厂在组织形式元。该加工厂在组织形式上选择公司企业或者个人独资企业，税负分别为多上选择公司企业或者个人独资企业，税负分别为多少？少？个人独资企业：个人独资企业：应纳个人所得税应纳个人所得税200 000356 75063 250（元）（元）税后净收益税后净收益200 000200 00063 25063 250136 750136 750（元）（元）公司企业：公司企业：应纳企业所得税应纳企业所得税200 0003366

6、 000（元）（元）公司税后利润公司税后利润200 00066 000134 000（元）（元）应纳个人所得税应纳个人所得税134 0002026 800（元）（元）税后净收益税后净收益134 00026 800107 200（元）（元）二、分公司和子公司的选择二、分公司和子公司的选择在异地设立分支机构是企业扩张的必由之在异地设立分支机构是企业扩张的必由之路路,此刻面临着在外地设立办事机构、分公此刻面临着在外地设立办事机构、分公司和子公司的选择问题。司和子公司的选择问题。二、分公司和子公司的选择（续）二、分公司和子公司的选择（续）法律和税收制度界定法律和税收制度界定办事机构不是独立经营单位，其

7、流转税和所得税均须汇总办事机构不是独立经营单位，其流转税和所得税均须汇总到总公司统一缴纳到总公司统一缴纳到外到外地地销售货物的，应向机构所在地税务机关申请开具外出销售货物的，应向机构所在地税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，回机构所在地申报纳税。经营活动税收管理证明，回机构所在地申报纳税。否则在否则在销销售地一律按售地一律按6 6的征收率征税的征收率征税，而且，而且回机构所在地后仍按规回机构所在地后仍按规定申报纳税，在销售地缴纳的税款不得扣减。定申报纳税，在销售地缴纳的税款不得扣减。子公司是独立法人，要独立承担企业各项纳税义务；但子子公司是独立法人，要独立承担企业各项纳税义务；但子公司可

8、以享受当地的众多税收优惠政策。公司可以享受当地的众多税收优惠政策。分公司不是独立法人主体，很难享受当地的税收优惠待遇，分公司不是独立法人主体，很难享受当地的税收优惠待遇，分公司只就流转税在当地缴纳，所得税须汇总到总公司统分公司只就流转税在当地缴纳，所得税须汇总到总公司统一缴纳，这样其亏损或损失可以冲抵总机构的利润。一缴纳，这样其亏损或损失可以冲抵总机构的利润。二、分公司和子公司的选择二、分公司和子公司的选择(续续)一般情况下可以作如下筹划：一般情况下可以作如下筹划：1开始设立分支机构的选择开始设立分支机构的选择 企业此时容易发生亏损企业此时容易发生亏损,如果总、分支机构税如果总、分支机构税率一

9、致，适宜选择分公司，以便用营运初期的率一致，适宜选择分公司，以便用营运初期的亏损冲抵总公司的利润，从而减轻税负。亏损冲抵总公司的利润，从而减轻税负。2.2.扭亏为盈后的选择扭亏为盈后的选择分支机构扭亏为盈后，应适时将分公司转换为分支机构扭亏为盈后，应适时将分公司转换为子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇。子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇。二、分公司和子公司的选择二、分公司和子公司的选择(续续)3分支机构所在地所得税税率较低时的选择分支机构所在地所得税税率较低时的选择在低税率地区设立分支机构适宜选择子公司，这在低税率地区设立分支机构适宜选择子公司，这样可以享受低税负待遇；同时还可以通过转移定

10、样可以享受低税负待遇；同时还可以通过转移定价的方法进行利润转移。价的方法进行利润转移。4 4总机构所在地所得税税率较低时的选择总机构所在地所得税税率较低时的选择此时设立分公司汇总纳税，则分支机构仍可以按此时设立分公司汇总纳税，则分支机构仍可以按照总公司的低税率纳税。照总公司的低税率纳税。5.5.总机构所在地有流转税优惠总机构所在地有流转税优惠适宜在外地设办事机构，但一定注意开具外出经适宜在外地设办事机构，但一定注意开具外出经营活动税收管理证明，否则可能遭受超额税收负营活动税收管理证明，否则可能遭受超额税收负担。担。第二节企业所得税适用低税率的筹划第二节企业所得税适用低税率的筹划 企业所得税基本

