财务报表审计的定义课件.ppt

1、年度审计是公司治理的奠基石之一。在所有和经营分离的前提下，董事要向股东交付年度报告并使用财务报表的手段报告自己的受托责任。审计是对财务报表的编制、反映方法的外部性和客观性的检查。这是必要的抑制和均衡所不可或缺的部分。财务报表审计的定义财务报表审计的定义 2、二重责任制度和建议职能二重责任制度和建议职能 3、财务报表财务报表审计的方法审计的方法 4、财务报表审计与舞弊财务报表审计与舞弊侦查侦查 5、财务报表审计对公司治理的贡献财务报表审计对公司治理的贡献 I thoughtauditorslooked atevery bit ofevidence andrecalculatedeverythin

2、g!,through a 100%audit(no samples)which would require:an army of auditors and enormous audit fees合理保证l注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。合理的意味l一种高水平但非绝对的保证；l按照审计准则的规定执行审计工作；l在计划和实施审计工作时，保持职业怀疑；l具有充分、适当的证据支持；l审计质量满足审计准则的要求。Whyl由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因

3、素（一）选择性测试方法的运用；（二）内部控制的固有局限性；（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。选择性测试方法l以内部控制的存在为前提，利用一部分的证据资料，形成关于审计主题的证据并据以得出结论的证明形式。l详细审计发展于英国，故又称为英国式审计。这种审计对一定会计期间的全部会计记录和会计行为，从发生交易的原始记录，直到最后结束的决算表册，作全部精密的审查。TEG抽样审计l抽样审计是在审计历史发展过程中逐渐形成的。这种审计只对一定会计期间的部分会计记录和会计行为进行检查，形成关于审计主

4、题的证据并据以得出结论。l抽样审计T1 TE1 EG推断l考虑审计对象的重要性和风险程度后策略性地形成审计重点。l通过评价内部控制的有效性间接地验证会计记录是否可靠。l采用测试这种证明形式。pp.12-13p.13中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据认定各类认定的含义发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当认定各类认定的含义存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控

5、制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录认定各类认定的含义发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当记录的交易和事项均已记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止交易和事项已记录于正确的会计期间分类交易和事项已记录于恰当的账户认定各类认定对应的具体审计目标发生已记录的交易是真实的（没有高估）完整性已发生的交易确实已经记录（没有漏记或低估）准确性已记录的交易是按正确金额反映的截止接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期

6、间（没有提前或推后）分类被审计单位记录的交易经过适当分类认定各类认定对应的具体审计目标存在记录的金额确实存在权利和义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录认定各类认定对应的具体审计目标发生及权利和义务财务报表不包括没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项。完整性应当披露的事项已包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当交易和事项账户财务报表项目财务报表交易和事项认定

7、账户余额认定列报和披露认定合法性公允性目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标商品交易和事项库存商品账户存货项目资产负债表交易和事项认定账户余额认定列报和披露认定合法性公允性目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标确认证据确认确认证据证明具体审计目标的证明l资产负债表上记载的商品在物理上存在：l从存货盘点记录中选择项目追查(逆查)至存货实物，测试盘点记录是否存在高估。l资产负债表上记载的商品包含所有库存商品：l从存货实物中选择项目追查(顺查)至存货盘点记录，测试盘点记录是否存在低估。具体审计目标的证明l商品成本已按照恰当的成本分配方法分配：l选择存货样本，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本

8、重新计算，并与企业的计价进行比较。仍然要通过对交易或事项的复查来取得关于具体审计目标的支持证据。图1-5 财务信息的形成过程接受订单接受订单发发 货货收款处理收款处理 债权回收债权回收 应收帐款应收帐款管理管理折扣和退货折扣和退货处理处理资源调度资源调度计划计划选择选择供应商供应商签订合同签订合同验验 收收应付帐款应付帐款管理管理支支 付付生产计划生产计划管理管理成本计算成本计算库存管理库存管理固定资产固定资产验收验收固定资产固定资产保全管理保全管理折折 旧旧经营管经营管理资料理资料总分类总分类账户账户业务报业务报告告合合 并并决算决算调调整整编制报表编制报表和其它披和其它披露资料露资料财务报

