固定资产概述课件.ppt
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1、1 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理第六节第六节 固定资产清查固定资产清查第七节第七节 固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示 2第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的性质一、固定资产的性质 二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计价三、固定资产的计价四、固定资产核算的科目设置四、固定资产核算的科目设置3一、固定资产的的性质一、固定资产的的性质我国的我国的企
2、业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产给固定给固定资产做了较为明确的定义,指出固定资产是同时具资产做了较为明确的定义,指出固定资产是同时具有以下特征的有形资产:有以下特征的有形资产:(1 1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;有的;(2 2)使用寿命超过一个会计年度。)使用寿命超过一个会计年度。4特征特征有形资产有形资产 供企业长期使用供企业长期使用不以投资和销售为目的不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益具有可衡量的未来经济利益 实物形态的不变性实物形态的不变性使用寿命的有限性使用寿命的有限性价值存在的双重性价值存在
3、的双重性5固定资产的确认(满足两个条件)固定资产的确认(满足两个条件)v该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业v该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 在实务中,应注意:在实务中,应注意:融资租入的融资租入的固定资产固定资产 是否作为企业是否作为企业的固定资产的固定资产是的6融资租入固定资产企业采用融资租入固定资产,由于在租赁期里承租企业实质上获得该资产所提供的主要经济利益,同时承担了与资产有关的风险。因此承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账,同时确认相应的负债,并且要计提固定资产折旧7二、固定资产的分类二、固定资产的分类
4、(一)按经济用途分类(一)按经济用途分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 8二、固定资产的分类二、固定资产的分类(二)按使用情况分类(二)按使用情况分类使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产出租固定资产出租固定资产9二、固定资产的分类二、固定资产的分类(三)按所有权分类(三)按所有权分类自有固定资产自有固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产 10二、固定资产的分类二、固定资产的分类在会计实务中,企业是将几种分类标准结合起来,在会计实务中,企业是将几种分类标准结合起来,采用综合的标准对固定资产进行
5、分类。采用综合的标准对固定资产进行分类。固定资产的固定资产的综合分类综合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产租出固定资产租出固定资产(经营租赁经营租赁)非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产土地土地(过去已经估价单独入账的土地过去已经估价单独入账的土地)融资租入固定资产融资租入固定资产11三、固定资产的计价三、固定资产的计价(一)原始价值(实际成本(一)原始价值(实际成本/历史成本)历史成本)是指是指取得取得某项固定资产时和直至使该项固定资产某项固定资产时和直至使该项固定资产达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前所实际支付的各项必
6、要的、合理所实际支付的各项必要的、合理的的支出支出,一般包括,一般包括 买价、进口关税、运输费、场买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。他税费等。基本计价基本计价标准标准12三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准(二)重置价值(二)重置价值 是指在现时的生产技术和市场条件下,是指在现时的生产技术和市场条件下,重新购重新购置置同样的固定资产同样的固定资产所需支付所需支付的全部的全部代价。代价。反映的是固反映的是固定资产的现定资产的现时价值时价值 13三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准(三)折余价
7、值(净值)(三)折余价值(净值)固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额,也称净值。折旧后的余额,也称净值。计算盘亏、出售、计算盘亏、出售、报废、毁损等利得报废、毁损等利得或损失的依据或损失的依据14三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准(四)现值(四)现值现值是指固定资产现值是指固定资产在使用期间在使用期间以及处置时产生以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。的未来净现金流量的折现值。期末计价期末计价15四、固定资产核算的科目设置四、固定资产核算的科目设置v“固定资产固定资产”科目:科目:核算固定资产的原始价值核算固定资产的原始价值设
8、设“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”进行明进行明细核算。细核算。v“累计折旧累计折旧”科目:科目:“固定资产固定资产”的备抵科目的备抵科目v“工程物资工程物资”科目科目v“在建工程在建工程”科目科目v“固定资产清理固定资产清理”科目科目v“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“在建工程减值准在建工程减值准备备”、“工程物资减值准备工程物资减值准备”等科目等科目16第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产的购置一、固定资产的购置二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产17一、固定资产的购置一、固定资产的购