11、税率为企业所得税基本税率为25%。但为体现产业。但为体现产业优惠政策，规定了两档优惠税率优惠政策，规定了两档优惠税率高新技术企业高新技术企业15税率税率小型微利企业小型微利企业20税率税率 企业应善于利用这种税收差异，努力创造企业应善于利用这种税收差异，努力创造条件使自己享受较低的适用税率。条件使自己享受较低的适用税率。一、高新技术企业税率筹划一、高新技术企业税率筹划 新税法的变化新税法的变化:放宽了地域限制；放宽了地域限制；严格了高新技术企业的认定标准；严格了高新技术企业的认定标准；取消了两年定期减免的优惠。取消了两年定期减免的优惠。首先要求企业选择国家鼓励的行业。首先要求企业选择国家鼓励的

12、行业。其次要创造条件满足高新技术企业的认定标准。其次要创造条件满足高新技术企业的认定标准。如研究开发费用比例、高新技术产品收入比例、科技如研究开发费用比例、高新技术产品收入比例、科技人员比例等人员比例等对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业，可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的业，可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业。高新技术企业。二、小型微利企业税率筹划二、小型微利企业税率筹划小型微利企业执行小型微利企业执行20%的优惠税率。的优惠税率。小型微利企小型微利企业的认定：业的认定：工业企业，年应税所得额不超过工业企业，年应税所得额不

13、超过30万元，从业人数不万元，从业人数不超过超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；其他企业，年应税所得额不超过其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不万元，从业人数不超过超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。小型微利企业的多项认定条件中，盈利水平既是小型微利企业的多项认定条件中，盈利水平既是动态变化的，而且相对不容易受企业主动掌控。动态变化的，而且相对不容易受企业主动掌控。因此应该将盈利水平作为小型微利企业税率筹划因此应该将盈利水平作为小型微利企业税率筹划突破点。突破点。二、小型微利企业税率筹划（续）二、小型微利企业税率筹划（续）大

14、华服装厂全厂职工人数最多时为大华服装厂全厂职工人数最多时为80人，全年资产人，全年资产总额均不超过总额均不超过3000万元。年终决算，该厂实现销售万元。年终决算，该厂实现销售600万元，年度会计利润和年度应纳税所得额均为万元，年度会计利润和年度应纳税所得额均为31万元。万元。财务经理建议：年底结帐前通过指定机构进行公财务经理建议：年底结帐前通过指定机构进行公益性捐赠益性捐赠1.1万元。万元。对此建议，服装厂决策层均表示不理解。财务经对此建议，服装厂决策层均表示不理解。财务经理解释说，理解释说，“我们公司在社会上还没有知名度，我们公司在社会上还没有知名度，需要树立一定的社会形象。需要树立一定的社

15、会形象。”接着，财务经理进接着，财务经理进一步分析：一步分析：“我们进行公益性捐赠，国家会加倍我们进行公益性捐赠，国家会加倍补偿我们，此时的捐赠能够名利双收。补偿我们，此时的捐赠能够名利双收。”为让大为让大家理解他的用意，财务经理为大家进行了对比计家理解他的用意，财务经理为大家进行了对比计算。算。二、小型微利企业税率筹划（续）二、小型微利企业税率筹划（续）捐赠前：捐赠前：应纳所得税额应纳所得税额31257.75（万元）（万元）净所得净所得317.7523.25（万元）（万元）对外公益性捐赠对外公益性捐赠1.1万元，符合税法规定的抵扣范围，准予万元，符合税法规定的抵扣范围，准予扣除，捐赠后应纳税

16、所得额扣除，捐赠后应纳税所得额29.9万元，符合小型微利企业条万元，符合小型微利企业条件。故捐赠后：件。故捐赠后：应纳所得税额应纳所得税额29.9205.98（万元）（万元）净所得净所得29.95.9823.92（万元）（万元）捐赠筹划的效果？筹划效果来自何处？捐赠筹划的效果？筹划效果来自何处？通过捐赠支出，降低了适用税率。企业发生捐赠支出通过捐赠支出，降低了适用税率。企业发生捐赠支出1.1万万元，使得所得税负担减少了元，使得所得税负担减少了1.77万元，而税后净所得反而增万元，而税后净所得反而增加了加了0.67万元。捐赠支出不仅为企业树立社会形象，增加知万元。捐赠支出不仅为企业树立社会形象，

