小微企业普惠性税收减免政策讲解课件.ppt

1、2019.1.22小微企业普惠性税收减免政策讲解01小型微利企业税收小型微利企业税收减免政策解读减免政策解读u1.政策执行期限u2019年1月1日至2021年12月31日。u2018年度不适用，即2019年1-5月对2018年度进行企业所得税汇算清缴不适用。最新小型微利企业政策理解关键点最新小型微利企业政策理解关键点u2.政策内容u（1）具体政策u对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。u注：针对查账征收企业 按

2、照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额；u针对核定征收企业中核定应税所得率的企业：最新小型微利企业政策理解关键点最新小型微利企业政策理解关键点u2.政策内容u（1）具体政策u 针对核定应税所得率企业：根据国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）第六条规定：“采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额应纳税所得额适用税率u应纳税所得额应税收入额应税所得率u 或：应纳税所得额成本（费用）支出额/（1应税所得率）应税所得率”。二、

3、根据国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377号）第二条规定：“国税发200830号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额收入总额不征税收入免税收入u 其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。最新小型微利企业政策理解关键点最新小型微利企业政策理解关键点u2.政策内容u（2）引入超额累进计算方法，与以前计算方法不一样。u政策调整前，对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，减按50%计入应纳税所得额，并按20%优惠税率缴纳企业所得税，即实际税负为10%。u此次调整引入超额累进计税

4、办法，对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业，按应纳税所得额分为两段计算，一是对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负为5%（25%20%）；u二是对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负10%（50%20%）。最新小型微利企业政策理解关键点最新小型微利企业政策理解关键点u2.政策内容u【例1】如果其从业人数和资产总额符合条件，年应纳税所得额为80万元的企业，不考虑其他情况，2019年1月1日至2021年12月31日期间，其仅需

5、缴纳企业所得税4万（8025%20%=4万）。此前即使在小型微利企业范围之内，减按50%计入应纳税所得额，并按20%优惠税率缴纳企业所得税，需缴纳企业所得税8万元（8050%20%=8万），所得税负担大幅减轻。u【例2】如果其从业人数和资产总额符合条件，年应纳税所得额为240万元的企业，不考虑其他情况，2019年1月1日至2021年12月31日期间，其仅需缴纳企业所得税19万（10025%20%+（240-100）50%20%=5+14=19万），此前不在小型微利企业范围之内，需要按25%的法定税率缴纳企业所得税60万元（24025%=60万），所得税负担大幅减轻。最新小型微利企业政策理解关键

6、点最新小型微利企业政策理解关键点u3.小型微利企业条件 u（1）小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。u从事国家非限制和禁止行业、应纳税所得额、从业人数、资产总额四个条件必须同时满足。u提醒1：政策中的“不超过”包括等于，比如年度应纳税所得额不超过300万元，包括年度应纳税所得额300万元的情形。u提醒2：政策调整前，小型微利企业标准为工业企业和其他企业，调整后不分，所有的企业一个标准。u提醒3：一般纳税人也有可能是小型微利企业，一般纳税人标准为连续12个月或者连续4个季度累计应

7、征增值税销售额超过500万元，小型微利企业的指标、应纳税所得额、从业人数、资产总额，两者不同指标标准。最新小型微利企业政策理解关键点最新小型微利企业政策理解关键点u3.小型微利企业条件 u（2）从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：u季度平均值（季初值季末值）2u全年季度平均值全年各季度平均值之和4u年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。最新小型微利企业政策理解关键点最新小型微利企业政策理解关键点u4.预缴政策享受 u（1）小型微利企业所得税统

8、一实行按季度预缴u预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照通知第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。u提醒：暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断，不管以前年度是否属于小型微利企业。最新小型微利企业政策理解关键点最新小型微利企业政策理解关键点u4.预缴政策享受 u（2）按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照本公告第三条规定判断符合小型

9、微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。u（3）小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。最新小型微利企业政策理解关键点最新小型微利企业政策理解关键点u5.预缴申报表填写 u（1）通过“按季度填报信息”判断是否满足小型微利企业的条件（无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税）u（2）查账征收企业申报填写u先填写减免所得税优惠明细表（A 201030）第1行“填报享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额”。本行填报根据本期中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报