9、表财务报表MDMDA A*其它其它披露文件披露文件 收入循环收入循环 采购循环采购循环 生产、资产管理循环生产、资产管理循环 其他循环其他循环 投资资金筹措投资资金筹措 研究开发活动研究开发活动 人事人事 法律事务法律事务财务报告过程财务报告过程*Management Discussion Analysis p.23p.23财务报表要素和业务循环F/S项目总分类账明细分类账业务循环销售购货生产工资财务财务报告B/S货币资金 现金本公司A子公司银行存款-其他货币资金-跌价准备-应收票据 应收票据-应收账款 应收账款国内应收账款国外应收账款坏账准备预付账款预付账款-存货产成品-存货跌价准备-其他流

10、动资产内部往来-p.307p.307具体审计目标的要求：P,P,T T A AP P3 3,T T（p3np3n，t tm m）A AP P,T T(P(P1 11 1,t,t1 1)，A AP P,T T(P(P1212,t t1 1)，A AP P,T T(P(Pij ij,t,t1 1)，A AP P,T T(P(PIJ IJ,t,t1 1)A AP P,T T(P(P1 11 1,t,t2 2)，A AP,P,T T(P(P1212,t,t2 2)，A AP P,T T(P(Pij ij,t,t2 2)，A AP P,T T(P(PIJ IJ,t,t2 2)A AP P,T T(P(P

11、1 11 1,t,tm m)，A AP P,T T(P(P1212,t,tm m)，A AP P,T T(P Pij ij,t,tm m)，A AP P,T T(P PIJ IJ,t,tm m)A AP P,T T(P(P1 11 1,t,tM M)，A AP P,T T(P(P1212,t,tM M)，A AP P,T T(P Pij ij,t,tM M)，A AP P,T T(P PIJ IJ,t,tM M)PAPAP P,T T（P,tP,t1 1）PAPAP P,T T（P,tP,t2 2）PAPAP P,T T（P,tP,tm m）PAPAP P,T T（P,tP,tM M）T TA

12、 AP P,T T（P P1 11 1,t,t）,T TA AP P,T T（P P1212,t,t）,T TA AP P,T T（P Pij ij,t,t）,T TA AP P,T T（P PIJ IJ,t,t）通过对一部分交易或事项的复查来取得关于具体审计目标的支持证据。Control ActivitiesPolicies/procedures that ensure management directives are carried out.Range of activities including approvals,authorizations,verifications,recom

13、mendations,performance reviews,asset security and segregation of duties.Monitoring Assessment of a control systems performance over time.Combination of ongoing and separate evaluation.Management and supervisory activities.Internal audit activities.Control EnvironmentSets tone of organization-influen

14、cing control consciousness of its people.Factors include integrity,ethical values,competence,authority,responsibility.Foundation for all other components of control.Information and CommunicationPertinent information identified,captured and communicated in a timely manner.Access to internal and exter

15、nally generated information.Flow of information that allows for successful control actions from instructions on responsibilities to summary of findings for management action.Risk Assessment Risk assessment is the identification and analysis of relevant risks to achieving the entitys objectives-formi

16、ng the basis for determining control activities.All five components must be in placefor a control to be effective.COSO 定义l经营的效果和效率l财务报告的可靠性l相关法律法规的遵守定义的关键要素l第四十六条 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制和测试图9-3 内部控制和审计程序的关系低风险前提下的审计程序高风险前提下的审计程序财务报表中的会计认定基本会计资料信赖不信赖有