17、增加知名度，还减少了应纳所得税额，增加了税后净所得，可谓名度，还减少了应纳所得税额，增加了税后净所得，可谓“一举两得一举两得”。类似地，企业还可以采取广告支出、购买办公用品列入管类似地，企业还可以采取广告支出、购买办公用品列入管理费用等方法。理费用等方法。二、小型微利企业税率筹划（续）二、小型微利企业税率筹划（续）总结：小型微利企业税率总结：小型微利企业税率20%，加上正常税率加上正常税率25%，实际上构成了，实际上构成了2级全额累进税率，级全额累进税率，30万万元就是企业所得税税率变化的临界点。元就是企业所得税税率变化的临界点。32万元是净所得增减平衡点。如何理解？万元是净所得增减平衡点。如

18、何理解？当应纳税所得额处于当应纳税所得额处于30万元万元32万元，企业不万元，企业不如设法调整自己的应纳税所得额，选择低档税如设法调整自己的应纳税所得额，选择低档税率。率。第三节第三节 企业所得税的推迟纳税筹划企业所得税的推迟纳税筹划推迟销售收入的实现推迟销售收入的实现推迟分期付款销售的实现推迟分期付款销售的实现推迟长期工程收入的实现推迟长期工程收入的实现改变固定资产折旧方法和折旧年限改变固定资产折旧方法和折旧年限缩短无形资产、递延资产摊销期限缩短无形资产、递延资产摊销期限合理安排所得税的预缴方式合理安排所得税的预缴方式按上一年度纳税水平预缴按上一年度纳税水平预缴按实际数预缴按实际数预缴第四节

19、第四节 企业所得税利用优惠政策的筹划企业所得税利用优惠政策的筹划 企业所得税涉及的优惠政策很多，充分利企业所得税涉及的优惠政策很多，充分利用这些政策是企业所得税筹划的重点。用这些政策是企业所得税筹划的重点。享受定期减免税期间的税务策略享受定期减免税期间的税务策略亏损的弥补政策亏损的弥补政策投资抵免优惠投资抵免优惠技术转让所得的税收优惠技术转让所得的税收优惠安置特殊人员就业的税收优惠安置特殊人员就业的税收优惠一、享受定期减免税期间的税务策略一、享受定期减免税期间的税务策略企业若处于各项减免税年度前后，就要通过合理安排让企企业若处于各项减免税年度前后，就要通过合理安排让企业在减免税年度内实现的应纳

20、税所得额尽可能地大，从而业在减免税年度内实现的应纳税所得额尽可能地大，从而享受到最大限度的税收优惠。享受到最大限度的税收优惠。以外资企业原有以外资企业原有“免二减三免二减三”优惠政策为例。优惠政策为例。例：深圳特区的某生产性外商投资企业，例：深圳特区的某生产性外商投资企业，2000年开业经营，经年开业经营，经营期限营期限20年，该企业开业前年，该企业开业前6年的获利情况如下表：（设获年的获利情况如下表：（设获利情况为应纳税所得额，单位：万元，下同）利情况为应纳税所得额，单位：万元，下同）年度年度第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年第第6年年获利获利120-80-601502302

21、90一一、享受定期减免税期间的税务策略（续）享受定期减免税期间的税务策略（续）该企业该企业从从第第1年起享受年起享受“免二减三免二减三”优惠，第优惠，第12年免税，第年免税，第35年减半征收；年减半征收；第第3年亏损不纳税；年亏损不纳税；第第4年补亏后应纳税：年补亏后应纳税：1015%1/20.75(万元万元)第第5年应纳税：年应纳税：23015%1/217.25(万元万元)第第6年起按适用税率纳税；年起按适用税率纳税；29015%43.5（万元）（万元）该企业纳税存在什么问题？该企业纳税存在什么问题？可以筹划吗？可以筹划吗？筹划的可操作性怎样？筹划的可操作性怎样？一一、享受定期减免税期间的税

22、务策略（续）享受定期减免税期间的税务策略（续）该企业各年获利情况可以策划。比如在六年盈利该企业各年获利情况可以策划。比如在六年盈利总和不变的情况下，将企业的获利情况重新安排总和不变的情况下，将企业的获利情况重新安排如下：如下：年度年度第第1年年 第第2年年 第第3年年 第第4年年 第第5年年 第第6年年 获利获利-80-60 120 290 230 150 可以发现，可以发现，企业税收负担大大降低。企业税收负担大大降低。筹划的可操作性：通过权责发生制原则及筹划的可操作性：通过权责发生制原则及其相应的处理方法来实现。其相应的处理方法来实现。结论：在定期减免税期间，应尽可能多实结论：在定期减免税期