9、置(一)购入不需要安装的固定资产(一)购入不需要安装的固定资产 原始价值原始价值=买价买价+相关税费相关税费+包装运杂费包装运杂费注:注:自自2009年年1月月1日起,用于日起,用于增值税应税项目增值税应税项目的固定资产的固定资产(生产经营用生产经营用固定资产),增值税进项税额可以抵扣;用于固定资产),增值税进项税额可以抵扣;用于非增值税应税项目非增值税应税项目的固定资产(的固定资产(非非生产经营用生产经营用固定资产),固定资产),进项税额不得抵扣,计入固定资产成本。进项税额不得抵扣,计入固定资产成本。小汽车等小汽车等属于高档属于高档消费品,其增值税进项税额不得抵扣。购入不动产进项税也消费品,
10、其增值税进项税额不得抵扣。购入不动产进项税也不得抵扣不得抵扣 借:固定资产借:固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)(应税项目应税项目)贷:银行存款等贷:银行存款等 18不动产不动产 不动产是指土地和土地上的定着物。包括各种建筑物,不动产是指土地和土地上的定着物。包括各种建筑物,如房屋、桥梁、电视塔,地下排水设施等等;生长在土地上如房屋、桥梁、电视塔,地下排水设施等等;生长在土地上的各类植物,如树木、农作物、花草等,需要说明的是,植的各类植物,如树木、农作物、花草等,需要说明的是,植物的果实尚未采摘、收割之前,树木尚未砍伐之前,都是地物的果实尚未采摘、收割之前,树木
11、尚未砍伐之前,都是地上的定着物,属于不动产,一旦采摘、收割、砍伐下来,脱上的定着物,属于不动产,一旦采摘、收割、砍伐下来,脱离了土地,则属于动产。离了土地,则属于动产。(动产是指不动产以外的财产。如动产是指不动产以外的财产。如机器设备、车辆、动物、各种生活日用品等等。机器设备、车辆、动物、各种生活日用品等等。不动产的不动产的特点特点是,与是,与土地不能分离或者不可移动土地不能分离或者不可移动,一旦一旦与土地分离或者移动将改变其性质或者大大降低其价与土地分离或者移动将改变其性质或者大大降低其价值。例值。例如,建筑物一旦移动或离开土地就不成其为建筑物,其价值如,建筑物一旦移动或离开土地就不成其为建
12、筑物,其价值将大大降低。而动产则可以随意移动,其价值不受影响。将大大降低。而动产则可以随意移动,其价值不受影响。以上是民法对不动产和动产的解释以上是民法对不动产和动产的解释 19例例6-16-1某企业购入不需安装的机器设备一台,用银某企业购入不需安装的机器设备一台,用银行存款支付买价行存款支付买价20 00020 000元,增值税元,增值税3 4003 400元,包元,包装费装费700700元,运输费元,运输费200200元元(其中其中7%7%可作为增值税可作为增值税进项税额抵扣进项税额抵扣),机器设备投入使用。,机器设备投入使用。固定资产原始价值固定资产原始价值=20 000700200(1
13、7%)=20 886(元)(元)增值税进项税额增值税进项税额=3 400 200 7%=3 414(元)(元)借:固定资产借:固定资产 20 886 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3 414 贷:银行存款贷:银行存款 2430020注:注:采用一揽子购买方式进行购买,将购买的总成本采用一揽子购买方式进行购买,将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配,以确定各项资产的入账价值。进行分配,以确定各项资产的入账价值。(判断题)(判断题)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的企业以一笔款项购入多项没有单独标价
14、的固定资产时,应按各项固定资产公允价值的比例对固定资产时,应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。()21一、固定资产的购置一、固定资产的购置(二)购入需要安装的固定资产(二)购入需要安装的固定资产 原始价值原始价值=买价买价+相关税费相关税费+包装运杂费包装运杂费+安装费安装费1.1.固定资产运抵企业,等待安装固定资产运抵企业,等待安装 借:在建工程借:在建工程 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)(应税项目应税项目)贷:银行存款贷:银行存款 2.2.投入安装,并支付安装成本投入安装,并支付安
15、装成本 借:在建工程借:在建工程 贷:银行存款贷:银行存款3.3.安装完毕,达到预定可使用状态安装完毕,达到预定可使用状态 借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程22 例例6-26-2某企业购入需要安装的机器设备一台,用银行存款支某企业购入需要安装的机器设备一台,用银行存款支付买价付买价10 00010 000元,增值税元,增值税1 7001 700元,包装费元,包装费200200元,运输费元,运输费100100元(其中元(其中7%7%可作为增值税进项税额抵扣);机器设备出可作为增值税进项税额抵扣);机器设备出包安装,用银行存款支付安装费包安装,用银行存款支付安装费500500元。
16、该机器设备安装完元。该机器设备安装完工后交付使用。工后交付使用。(1)购入固定资产)购入固定资产固定资产原始价值固定资产原始价值=10 000200100(1-7%)=10 293(元)(元)增值税进项税额增值税进项税额=1 700十十1007%=1 707(元)(元)借:在建工程借:在建工程 10 293 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 707 贷:银行存款贷:银行存款 12 000(3)工程完工)工程完工 借:固定资产借:固定资产 10 793 贷:在建工程贷:在建工程 10 793(2)支付安装费)支付安装费 借:在建工程借:在建工程 500 贷:银行存款贷:
17、银行存款 50023二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造v企业应设置企业应设置“在建工程在建工程”科目和科目和“工程物资工程物资”科目。科目。v平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程在建工程”科目,待固定资产建造工程完工并达到预定科目,待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后,再将固定资产实际建造成本从可使用状态后,再将固定资产实际建造成本从“在建工程在建工程”科目一次转入科目一次转入“固定资产固定资产”科目,作为固定资产入账价值。科目,作为固定资产入账价值。v所购建的固定资产达到预定可使用状态是指资产已经达到购买