17、效内部控制非有效（评价）（评价）资料来源：山浦久司.1999.财务审计论.日本：中央经济社，p.155p.278l内部控制不具有防止和发现经营者错误的功能l内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效l内部控制是针对常规业务而设计的，对突发性的、异常的或者例外的业务可能无效l内部控制可能因执行人员的粗心大意、疲劳、判断失误和对指令的误解以及对压力的妥协而暂时失效l内部控制可能会僵硬化，不能适应外部环境的变化l内部控制的设计和运行受制于成本效益原则符合性判断的意义核对核对 倒推倒推 会计记录会计记录 经济业务经济业务证据资料证据资料 财务报表项目财务报表项目 计量标准和程序计量标准和程序 披露

18、标准和程序披露标准和程序 （一般公认会计原则一般公认会计原则）责任方认定责任方认定鉴证结果鉴证结果比较比较l审计对会计信息与信息背后的经济实务的核对，采用的是逆查的方法，即从会计信息会计记录企业资源的变化业务处理现场有关业务的决策决策手续决策变量（经营环境，经营目的，业绩目标，企业的信息收集/处理能力，管理当局的管理、判断能力、法律等外部规制等）来倒推业务过程的方法。l财务报表被称之为“事实与惯例与判断的综合表现”，是在被审计企业的内部控制和经营者的估计以及判断的基础上编制而成的，是经济行为和经济现象的概括。l在财务报表的编制过程中，编制财务报表的经营者根据其经营方针、经济环境以及交易形态的变

19、化进行了多种多样的判断。l一般公认会计原则只是会计规范的总概念，不一定全部都以文件的形式存在，而且，即使以文件的形式存在，也允许有不同会计处理方法的选择。U公司03年-07年损益情况（单位：元）年度收入费用利润备注2003年1400万1100万盈利300万与P公司的营业收入占到其总收入的50%左右2004年1100万1000万盈利100万同上2005年2100万2220万亏损120万05年4月从P处购置了为生产P订单所要求的元件专用生产设备2006年2000万2200万亏损200万与P公司的营业收入占到其总收入的85%以上2007年1800万2300万亏损500万同上审计职业判断l审计中的职业

20、判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。注册会计师通常依据各类交易.账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：存在12权利12完整性12计价12存在应收账款是否存在权利完整性计价存在应收账款是否存在1向客户发函确认应收账款的金额2检查销售合同、发票和发运凭证权利完整性计价存在应收账款是否存在1向客户发函确认应收账款的金额2 检查销售合同、发票和发运凭证权利应收账款是否归被审计单位所有完整性计价存在应收账款是否存在1向客户发函确认应收账款的金额2 检查销售合同、发票和发运凭证权利应收账款是否归被审计单位所有

21、1 检查销售合同、发票和发运凭证2 以明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押完整性计价存在应收账款是否存在1向客户发函确认应收账款的金额2 检查销售合同、发票和发运凭证权利应收账款是否归被审计单位所有1 检查销售合同、发票和发运凭证2 以明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押完整性应收账款是否已记录计价存在应收账款是否存在1向客户发函确认应收账款的金额2 检查销售合同、发票和发运凭证权利应收账款是否归被审计单位所有1 检查销售合同、发票和发运凭证2 以明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押完整性应收账款是否已记录1 选取发运凭证，追查至发票和银行日记账和应收

22、账款明细账2选取发票，追查至银行日记账和应收账款明细账计价存在应收账款是否存在1向客户发函确认应收账款的金额2 检查销售合同、发票和发运凭证权利应收账款是否归被审计单位所有1 检查销售合同、发票和发运凭证2 以明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押完整性应收账款是否已记录1 选取发运凭证，追查至发票和银行日记账和应收账款明细账2选取发票，追查至银行日记账和应收账款明细账计价应收账款是否可以回收、坏账准备是否适当存在应收账款是否存在1向客户发函确认应收账款的金额2 检查销售合同、发票和发运凭证权利应收账款是否归被审计单位所有1 检查销售合同、发票和发运凭证2 以明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押完整性应收账款是否已记录1 选取发运凭证，追查至发票和银行日记账和应收账款明细账2选取发票，追查至银行日记账和应收账款明细账计价应收账款是否可以回收、坏账准备是否适当1 检查期后应收账款回收情况2 分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当