固定资产概述课件.ppt

1、1 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理第六节第六节 固定资产清查固定资产清查第七节第七节 固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示 2第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的性质一、固定资产的性质 二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计价三、固定资产的计价四、固定资产核算的科目设置四、固定资产核算的科目设置3一、固定资产的的性质一、固定资产的的性质我国的我国的企

2、业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产给固定给固定资产做了较为明确的定义，指出固定资产是同时具资产做了较为明确的定义，指出固定资产是同时具有以下特征的有形资产：有以下特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。4特征特征有形资产有形资产 供企业长期使用供企业长期使用不以投资和销售为目的不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益具有可衡量的未来经济利益 实物形态的不变性实物形态的不变性使用寿命的有限性使用寿命的有限性价值存在的双重性价值存在

3、的双重性5固定资产的确认（满足两个条件）固定资产的确认（满足两个条件）v该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业v该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 在实务中，应注意：在实务中，应注意：融资租入的融资租入的固定资产固定资产 是否作为企业是否作为企业的固定资产的固定资产是的6融资租入固定资产企业采用融资租入固定资产，由于在租赁期里承租企业实质上获得该资产所提供的主要经济利益，同时承担了与资产有关的风险。因此承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并且要计提固定资产折旧7二、固定资产的分类二、固定资产的分类

4、（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 8二、固定资产的分类二、固定资产的分类（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产出租固定资产出租固定资产9二、固定资产的分类二、固定资产的分类（三）按所有权分类（三）按所有权分类自有固定资产自有固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产 10二、固定资产的分类二、固定资产的分类在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产进行

5、分类。采用综合的标准对固定资产进行分类。固定资产的固定资产的综合分类综合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产租出固定资产租出固定资产(经营租赁经营租赁)非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产土地土地(过去已经估价单独入账的土地过去已经估价单独入账的土地)融资租入固定资产融资租入固定资产11三、固定资产的计价三、固定资产的计价（一）原始价值（实际成本（一）原始价值（实际成本/历史成本）历史成本）是指是指取得取得某项固定资产时和直至使该项固定资产某项固定资产时和直至使该项固定资产达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前所实际支付的各项必

6、要的、合理所实际支付的各项必要的、合理的的支出支出，一般包括，一般包括 买价、进口关税、运输费、场买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。他税费等。基本计价基本计价标准标准12三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准（二）重置价值（二）重置价值 是指在现时的生产技术和市场条件下，是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购重新购置置同样的固定资产同样的固定资产所需支付所需支付的全部的全部代价。代价。反映的是固反映的是固定资产的现定资产的现时价值时价值 13三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准（三）折余价

7、值（净值）（三）折余价值（净值）固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称净值。折旧后的余额，也称净值。计算盘亏、出售、计算盘亏、出售、报废、毁损等利得报废、毁损等利得或损失的依据或损失的依据14三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准（四）现值（四）现值现值是指固定资产现值是指固定资产在使用期间在使用期间以及处置时产生以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。的未来净现金流量的折现值。期末计价期末计价15四、固定资产核算的科目设置四、固定资产核算的科目设置v“固定资产固定资产”科目：科目：核算固定资产的原始价值核算固定资产的原始价值设

8、设“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”进行明进行明细核算。细核算。v“累计折旧累计折旧”科目：科目：“固定资产固定资产”的备抵科目的备抵科目v“工程物资工程物资”科目科目v“在建工程在建工程”科目科目v“固定资产清理固定资产清理”科目科目v“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“在建工程减值准在建工程减值准备备”、“工程物资减值准备工程物资减值准备”等科目等科目16第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产的购置一、固定资产的购置二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产17一、固定资产的购置一、固定资产的购

9、置（一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产 原始价值原始价值=买价买价+相关税费相关税费+包装运杂费包装运杂费注：注：自自2009年年1月月1日起，用于日起，用于增值税应税项目增值税应税项目的固定资产的固定资产（生产经营用生产经营用固定资产），增值税进项税额可以抵扣；用于固定资产），增值税进项税额可以抵扣；用于非增值税应税项目非增值税应税项目的固定资产（的固定资产（非非生产经营用生产经营用固定资产），固定资产），进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。小汽车等小汽车等属于高档属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。购入不动产进项税也消费品，