23、间，应尽可能多实现利润。现利润。一一、享受定期减免税期间的税务策略（续）享受定期减免税期间的税务策略（续）免二减三已停止，新税法定期减免税：免二减三已停止，新税法定期减免税：企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至三年免税，第四至六年减属纳税年度起，第一至三年免税，第四至六年减半征税。半征税。企业从事环境保护、节能节水项目所得，税收优企业从事环境保护、节能节水项目所得，税收优惠待遇同上。惠待遇同上。对经济特区和上海浦东新区内新注册的高新技术对经济特

24、区和上海浦东新区内新注册的高新技术企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至二年免税，第三至五年按照起，第一至二年免税，第三至五年按照25%的法的法定税率减半征税。定税率减半征税。一一、享受定期减免税期间的税务策略（续）享受定期减免税期间的税务策略（续）新税法减免税优惠起始年度规定与原外资税新税法减免税优惠起始年度规定与原外资税法有什么区别？法有什么区别？免二减三筹划方法对利用免二减三筹划方法对利用新税法有关定期减新税法有关定期减免税优惠有什么借鉴意义？免税优惠有什么借鉴意义？如果在经营初期尚没有充分盈利准备，可以暂不如果在经营初期尚没有充分

25、盈利准备，可以暂不急于取得第一笔生产经营收入；急于取得第一笔生产经营收入；如果第一笔收入的取得接近年底，可以设法将收如果第一笔收入的取得接近年底，可以设法将收入的取得及后续收入推迟到下一年度。入的取得及后续收入推迟到下一年度。一旦取得了第一笔收入，应该尽量安排将后期的一旦取得了第一笔收入，应该尽量安排将后期的收入提前，或将本期的费用推后，使更多的应纳收入提前，或将本期的费用推后，使更多的应纳税所得额在减税免税期间实现。税所得额在减税免税期间实现。二、亏损的弥补政策亏损的弥补政策企业所得税法规定，企业所得税法规定，企业纳税年度发生的企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度亏损，准予

26、向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。年。运用此政策应注意按政策规定是按年依序运用此政策应注意按政策规定是按年依序扣除，并以五年为限。企业如果有五年内扣除，并以五年为限。企业如果有五年内的亏损可供扣抵，应及早将亏损弥补完毕，的亏损可供扣抵，应及早将亏损弥补完毕，否则会丧失亏损弥补权利。及早弥补亏损否则会丧失亏损弥补权利。及早弥补亏损的方法仍是提前利润的实现。的方法仍是提前利润的实现。二、亏损的弥补政策（续）亏损的弥补政策（续）例：例：下表是某企业下表是某企业10年内的盈亏情况年内的盈亏情况（单位：万元）（单位：万元）年度年度 第第

27、1年年 第第2年年 第第3年年 第第4年年 第第5年年 第第6年年 第第7年年 第第8年年 第第9年年 第第10年年 获利获利 90 -100 -80 -60 50 10 30 40 50 60该企业纳税存在什么问题？该企业纳税存在什么问题？可以筹划吗？可以筹划吗？筹划的可操作性怎样？筹划的可操作性怎样？二、亏损的弥补政策（续）亏损的弥补政策（续）该企业第该企业第2年、第年、第3年、第年、第4年的亏损中年的亏损中共有共有60万元未弥补完，且自动失去弥万元未弥补完，且自动失去弥补权。若该企业对其各年的盈亏情况补权。若该企业对其各年的盈亏情况重新安排：重新安排：年度年度 第第1年年 第第2年年 第

28、第3年年 第第4年年 第第5年年 第第6年年 第第7年年 第第8年年 第第9年年 第第10年年 获利获利 90 -100 -80 -60 50 10 40 80 60 0合理归宿所得年度，对于减轻税负效合理归宿所得年度，对于减轻税负效果是明显的。果是明显的。三、投资抵免优惠三、投资抵免优惠税收抵免是指国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或税收抵免是指国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性抵免政策。投资抵免是世界各国常用的刺激投资奖励性抵免政策。投资抵免是世界各国常用的刺激投资和经济增长的主要税收优惠政策之一，在西方发达国家和经济增长的主要税收优惠政策之一，在西方发达国家已使用多年。我国近年来

