实际利率法课件.ppt

1、第四节 持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的计量1、初始计量 以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。2、后续计量按实际利率法测算每期利息收益，计算持有至到期投资摊余成本二、持有至到期投资的核算1、购入借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（公允价值 交易费用已到付息期但尚 未领取的债券利息债券面 值）（该指标可能记借也可 能记贷）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利 息）贷：存放中央银行款项 2、资产负债表日确认应收利息和投资收益借：应收利息（分期

2、付息）（票面利息）或持有至到期投资应计利息（到期一次付息）（票面利息）持有至到期投资利息调整（折价前提倒挤下 在借方）贷：投资收益（期初债券的实际价值实际利 率）持有至到期投资利息调整（溢价前提下 倒挤在贷方）3、发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备4、已计提减值准备的持有至到期投资以后其价值又得以恢复时 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失5、到期收回本息 借：存放中央银行款项 贷：持有至到期投资成本（面值）应计利息6、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值 入账）持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整

3、 应计利息 资本公积其他资本公积（可能记借也 可能记贷）7、未到期前出售持有至到期投资借：存放中央银行款项 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 投资收益（可能记借也可能记贷）核算举例如下：持有至到期投资核算举例 溢价购入债券作为持有至到期投资 甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：（1）2007年1月初购入时借：持有至到期投资成本100 （即面值）

4、利息调整6（即溢价）贷：存放中央银行款项 106（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入应收利息该债券名义利率10，2007年应收利息票面金额100万元票面利率1010万元。利息收入利息收入持有至到期投资摊余成本实际利率计算该债券的实际利率 r=7.6889。计算过程如下：10(1+r)+10(1+r)2110（1r）3106当r8时：10(1+8)+10(1+8)2110（18）39.2593+8.5734+87.3215105.1542（万元）当r7时：10(1+7)+10(1+7)2110（17）39.34588.734489.7928107.873（万元）8%105.15

5、42r1067%107.873(r-8%)（78）（106105.1542）（107.873105.1542）r（106105.1542）（107.873105.1542）（78）8 0.84582.7188（1）8 0.3111（1）8 80.31117.6889计算利息收入（实际利率法）项目应收利息 利息收入 溢价摊销（还本）本金（摊余成本）=面值票面利率=上一期实际利率=-=上一期-2007.1.11062007.123110（本息）8.151.85104.152008.1231108.011.99102.162009.1231107.842.16100合计30246借：应收利息 10

6、贷：投资收益 8.15（利息收入）持有至到期投资利息调整1.85（即溢价 摊销，还本额）借：存放中央银行款项 10 贷：应收利息 10（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息 10 贷：投资收益 8.01（利息收入）持有至到期投资利息调整1.99（即溢价 摊销，还本额）借：存放中央银行款项 10 贷：应收利息 10（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本借：应收利息 10 贷：投资收益 7.84（利息收入）持有至到期投资利息调整2.16（即溢价 摊销，还本额）借：存放中央银行款项 110 贷：持有至到期投资成本100 （即面值）应收利息 10实际利率法实际利率法 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。摊余成本指该金融资产或金融负债初始确认金额经下列调整后的结 果：扣除已偿还的本金;加上或减去采用实际利率法确认金额与到期日 金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。