10、其增值税进项税额不得抵扣。购入不动产进项税也不得抵扣不得抵扣 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)(应税项目应税项目)贷：银行存款等贷：银行存款等 18不动产不动产 不动产是指土地和土地上的定着物。包括各种建筑物，不动产是指土地和土地上的定着物。包括各种建筑物，如房屋、桥梁、电视塔，地下排水设施等等；生长在土地上如房屋、桥梁、电视塔，地下排水设施等等；生长在土地上的各类植物，如树木、农作物、花草等，需要说明的是，植的各类植物，如树木、农作物、花草等，需要说明的是，植物的果实尚未采摘、收割之前，树木尚未砍伐之前，都是地物的果实尚未采摘、收割之前，树木

11、尚未砍伐之前，都是地上的定着物，属于不动产，一旦采摘、收割、砍伐下来，脱上的定着物，属于不动产，一旦采摘、收割、砍伐下来，脱离了土地，则属于动产。离了土地，则属于动产。(动产是指不动产以外的财产。如动产是指不动产以外的财产。如机器设备、车辆、动物、各种生活日用品等等。机器设备、车辆、动物、各种生活日用品等等。不动产的不动产的特点特点是，与是，与土地不能分离或者不可移动土地不能分离或者不可移动，一旦一旦与土地分离或者移动将改变其性质或者大大降低其价与土地分离或者移动将改变其性质或者大大降低其价值。例值。例如，建筑物一旦移动或离开土地就不成其为建筑物，其价值如，建筑物一旦移动或离开土地就不成其为建

12、筑物，其价值将大大降低。而动产则可以随意移动，其价值不受影响。将大大降低。而动产则可以随意移动，其价值不受影响。以上是民法对不动产和动产的解释以上是民法对不动产和动产的解释 19例例6-16-1某企业购入不需安装的机器设备一台，用银某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价行存款支付买价20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，包元，包装费装费700700元，运输费元，运输费200200元元(其中其中7%7%可作为增值税可作为增值税进项税额抵扣进项税额抵扣)，机器设备投入使用。，机器设备投入使用。固定资产原始价值固定资产原始价值=20 000700200（1

13、7%）=20 886（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额=3 400 200 7%=3 414（元）（元）借：固定资产借：固定资产 20 886 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3 414 贷：银行存款贷：银行存款 2430020注：注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。进行分配，以确定各项资产的入账价值。（判断题）（判断题）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的企业以一笔款项购入多项没有单独标价

14、的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）21一、固定资产的购置一、固定资产的购置（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产 原始价值原始价值=买价买价+相关税费相关税费+包装运杂费包装运杂费+安装费安装费1.1.固定资产运抵企业，等待安装固定资产运抵企业，等待安装 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)(应税项目应税项目)贷：银行存款贷：银行存款 2.2.投入安装，并支付安装成本投入安装，并支付安

15、装成本 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款3.3.安装完毕，达到预定可使用状态安装完毕，达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程22 例例6-26-2某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价付买价10 00010 000元，增值税元，增值税1 7001 700元，包装费元，包装费200200元，运输费元，运输费100100元（其中元（其中7%7%可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费包安装，用银行存款支付安装费500500元。

16、该机器设备安装完元。该机器设备安装完工后交付使用。工后交付使用。（1）购入固定资产）购入固定资产固定资产原始价值固定资产原始价值=10 000200100（1-7%）=10 293（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额=1 700十十1007%=1 707（元）（元）借：在建工程借：在建工程 10 293 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 707 贷：银行存款贷：银行存款 12 000（3）工程完工）工程完工 借：固定资产借：固定资产 10 793 贷：在建工程贷：在建工程 10 793（2）支付安装费）支付安装费 借：在建工程借：在建工程 500 贷：银行存款贷：