29、也制定有税收优惠性投资抵免已使用多年。我国近年来也制定有税收优惠性投资抵免政策。如我国税法规定：从事技术改造项目的企业购买政策。如我国税法规定：从事技术改造项目的企业购买国产设备投资的国产设备投资的 40可从购置设备当年比前一年新增的可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业所得税中抵免。投资抵免可以直接减少纳税人的应纳所得税额，是国家投资抵免可以直接减少纳税人的应纳所得税额，是国家鼓励使用的优惠政策，符合国家宏观调控导向。鼓励使用的优惠政策，符合国家宏观调控导向。投资抵免政策覆盖范围广，优惠力度大，税收收益相对投资抵免政策覆盖范围广，优惠力度大，税收收益相对稳定、风险较少，几乎适用

30、于我国境内的所有制造企业。稳定、风险较少，几乎适用于我国境内的所有制造企业。三、投资抵免优惠三、投资抵免优惠（续）（续）相关政策：相关政策：从事符合国家产业政策技术改造项目的企业，用银行贷款从事符合国家产业政策技术改造项目的企业，用银行贷款或企业自筹资金购进技术改造项目所需国产设备投资额的或企业自筹资金购进技术改造项目所需国产设备投资额的40%，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增税额不足抵免，可增的企业所得税中抵免。如果当年新增税额不足抵免，可用以后年度新增税额延续抵免，但最长不得超过五年。如用以后年度新

31、增税额延续抵免，但最长不得超过五年。如果设备购置前一年为亏损，投资抵免年限内实现的利润先果设备购置前一年为亏损，投资抵免年限内实现的利润先补亏，再抵免。补亏，再抵免。企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按用设备的投资额，可以按10%的比例实行税额抵免。当年的比例实行税额抵免。当年不足抵免的，可以在以后不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。如何利用这些政策进行筹划？如何利用这些政策进行筹划？三、投资抵免优惠三、投资抵免优惠（续）（续）先先看一例：某生产性企业在技术改造前一年实现应看一例：

32、某生产性企业在技术改造前一年实现应税所得额税所得额100100万元，缴纳企业所得税万元，缴纳企业所得税3333万元。为谋求万元。为谋求企业长期利益，企业决定进行技术改造，筹集资金企业长期利益，企业决定进行技术改造，筹集资金10001000万元，花万元，花700700万元购买了国产设备。设该项目当万元购买了国产设备。设该项目当年改造，当年投产，当年获利。预计当年实现企业年改造，当年投产，当年获利。预计当年实现企业利润（假设与应税所得额等同，下同）利润（假设与应税所得额等同，下同）120120万元，第万元，第二年二年280280万元，第三年万元，第三年400400万元，第四年万元，第四年60060

33、0万元，第万元，第五年五年500500万元。万元。该项目可抵免企业所得税共该项目可抵免企业所得税共280万元。万元。企业五年中所得税的抵免和缴纳情况见下表，企业五年中所得税的抵免和缴纳情况见下表，单位：单位：万元万元三、投资抵免优惠（续）三、投资抵免优惠（续）时间时间盈利盈利情况情况抵免前应缴抵免前应缴企业所得税企业所得税新增企业新增企业所得税所得税所得税所得税抵免额抵免额实际缴纳企实际缴纳企业所得税业所得税净利润净利润第一年第一年12012039.639.66.66.66.66.633338787第二年第二年28028092.492.459.459.459.459.43333247247第三

34、年第三年400400132132999999993333367367第四年第四年6006001981981651651151158383517517第五年第五年5005001651651321320 0165165335335合计合计19001900627627 28028034734715531553三、投资抵免优惠（续）三、投资抵免优惠（续）享受此项优惠政策应满足如下条件享受此项优惠政策应满足如下条件:企业必须从事技术改造项目企业必须从事技术改造项目技术改造项目必须购买国产设备技术改造项目必须购买国产设备技术改造项目必须有较显著的收益技术改造项目必须有较显著的收益技术改造项目必须短期内见效

