财务培训之增值税加计抵减课件.pptx

1、增值税加计抵增值税加计抵减减加计抵减政策要点解读加计抵减政策要点解读加计抵减政策的声明如何操加计抵减政策的声明如何操作作 加计抵减会计分录怎么做？加计抵减会计分录怎么做？增值税申报表填如何填写增值税申报表填如何填写课程目录课程目录CONTENTS政策规政策规定定财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号关于深化增值税改革有关政策的公告生产、生活服务业按当期 可抵扣进项税额的10%计提加计抵减额用于抵减应纳税额。政策要政策要点点时间：时间：自2019年4月1日至2021年12月31日范围：范围：提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四 项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过

2、50%的纳税人。四项服务的具体范围按照销售服务、无形资产、不动产注释（财税2016）36号印发执行。计算：计算：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵 减额-当期调减加计抵减额一、增值税加计抵减政策（一一、增值税加计抵减政策（一）政策规政策规定定财政部 税务总局公告2019年第87号关于明确生关于明确生活活 性服务业增值税加计抵减政策的公告性服务业增值税加计抵减政策的公告允许生活性服 务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减 应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。政策要政策要点点时间：时间：自2019年10月01日至202

3、1年12月31日范围：范围：生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额 占全部销售额的比重超过50%的纳税人。生活服务的具体范围 按照销售服务、无形资产、不动产注释（财税2016 36号印发）执行。计算：计算：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额15%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加 计抵减额-当期调减加计抵减额增值税加计抵减政策（二增值税加计抵减政策（二）二、加计抵减二、加计抵减10%政策与加计抵减政策与加计抵减15政策，有什么异同政策，有什么异同？政政策策基本规基本规定定相同相同点点不同不同点点加计抵减10%财政部税务总局海关总署公告 2019年第39号1.适

4、用计税方法相同2.抵减方法相同3.纳税人行业基本判断标 准相同4.适用截止期相同5.涉外业务处理相同6.申报方式相同1.适用行业的具体判断 标准不同。2.政策执行起始时点不 同。加计抵减15财政部国家税务总局公告 2019年第87号服务服务01.邮政服务1.邮政普遍服务 邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。2.邮政特殊服务 邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。3.其他邮政服务 其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。02.电信服务1.基础电信服务基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星

5、、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或 者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。2.增值电信服务增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子 数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。03.现代服务1.研发和技术服务 研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。2.信息技术服务信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业 务流程管理服务和信息系统增值服务。3.文化

6、创意服务 文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。4.物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。5.租赁服务 租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。6.鉴证咨询服务 鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。7.广播影视服务 广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。8.商务辅助服务 商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。9.其他现代服务其他现代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物

7、流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。04.生活服务1.文化体育服务 包括文化服务和体育服务。2.教育医疗服务 包括教育服务和医疗服务。3.旅游娱乐服务 包括旅游服务和娱乐服务。4.餐饮住宿服务 包括餐饮服务和住宿服务。5.居民日常服务指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务、包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。6.其他生活服务 指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。二、解读二、解读-生产、生活性服务业（四项

8、服务生产、生活性服务业（四项服务）解读解读-取得的销售额占全部销售额的比重超过取得的销售额占全部销售额的比重超过50%区分不同设立时间区分不同设立时间1、2019年3月31日前设立的纳税人，其销售额比重按2018年4月至2019年3月 期间的累计销售额进行计算（实际经营期不满12个月的，按实际经营期的累计销售 额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减10%政策。2、2019年4月1日后设立的纳税人，其销售额比重按照设立之日起3个月的累计 销售额进行计算，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减10%政策。3、2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期

9、间的销售 额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自 2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。4、2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规 定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。5、纳税人确定适用加计抵减10%/15%政策后，当年内不再调整，以后年度是 否适用，根据上年度销售额计算确定。第二节第二节加计抵减政策的声明如何操加计抵减政策的声明如何操作作加计抵减政策的声加计抵减政策的声明明政策政策 要点要点年度首次确认适用加计抵减政策年度首次确认适用加计抵减政策时时适用加计抵减政策的声明手续怎么办理手续怎么办理

10、？通过电子税务局（或前往办税服务 厅）提交适用加计抵减政策的声 明服务加计抵减比例01.邮政服务10%02.电信服务10%03.现代服务10%04.生活服务15%VSVS注意：注意：同时兼营四项服务的 应按照四项服务中收入占比 最高的业务在表中勾选确定 所属行业第三节第三节加计抵减会计分录怎么做加计抵减会计分录怎么做？加计抵减会计分录怎么做加计抵减会计分录怎么做？1、抵减前的应纳税额0，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减，不 做账务处理，建议做辅助账；2、抵减前的应纳税额0且当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计 抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；按应纳税额借记“应交税费未交 增值税”等科

11、目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按当期可抵减加计抵 减额全额贷记“其他收益”科目。3.抵减前的应纳税额0且当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计 抵减额抵减应纳税额至0。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵 减。按应纳税额借记“应交税费未交增值税”等科目，按加计抵减的金额 贷记“其他收益”科目。另未抵减完的当期可抵减加计抵减额，不做账务处理，建议做辅助账。案例一：案例一：某A企业为一般纳税人，从事法律咨询，符合进项税额加计抵减条件并已 提交适用加计抵减政策的声明，2019年4月所属期无加计抵减期末余额，5月 所属期销项税额50万元，进项税额50万元，本期没有进项转出。业务业