17、银行存款 50023二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造v企业应设置企业应设置“在建工程在建工程”科目和科目和“工程物资工程物资”科目。科目。v平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程在建工程”科目一次转入科目一次转入“固定资产固定资产”科目，作为固定资产入账价值。科目，作为固定资产入账价值。v所购建的固定资产达到预定可使用状态是指资产已经达到购买

18、方或建造方预所购建的固定资产达到预定可使用状态是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面判断：定的可使用状态。具体可从以下几个方面判断：v（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；已经完成；v（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；v（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再

19、发生。）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。24（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产1 1、购入工程物资、购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）(应税项目应税项目)贷：银行存款贷：银行存款2 2、自营工程领用工程物资、自营工程领用工程物资 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资3 3、自营工程领用本企业生产用材料、自营工程领用本企业生产用材料 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)(非应税项目非应税项目)

20、4 4、自营工程领用本企业商品产品：、自营工程领用本企业商品产品：作视同销售处理作视同销售处理 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)25 注意：注意：工程领用材料，该材料原购进时抵扣的进项税不工程领用材料，该材料原购进时抵扣的进项税不得再抵扣，需要转出，应通过得再抵扣，需要转出，应通过“应交税费应交税费应交增值应交增值税税(进项税额转出进项税额转出)”核算。核算。补充：补充：自建的固定资产领用本企业的原材料，自建的固定资产领用本企业的原材料，如果自行如果自行建造的是房屋建筑物等不动产，那么增值税进项税额不建造的是房屋建筑物

21、等不动产，那么增值税进项税额不允许抵扣允许抵扣，要转出。如果建造的是，要转出。如果建造的是生产线生产线等动产设备，等动产设备，那么那么增值税进行税额可以抵扣增值税进行税额可以抵扣，不需要转出。，不需要转出。265 5、自营工程负担的职工工资和福利费、自营工程负担的职工工资和福利费 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资 福利费福利费6 6、辅助生产部门为自营工程提供产品或劳务、辅助生产部门为自营工程提供产品或劳务 借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本7 7、企业自营工程发生的其他支出企业自营工程发生的其他支出 借：在建工

22、程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款8 8、自营工程交付使用前应负担的长期负债利息自营工程交付使用前应负担的长期负债利息 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息9 9、自营工程中发生的残料，入库时应冲减工程成本。、自营工程中发生的残料，入库时应冲减工程成本。借：原材料借：原材料 贷：在建工程贷：在建工程271010、工程物资盘点、工程物资盘点盘亏：盘亏：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资盘盈：作相反的处理。盘盈：作相反的处理。1111、自营工程交付使用、自营工程交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程1212、已交付使用的固定

23、资产办理竣工结算时，如该项固定、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值大于原入账价值，应对原入账价值进行资产的实际原值大于原入账价值，应对原入账价值进行调整。调整。借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。例例6-36-328例：例：某企业自建非生产用厂房一幢某企业自建非生产用厂房一幢，购入为工程准备的各种，购入为工程准备的各种物资物资500 000000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85 000元，全部用于元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为工程建设。

24、领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税率元，增值税率17%。工程人员应计工资。工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 585 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000（2）工程领用工程物资工程领用工程物资 借：在建工程借：在建工程 585 000 贷：工程物资贷：工程物资 585 00029（3）工程领用本企业生产的水泥：作视同销售处理

25、）工程领用本企业生产的水泥：作视同销售处理 借：在建工程借：在建工程 97 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000（4 4）分配工程人员工资）分配工程人员工资 借：在建工程借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000（5）支付工程发生的其他费用）支付工程发生的其他费用 借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（6）工程完工，结转工程成本）工程完工，结转工程成本工程成本工程成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 0