35、技术改造项目必须短期内见效如果抵免年度如果抵免年度“新增税款新增税款”不足够多，怎么办？不足够多，怎么办？按照投资抵免政策规定，如果抵免年度实现的所得按照投资抵免政策规定，如果抵免年度实现的所得税额大，或者基期的所得税额小，那么税额大，或者基期的所得税额小，那么“新增税款新增税款”就多，就可以充分享受抵免权。就多，就可以充分享受抵免权。投资企业只要将基期的利润递延到抵免期实现就可以达到投资企业只要将基期的利润递延到抵免期实现就可以达到这一目的。这一目的。三、投资抵免优惠（续）三、投资抵免优惠（续）创造条件创造条件享受投资抵免政策享受投资抵免政策一个案例一个案例 虹桥实业股份公司虹桥实业股份公司

36、2004年初决定投资扩产年初决定投资扩产“污水处理污水处理”技改技改项目，计划投资项目，计划投资2.52亿元。如果购买国产设备，可以享受亿元。如果购买国产设备，可以享受1.008亿元的所得税优惠，估计亿元的所得税优惠，估计3年可以抵免完毕。但是该项年可以抵免完毕。但是该项目需要的主要设备目前我国还不能制造。目需要的主要设备目前我国还不能制造。该公司拥有全国一流的科研所，有自制高水平设备的生产能该公司拥有全国一流的科研所，有自制高水平设备的生产能力。若不进口成套设备，而是进口分析仪器等不能自制的关力。若不进口成套设备，而是进口分析仪器等不能自制的关键部件，自行加工组装成套设备，只需键部件，自行加

37、工组装成套设备，只需1.68亿元，节省投资亿元，节省投资成本成本0.84亿元。但如此组装仍不符合税法规定的亿元。但如此组装仍不符合税法规定的“购进国产购进国产设备设备”的要求，不能享受投资抵免优惠。的要求，不能享受投资抵免优惠。虹桥公司应怎么办？虹桥公司应怎么办？请分析筹划后的税收负担及筹划注意事项。请分析筹划后的税收负担及筹划注意事项。三、投资抵免优惠（续）三、投资抵免优惠（续）新税法对原国产设备投资抵免优惠政策作了新税法对原国产设备投资抵免优惠政策作了一些调整。一些调整。将投资抵免企业所得税的设备范围规范为环境保将投资抵免企业所得税的设备范围规范为环境保护、节能节水、安全生产等专用设备；护

38、、节能节水、安全生产等专用设备；按照按照WTO原则不再限于国产设备；原则不再限于国产设备；投资抵免的比例在投资抵免的比例在40%的基础上降低为的基础上降低为10%；明确规定企业享受税额抵免优惠的专用设备应是明确规定企业享受税额抵免优惠的专用设备应是企业实际购置并自身实际投入使用的，对企业购企业实际购置并自身实际投入使用的，对企业购置后又转让、出租或没有使用的，则不享受税额置后又转让、出租或没有使用的，则不享受税额抵免优惠。抵免优惠。四四、技术转让所得的税收优惠技术转让所得的税收优惠产品销售和技术服务税收优惠比较产品销售和技术服务税收优惠比较所得税所得税产品销售无所得税优惠。产品销售无所得税优惠

39、。技术转让所得有优惠。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得技术转让所得有优惠。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，万元的部分，减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。流转税流转税产品销售，仅对软件产品和集成电路产品在流转税方面给予税收产品销售，仅对软件产品和集成电路产品在流转税方面给予税收优惠，其他产品则没有。优惠，其他产品则没有。对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；询、技术服务业

40、务取得的收入，免征营业税；总结：对高新技术企业而言，技术服务收入较之产品销总结：对高新技术企业而言，技术服务收入较之产品销售收入的税收待遇更为优惠。售收入的税收待遇更为优惠。四四、技术转让所得的税收优惠（续）技术转让所得的税收优惠（续）科利达计算机公司是高新技术企业，它既开发生产各种科利达计算机公司是高新技术企业，它既开发生产各种计算机产品，也从事技术开发和技术转让业务。某年科计算机产品，也从事技术开发和技术转让业务。某年科利达公司承接一笔业务，为其客户开发一项工业控制项利达公司承接一笔业务，为其客户开发一项工业控制项目，并将该成果转让给客户，该项技术转让及技术服务目，并将该成果转让给客户，该