12、务 分析分析该公司2019年6月份允许加计抵减的应纳税额=5010%=5算数据算数据比大小比大小本期纳税人一般计税产生的应纳税额=50-50=0万元5万元，因此不做账务处理。加计抵减会计分录案例解加计抵减会计分录案例解析析案例二：案例二：某A企业为一般纳税人，从事法律咨询，符合进项税额加计抵减条件并已 提交适用加计抵减政策的声明，2019年4月所属期无加计抵减期末余额，5月 所属期销项税额50万元，进项税额20万元，本期没有进项转出。业务业务 分析分析该公司2019年6月份允许加计抵减的应纳税额=2010%=2算数据算数据比大小比大小本期纳税人一般计税产生的应纳税额=50-20=30万元2万元

13、，因此可全额抵减。加计抵减会计分录案例解加计抵减会计分录案例解析析会计处理：1、企业应先确认当月未抵减前应交增值税借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）30贷：应交税费-未交增值税302、企业实际可以抵减，会计处理如下：借：应交税费-未交增值税 30贷：银行存款28其他收益2案例三：案例三：某A企业为一般纳税人，从事法律咨询，符合进项税额加计抵减条件并已 提交适用加计抵减政策的声明，2019年4月所属期无加计抵减期末余额，5月 所属期销项税额50万元，进项税额60万元，本期没有进项转出。业务业务 分析分析该公司2019年6月份允许加计抵减的应纳税额=6010%=6算数据算数据比大小比大小本

14、期纳税人一般计税产生的应纳税额=50-60=-10万元6万元，因此以当期可抵减加计抵减 额抵减应纳税额至0，未抵减完的结转下期继续 抵减。序序号号项项目目计算公计算公式式所属月份应纳税所属月份应纳税额额1上期末加计抵减额余上期末加计抵减额余额额上期未抵减上期未抵减完完2当期全部认证和计算等可抵扣进项税额3当期认证专票但不能抵扣进项税额4出口货物劳务、发生跨境应税行为进项税额4=5+65其中:直接用于出口货物劳务、发生跨境应税 行为进项税额6无法划分不得计提加计抵减额的进项税额7当期可抵扣进项税额7=2-3-48当期计提加计抵减当期计提加计抵减额额8=710%/15%9当期进项税额转出10其中:

15、末计提加计抵减额的进项税额11已计提加计抵减额的进项税额12当期调减加计抵减当期调减加计抵减额额12=1110%/15%13当期可抵减加计抵减当期可抵减加计抵减额额13=1+8-1214抵减前的应纳税额(不含简易计税应纳税额)15抵减后的应纳税额(不含简易计税应纳税额)当当1413，15=14-1316未抵减完的可抵减加计抵减额当当1413，16=13-14加计抵减辅助账（仅供参考，无强制要求加计抵减辅助账（仅供参考，无强制要求）第四节第四节增值税申报表填如何填增值税申报表填如何填写写案例一：案例一：某F餐饮公司，适用加计抵减政策，2019年11月已向税务机关提交确认了适用加计抵减政策的声明，

16、2019年11月该公司按一般计税方式实现销项税额 38万元，按简易计税方式实现应纳税额5万元，当月认证抵扣进项税额30万元，那么纳税人本月加计抵减部分申报表该如何填报呢?业务业务 分析分析该公司2019年11月份允许加计抵减的应纳税额=3015%=4.5万算数据算数据比大小比大小本期纳税人一般计税产生的应纳税额=38-30=8万元4.5万元，因此可全额抵减。加计抵减申报案例解加计抵减申报案例解析析申报表填申报表填写写加计抵减政策汇加计抵减政策汇总总1、财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告 财政部 税务总局公告2019年第87号2、财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税

17、改革有关政策的公告财 政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号3、财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税201636号2、关于关于深化增值税改革有关政策的公告适用增值税会计处理规定有关 问题的解读谢谢您的观看谢谢您的观看!案例一：案例一：某F餐饮公司，适用加计抵减政策，2019年11月已向税务机关提交确认了适用加计 抵减政策的声明，2019年11月该公司按一般计税方式实现销项税额38万元，按简易计税方 式实现应纳税额5万元，当月认证抵扣进项税额30万元，上期末加计抵减余额为4万元，按规定做进项税额转出2万（该部分进项税额前期已计提加计抵减额）在11月转出当期调减抵减额，那么纳税人本月加计抵减部分申报表该如何填报呢?业务业务 分析分析该公司2019年11月份允许加计抵减的应纳税额=3015%=4.5万当期可抵减加计抵减额=4+4.5-215%=8.2算数据算数据比大小比大小本期纳税人一般计税产生的应纳税额=38-30=8万元8.2万元，因此只抵减8万。特殊情形申报案例解特殊情形申报案例解析析特殊情形申报案例解特殊情形申报案例解析析谢谢您的观看谢谢您的观看!