26、00(元元)借：固定资产借：固定资产 812 000 贷：在建工程贷：在建工程 812 00030 A公司公司12年年2月月3日为建筑仓库发生如下业务：日为建筑仓库发生如下业务：购入工程用材料取得购入工程用材料取得z增值税发票价款增值税发票价款320 000、增值税、增值税54 400、购入工、购入工程用材料发生运费程用材料发生运费2 400、装卸费、装卸费1 600，货款及运费均已通过银行结算，货款及运费均已通过银行结算，该材料购入后全部用于工程建设该材料购入后全部用于工程建设 该工程领用自产产品一批，实际成本该工程领用自产产品一批，实际成本200 000元，计税价格元，计税价格240 00

27、0元增元增值税率值税率17%该工程领用该工程领用4个月前代购的原材料，该批材料购进时取得增值税发票价款个月前代购的原材料，该批材料购进时取得增值税发票价款280 000元，增值税额元，增值税额47 600元，元，工程人员工资工程人员工资120 000，支付其他费用，支付其他费用111 600 2013.12.31完工并投入使用完工并投入使用根据以上业务编制会计分录根据以上业务编制会计分录31购入工程物资购入工程物资 借：工程物资借：工程物资378400（320000+54400+2400+1600）贷：银行存款贷：银行存款378400 领用领用 借：在建工程借：在建工程378400 贷：工程物

28、资贷：工程物资378400 借：在建工程借：在建工程240800 贷：库存商品贷：库存商品200000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）40800 借：在建工程借：在建工程327600 贷：原材料贷：原材料280000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）47600 借：在建工程借：在建工程231600（120000+111600）贷：应付职工薪酬职工工资贷：应付职工薪酬职工工资120000 银行存款银行存款111600 借：固定资产借：固定资产1178400（378400+240800+327600+231600）贷：在建工程贷：在

29、建工程117840032（二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产预付工程价款时预付工程价款时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款工程完工补付工程价款时工程完工补付工程价款时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款等贷：长期借款等出包工程完工后出包工程完工后 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程见文档见文档33三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产企业接受固定资产投资时，应企业接受固定资产投资时，应按投资合

30、同或协议约定按投资合同或协议约定的价值计价的价值计价，合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允的除外。借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本公积（可能会存在）（可能会存在）34公允价值，是指理智的，追求利益的没有关联关系的双方进公允价值，是指理智的，追求利益的没有关联关系的双方进行交易时，所共同愿意接受的价格。行交易时，所共同愿意接受的价格。如果合同或交易的价格如果合同或交易的价格严重偏离上述公允价格，则该交易就不属于正常的交易，而严重偏离上述公允价格，则该交易就不属于正

31、常的交易，而是通过该交易进行隐秘的利益转移。这种利益的转移一般是是通过该交易进行隐秘的利益转移。这种利益的转移一般是由于双方的关联关系而产生。如果此时按照合同价格入账，由于双方的关联关系而产生。如果此时按照合同价格入账，显然就可以人为操纵企业的售价或采购价，从而调节企业利显然就可以人为操纵企业的售价或采购价，从而调节企业利润，这样，账务处理后编制的会计报表就不能真实反映会计润，这样，账务处理后编制的会计报表就不能真实反映会计主体在某一时点的财务状况和某一期间的经营成果。显而易主体在某一时点的财务状况和某一期间的经营成果。显而易见，如果前期通过合同价格将利润转移至该企业，投资者依见，如果前期通过

32、合同价格将利润转移至该企业，投资者依据该报表做出投资决策，银行根据该报表做出向企业贷款的据该报表做出投资决策，银行根据该报表做出向企业贷款的决策，等投资者投资后，取得银行贷款后，再通过非公允价决策，等投资者投资后，取得银行贷款后，再通过非公允价格将利润转移出企业，则企业利润大幅波动，投资者与银行格将利润转移出企业，则企业利润大幅波动，投资者与银行将受巨大损失。这样，便造成操纵市场行为，企业编制的财将受巨大损失。这样，便造成操纵市场行为，企业编制的财务报表就没有意义了。所以，对于合同或协议约定的价值不务报表就没有意义了。所以，对于合同或协议约定的价值不公允的，财务上入账，就不能以合同价入，而要参