10、表（a类）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）（a200000）第9行计算的减免企业所得税的本年累计金额。”u申报表将享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额到中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）（a200000）第12行“减免所得税额”：填报纳税人截至税款所属期末，按照税收规定享受的减免企业所得税的本年累计金额。最新小型微利企业政策理解关键点最新小型微利企业政策理解关键点u5.预缴申报表填写 u【例】如果其从业人数和资产总额符合条件，第1-3季度实际利润额为240万元的企业，其仅需缴纳企业所得税19万（10025%20%+（240-10

11、0）50%20%=5+14=19万）则：u（1）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）（a200000）第9行“实际利润额 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额”填报：240万元u（2）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）（a200000）第10行“税率（25%）”填报：25%；u（3）减免所得税优惠明细表（A 201030）第1行“填报享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额”填报：41万（24025%-19万）；u（4）不考虑其他情况中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）（a200000）第12行“减免

12、所得税额”填报：41万。最新小型微利企业政策理解关键点最新小型微利企业政策理解关键点u5.预缴申报表填写 u（3）核定征收企业申报填写u直接填写中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（b类，2018年版）（b100000）第12-15行：u第12行“应纳税所得额”：根据相关行次计算结果填报。核定征收方式选择“核定应税所得率（能核算收入总额的）”的纳税人，本行第1011行。核定征收方式选择“核定应税所得率（能核算成本费用总额的）”的纳税人，本行第10行（1-第11行）第11行。u第13行“税率”：填报25%。u第14行“应纳所得税额”：根据相关行次计算填报。本行第1213行。u第

13、15行“符合条件的小型微利企业减免企业所得税”：填报纳税人享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额。本行填报根据本表第12行计算的减免企业所得税的本年累计金额。最新小型微利企业政策理解关键点最新小型微利企业政策理解关键点u6.其他规定 u（1）小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。u（2）小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。不需要单独备案。u（3）实行核定应纳所得税额征收的企业，根据小型微利企业所得税减免政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，并及时将调

14、整情况告知企业。u（4）企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合通知第二条规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款。最新小型微利企业政策理解关键点最新小型微利企业政策理解关键点u7.政策依据 u（1）财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）u（2）国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告（税务总局公告2019年第2号）u（3）国家税务总局关于修订等部分表单样式及填报说明的公告（税务总局公告2019年第3号）最新小型微利企业政策理解关键点最新小型微利企业政策理解关键点02 小规模纳税人免征小规模

15、纳税人免征 增值税政策解读增值税政策解读u 2019年1月9日国务院常务会议决定，将增值税小规模纳税人免税标准由月销售额3万元提高到10万元。为确保该项优惠政策顺利实施，税务总局制发公告，就若干征管问题进行了明确。具体包括：u 一、关于月（季）销售额的执行口径u明确纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。同时，小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。举例说明：小规模纳税人免征增值税政策理解关键点小规模纳税人免征增值税政策

16、理解关键点u 一、关于月（季）销售额的执行口径u举例说明：u 例1：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产2万元。合计销售额为9（=4+3+2）万元，未超过10万元免税标准，因此，该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元，可享受小规模纳税人免税政策。u例2：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为17（=4+3+10）万元，剔除销售不动产后的销售额为7(=4+3)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应照章纳税。小规模纳税人免征增值税政策理

17、解关键点小规模纳税人免征增值税政策理解关键点u 二、差额征税政策适用问题u营改增以来，延续了营业税的一些差额征税政策。比如，建筑业小规模纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除对外支付的分包款后的余额为销售额，计算缴纳增值税。公告明确适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。同时，明确了小规模纳税人增值税纳税申报表中“免税销售额”的填报口径填写差额后的销售额。u 举例说明，2019年1月，某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，则该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8万元，未超过10万元免税

18、标准，因此，当月可享受小规模纳税人免税政策。u 小规模纳税人免征增值税政策理解关键点小规模纳税人免征增值税政策理解关键点u 三、关于小规模纳税人纳税期的选择u小规模纳税人，纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异。举例说明：u情况1：某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是5万元、11万元和12万元。如果按月纳税，则只有1月的5万元能够享受免税；如果按季纳税，由于该季度销售额为28万元，未超过免税标准，因此，28万元全部能享受免税。在这种情况下，小规模纳税人更愿意实行按季纳税。u 小规模纳税人免征增值税政策理解关键点小规模纳税人免征增值税政策理解关键点u 三、关于小规模纳税人纳税期