18、方或建造方预所购建的固定资产达到预定可使用状态是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面判断:定的可使用状态。具体可从以下几个方面判断:v(1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;已经完成;v(2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用;有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用;v(3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再
19、发生。)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。24(一)采用自营方式建造固定资产(一)采用自营方式建造固定资产1 1、购入工程物资、购入工程物资 借:工程物资借:工程物资 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)(应税项目应税项目)贷:银行存款贷:银行存款2 2、自营工程领用工程物资、自营工程领用工程物资 借:在建工程借:在建工程 贷:工程物资贷:工程物资3 3、自营工程领用本企业生产用材料、自营工程领用本企业生产用材料 借:在建工程借:在建工程 贷:原材料贷:原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)(非应税项目非应税项目)
20、4 4、自营工程领用本企业商品产品:、自营工程领用本企业商品产品:作视同销售处理作视同销售处理 借:在建工程借:在建工程 贷:库存商品贷:库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)25 注意:注意:工程领用材料,该材料原购进时抵扣的进项税不工程领用材料,该材料原购进时抵扣的进项税不得再抵扣,需要转出,应通过得再抵扣,需要转出,应通过“应交税费应交税费应交增值应交增值税税(进项税额转出进项税额转出)”核算。核算。补充:补充:自建的固定资产领用本企业的原材料,自建的固定资产领用本企业的原材料,如果自行如果自行建造的是房屋建筑物等不动产,那么增值税进项税额不建造的是房屋建筑物
21、等不动产,那么增值税进项税额不允许抵扣允许抵扣,要转出。如果建造的是,要转出。如果建造的是生产线生产线等动产设备,等动产设备,那么那么增值税进行税额可以抵扣增值税进行税额可以抵扣,不需要转出。,不需要转出。265 5、自营工程负担的职工工资和福利费、自营工程负担的职工工资和福利费 借:在建工程借:在建工程 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬职工工资职工工资 福利费福利费6 6、辅助生产部门为自营工程提供产品或劳务、辅助生产部门为自营工程提供产品或劳务 借:在建工程借:在建工程 贷:生产成本贷:生产成本辅助生产成本辅助生产成本7 7、企业自营工程发生的其他支出企业自营工程发生的其他支出 借:在建工
22、程借:在建工程 贷:银行存款贷:银行存款8 8、自营工程交付使用前应负担的长期负债利息自营工程交付使用前应负担的长期负债利息 借:在建工程借:在建工程 贷:长期借款贷:长期借款应计利息应计利息9 9、自营工程中发生的残料,入库时应冲减工程成本。、自营工程中发生的残料,入库时应冲减工程成本。借:原材料借:原材料 贷:在建工程贷:在建工程271010、工程物资盘点、工程物资盘点盘亏:盘亏:借:在建工程借:在建工程 贷:工程物资贷:工程物资盘盈:作相反的处理。盘盈:作相反的处理。1111、自营工程交付使用、自营工程交付使用 借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程1212、已交付使用的固定
23、资产办理竣工结算时,如该项固定、已交付使用的固定资产办理竣工结算时,如该项固定资产的实际原值大于原入账价值,应对原入账价值进行资产的实际原值大于原入账价值,应对原入账价值进行调整。调整。借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。例例6-36-328例:例:某企业自建非生产用厂房一幢某企业自建非生产用厂房一幢,购入为工程准备的各种,购入为工程准备的各种物资物资500 000000元,支付的增值税额为元,支付的增值税额为85 000元,全部用于元,全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批,实际成本为工程建设。
24、领用本企业生产的水泥一批,实际成本为80 000元,税务部门确定的计税价格为元,税务部门确定的计税价格为100 000元,增值税率元,增值税率17%。工程人员应计工资。工程人员应计工资100 000元,支付的其他费用元,支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。元。工程完工并达到预定可使用状态。(1)购入工程物资购入工程物资 借:工程物资借:工程物资 585 000 贷:银行存款贷:银行存款 585 000(2)工程领用工程物资工程领用工程物资 借:在建工程借:在建工程 585 000 贷:工程物资贷:工程物资 585 00029(3)工程领用本企业生产的水泥:作视同销售处理
25、)工程领用本企业生产的水泥:作视同销售处理 借:在建工程借:在建工程 97 000 贷:库存商品贷:库存商品 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000(4 4)分配工程人员工资)分配工程人员工资 借:在建工程借:在建工程 100 000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 100 000(5)支付工程发生的其他费用)支付工程发生的其他费用 借:在建工程借:在建工程 30 000 贷:银行存款贷:银行存款 30 000(6)工程完工,结转工程成本)工程完工,结转工程成本工程成本工程成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 0
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