33、照同类交公允的，财务上入账，就不能以合同价入，而要参照同类交易公允价值入账。易公允价值入账。35消费型增值税下取得固定资产的会计处理消费型增值税下取得固定资产的会计处理 固定资产应当按照成本进行初始计量，按照取得的不同固定资产应当按照成本进行初始计量，按照取得的不同方式分别确定固定资产的入账价值。按照方式分别确定固定资产的入账价值。按照通知通知规定，规定，自自20092009年年1 1月月1 1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据定资产发生的进项税额，可根据中华人民共和国增值中华人民共和国增值税暂行条例税暂行条例和和中华人民共和国

34、增值税暂行条例实施中华人民共和国增值税暂行条例实施细则细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入其进项税额应当记入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项进项税额税额)科目。需要注意的是，这里的科目。需要注意的是，这里的“购进购进”包括外购、包括外购、接受捐赠及接受固定资产投资；接受捐赠及接受固定资产投资；“自制自制”包括自行生产包括自行生产建造、改扩建及安装固定资产。建造、改扩建及安装固定资产。36 和安公司为一般纳税人，收到中日

35、公司投入的甲设和安公司为一般纳税人，收到中日公司投入的甲设备一台，经资产评估师评估后投资方确认的价值为备一台，经资产评估师评估后投资方确认的价值为10000元，已知该设备的公允价值是元，已知该设备的公允价值是9800元。元。借：固定资产借：固定资产甲设备甲设备 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：实收资本贷：实收资本 1170037补充补充1：接受捐赠的固定资产：接受捐赠的固定资产 企业接受捐赠转入的固定资产，按照确认的固定资产价企业接受捐赠转入的固定资产，按照确认的固定资产价值（已扣除增值税，但包括安装调试费等），借记值（已扣除增值税，但包括

36、安装调试费等），借记“固固定资产定资产”；按照专用发票上标明的增值税，借记；按照专用发票上标明的增值税，借记“应交应交税费税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”。如果捐出方代为。如果捐出方代为支付了进项税，则按固定资产价值和进项税的合计数，支付了进项税，则按固定资产价值和进项税的合计数，贷记贷记“营业外收入营业外收入”；如果接受捐赠的企业自行支付进；如果接受捐赠的企业自行支付进项税的，则按支付的进项税，贷记项税的，则按支付的进项税，贷记“银行存款银行存款”，固定，固定资产价值，贷记资产价值，贷记“营业外收入营业外收入”。借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

37、）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入 38例例1：和安公司接受夏康公司捐赠的管理用电子设备一台，：和安公司接受夏康公司捐赠的管理用电子设备一台，夏康公司提供的发票上标明的金额为夏康公司提供的发票上标明的金额为40000元，以及元，以及代为代为支付支付的增值税的增值税6800元。同时和安公司为此以银行存款支付元。同时和安公司为此以银行存款支付了安装调试费了安装调试费3000元。元。固定资产的入账价值固定资产的入账价值=40000+3000=43000元元借：固定资产借：固定资产电子设备电子设备 43000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

38、额）6800 贷：银行存款贷：银行存款 3000 营业外收入营业外收入 46800例例2：和安公司接受夏康公司捐赠的管理用电子设备一台，：和安公司接受夏康公司捐赠的管理用电子设备一台，夏康公司提供的发票上标明的金额为夏康公司提供的发票上标明的金额为40000元，以及元，以及自行自行支付支付的增值税的增值税6800元。同时和安公司为此以银行存款支付元。同时和安公司为此以银行存款支付了安装调试费了安装调试费3000元。元。固定资产的入账价值固定资产的入账价值=40000+3000=43000元元借：固定资产借：固定资产电子设备电子设备 43000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（

39、进项税额）6800 贷：银行存款贷：银行存款 9800 营业外收入营业外收入 4000039补充补充2：盘盈的固定资产：盘盈的固定资产 根据企业会计准则第根据企业会计准则第4号号固定资产及其应用指固定资产及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年以前年度损益调整度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小资产出现由于企业无法控制的