19、的选择u小规模纳税人，纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异。举例说明：u 情况2：某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是8万元、11万元和12万元，如果按月纳税，1月份的8万元能够享受免税，如果按季纳税，由于该季度销售额31万元已超过免税标准，因此，31万元均无法享受免税。在这种情况下，小规模纳税人更愿意实行按月纳税。u基于以上情况，为确保小规模纳税人充分享受政策，公告明确，按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，同时也明确了一经选择，一个会计年度内不得变更。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点

20、小规模纳税人免征增值税政策理解关键点u 四、其他个人出租不动产的政策适用问题u税务总局在2016年制发了23号公告和53号公告，对中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金（包括预收款）形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小规模纳税人免税政策。为确保纳税人充分享受政策，在上调免税标准至10万元后，该政策继续执行。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点小规模纳税人免征增值税政策理解关键点u 五、一般纳税人转登记问题u2018年，将小规模纳税人标准统一至500万元时，允许此前按照较低标准认定（登记）的一般

21、纳税人，在2018年年底前自愿选择转登记为小规模纳税人。此次提高增值税免税标准至10万元，相当于年销售额120万元以下的小规模纳税人都可以享受免税政策。在这种情况下，可能会有一般纳税人提出转登记为小规模纳税人，以享受免税政策的诉求。为确保纳税人充分享受税收减免政策，公告明确一般纳税人如果年销售额不超过500万元的，可在2019年度选择转登记为小规模纳税人，转登记后可享受免税政策。需要注意的是，曾在2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记；但是，2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。u 小规模纳税人免征增值税政策理解关键点小规模纳税人免征增

22、值税政策理解关键点u 六、预缴增值税政策的适用问题u现行增值税实施了若干预缴税款的征管措施，比如跨地区提供建筑服务、销售不动产、出租不动产等等。考虑到免税标准由3万元提高至10万元，纳税人的政策受益面和受益程度均有大幅提高，公告明确，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已经预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点小规模纳税人免征增值税政策理解关键点u 七、关于销售不动产政策适用问题u小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，涉及纳税人在不动产所在地预缴税款的事项。增值税

23、免税标准提高至10万元后，如果销售不动产销售额为20万元，则：第一种情况，如果某个体工商户选择按月纳税，销售不动产销售额超过月销售额10万元免税标准，则仍应在不动产所在地预缴税款；第二种情况，如果该个体工商户选择按季纳税，销售不动产销售额未超过季度销售额30万元的免税标准，则无需在不动产所在地预缴税款。因此，公告明确小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税。u其他个人偶然发生销售不动产的行为，应当按照现行政策规定实行按次纳税。因此，公告明确其他个人销售不动产，继续按照现行政策规定征免增值税。比如，如果其他个人销售住房满2年符合免

24、税条件的，仍可继续享受免税；如不符合免税条件，则应照章纳税。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点小规模纳税人免征增值税政策理解关键点u 八、已缴纳税款并开具专用发票的处理问题u按照现行政策规定，纳税人自行开具或申请代开增值税专用发票，应就其开具的增值税专用发票相对应的应税行为计算缴纳增值税。公告明确，如果小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点小规模纳税人免征增值税政策理解关键点u 九、2019年1月（季度）涉税事项的追溯

25、适用问题u考虑到免税文件下发时间晚于免税政策开始执行的时间（2019年1月1日），为确保小规模纳税人足额享受10万元免税政策，公告对小规模纳税人2019年第一个税款所属期已缴纳税款的追溯处理问题进行了明确，即小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（第1季度未超过30万元）的，当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点小规模纳税人免征增值税政策理解关键点u 十、关于发票开具问题u小规模纳税人月销售额超过10万元的，使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。u 为了便利纳税人开

26、具使用发票，已经使用增值税发票管理系统开具发票的小规模纳税人，在免税标准调整后，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票。如果小规模纳税人已经自行开具增值税专用发票，同样可以使用现有税控设备继续开具。除上述情况和销售额标准同步调整外，小规模纳税人自行开具增值税专用发票其他事宜按照现行规定执行。小规模纳税人免征增值税政策理解关键点小规模纳税人免征增值税政策理解关键点u政策依据 u（1）国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告（税务总局公告2019年第4号）u（2）国家税务总局关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告（税务总局公告2019年第5号）小小规模纳税人免征增值税规模纳税人免征增值税政策理解关键点政策理解关键点 谢谢 谢！谢！