41、项技术转让及技术服务价款共价款共200万元。此业务中该客户还向科利达公司购买计万元。此业务中该客户还向科利达公司购买计算机产品算机产品400万元（不含税），预计计算机产品销售成本万元（不含税），预计计算机产品销售成本和相关费用和相关费用280万元，可抵扣增值税进项税额万元，可抵扣增值税进项税额42.5万元。万元。科利达公司当年技术转让收入仅此一笔。科利达公司当年技术转让收入仅此一笔。客户总支出：客户总支出：2004001.17668万元万元其中其中200万元以无形资产入帐，万元以无形资产入帐，468万元以固定资产入帐。万元以固定资产入帐。此业务中科利达公司纳税情况和营利情况：此业务中科利达公司

42、纳税情况和营利情况：营业税，无营业税，无应纳增值税，应纳增值税，4001742.525.5万元万元应纳所得税，（应纳所得税，（400280）2530万元万元四四、技术转让所得的税收优惠（续）技术转让所得的税收优惠（续）对该业务分析：如果能够将产品销售收入部分转化为技术服务收对该业务分析：如果能够将产品销售收入部分转化为技术服务收入，会有什么变化？入，会有什么变化？筹划方案：筹划方案：调整收入结构，技术转让收入调整收入结构，技术转让收入300万元，销售计算机产万元，销售计算机产品收入品收入300万元（不含税），公司可多获得万元（不含税），公司可多获得100万元收入免缴营业税万元收入免缴营业税和企

43、业所得税的好处。和企业所得税的好处。客户总支出：客户总支出：3003001.17651万元万元其中其中300万元以无形资产入帐，万元以无形资产入帐，351万元以固定资产入帐。万元以固定资产入帐。筹划以后科利达公司纳税情况和营利情况：筹划以后科利达公司纳税情况和营利情况：营业税，无营业税，无应纳增值税，应纳增值税，3001742.58.5万元万元应纳所得税，（应纳所得税，（300280）255万元万元所得税负担随产品销售收入减少所得税负担随产品销售收入减少100万元而减少万元而减少25万元，利润增加万元，利润增加25万元万元此案例的启示？此案例的启示？五五、安置特殊人员就业的税收优惠安置特殊人员

44、就业的税收优惠安置残疾人员享受税收优惠的力度比较大。安置残疾人员享受税收优惠的力度比较大。流转税：按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税。流转税：按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税。每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的限额，根据所在区县最低每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的限额，根据所在区县最低工资标准的工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。增值税或营业税，万元。增值税或营业税，只能选择一个税种的优惠。只能选择一个税种的优惠。企业所得税：单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除

45、，并企业所得税：单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。加计扣除。针对下岗失业人员再就业的税收优惠最多，影响也大。针对下岗失业人员再就业的税收优惠最多，影响也大。按实际招用人数享受定额依次扣减营业税、城建税、教育费附加和企业所得按实际招用人数享受定额依次扣减营业税、城建税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动元，可上下浮动20。国有大中型企业主辅分离分流安置本企业富余人员兴办的经济实体，国有大中型企业主辅分离分流安置本企业富余人员兴办的经济实体，3年内年

46、内免缴所得税。免缴所得税。军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属就业税收优惠政策占有重要地军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属就业税收优惠政策占有重要地位位。安置自主择业的上述人员占企业总人数安置自主择业的上述人员占企业总人数30%、60以上的，以上的，3年内免缴营业税年内免缴营业税和企业所得税。和企业所得税。五五、安置特殊人员就业的税收优惠（续）安置特殊人员就业的税收优惠（续）海天公司是一家工业企业，该公司总人数为海天公司是一家工业企业，该公司总人数为1000人，其中营销人员人，其中营销人员20人，近几年共安置城镇退役人，近几年共安置城镇退役士兵士兵15人。该公司人。该公司2008年实现利润年

47、实现利润1000万元，应万元，应纳税所得额纳税所得额850万元。由于海天公司是工业企业，万元。由于海天公司是工业企业，即使安置再多的城镇退役士兵也不能享受税收优即使安置再多的城镇退役士兵也不能享受税收优惠。因此，该公司须按照正常的所得税、流转税惠。因此，该公司须按照正常的所得税、流转税制度缴纳各项税费。请问该公司有没有可能利用制度缴纳各项税费。请问该公司有没有可能利用安置城镇退役士兵的税收政策享受税收优惠？如安置城镇退役士兵的税收政策享受税收优惠？如何才能够做到？何才能够做到？企业所得税的其他筹划策略企业所得税的其他筹划策略讨论案例：工程技术服务项目合同变更后讨论案例：工程技术服务项目合同变更后的纳税问题的纳税问题