40、因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调节利润的可能正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调节利润的可能性。性。因此，盘盈的固定资产，企业并没有支付相应的对价，因此，盘盈的固定资产，企业并没有支付相应的对价，或者说只是因企业管理不善而发生的内部经济业务，并非是或者说只是因企业管理不善而发生的内部经济业务，并非是与其他经济主体进行交易所发生的外部经济业务。由此可见，

41、与其他经济主体进行交易所发生的外部经济业务。由此可见，盘盈固定资产既不能产生增值税销项税额，也不能增值税进盘盈固定资产既不能产生增值税销项税额，也不能增值税进项税额。项税额。见文档见文档40第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧的性质一、折旧的性质二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法41一、折旧的性质一、折旧的性质 固定资产固定资产折旧折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。v有形损耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和是

42、指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；v无形损耗无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或期损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或期间费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。间费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。42二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑

43、的因素固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命原值原值预计净残值预计净残值=应计提折旧总额应计提折旧总额两者之差为两者之差为应计提折旧应计提折旧总额总额固定资产减值准备固定资产减值准备43三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：平均平均折旧法折旧法和和加速折旧法加速折旧法。（一）平均折旧法（一）平均折旧法 1.1.平均年限法（直线法）平均年限法（直线法）2.2.工作量法工作量法（二）加速折旧法（二）加速折旧法1.1.年数总和法年数总和法 2.2.双倍余额递减法双倍余额递减法（三）

44、平均折旧法与加速折旧法的比较（三）平均折旧法与加速折旧法的比较 （四）计提折旧的范围（四）计提折旧的范围（五）计提折旧的总分类核算（五）计提折旧的总分类核算44（一）平均折旧法（一）平均折旧法平均折旧法是指按照时间或完成的工作量平均折旧法是指按照时间或完成的工作量平均平均计提折计提折旧的方法，主要包括：旧的方法，主要包括：1.1.平均年限法（直线法）平均年限法（直线法）2.2.工作量法工作量法 451.平均年限法平均年限法 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12/12固定资固定资产原值产原值预计残预计残值收入值收入预计清预计清理费用理费用预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额固定资产应计提折

45、旧总额固定资产应计提折旧总额预计使用年限预计使用年限46在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。年折旧率计算公式为：折旧率计算。年折旧率计算公式为：月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12/12 月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率 例例65年折旧额年折旧额原值原值年折旧率年折旧率1 1 预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限(原值原值 预计净残值预计净残值)/)/预计使用年限预计使用年限原值原值472.工作量法工作量法工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧是指按照固

46、定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。的方法。不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。作量表现为机器工时和机器台班。工作量法一般适用于工作量法一般适用于适用于适用于价值较高、工作量不很均衡价值较高、工作量不很均衡的的大型大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限产的价值较高

47、，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。例例66某项固定资某项固定资产单位工作产单位工作量折旧额量折旧额该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资该项固定资产月折旧额产月折旧额该项固定资产单位该项固定资产单位工作量提折旧额工作量提折旧额该项固定资产该月该项固定资产该月完成的工作总量完成的工作总量48（二）加速折旧法（二）加速折旧法加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提也称为递减费用法，是指在固定资产使用

48、初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一。加速折旧法一般只采用般只采用个别个别折旧方式。折旧方式。为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以1212计算。计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（1 1月份），月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计

49、提折旧开始计提折旧1 1年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。均数计算。会计准则允许使用的加速折旧法有：会计准则允许使用的加速折旧法有：1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法 2.2.年数总和法年数总和法49 1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每一情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期初的账面净值计提折旧的方法。会计期初的账面净值计提折旧的方法。年折旧率年折旧率2预计使用年限预计使用年限100%年折旧额

50、年折旧额=固定资产期初净值固定资产期初净值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额12遂年递减遂年递减各年不变各年不变(直线法折旧率的两倍直线法折旧率的两倍)50采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1 1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（大于预计净残值（少提折旧少提折旧）；）；（2 2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（小