第四章-本量利分析完整版-课件.ppt
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1、第四章-本量利分析完整版2v4-1 本量利分析概述本量利分析概述 v4-2 保本分析、保利分析保本分析、保利分析v4-3 因素变动对相关指标的影响因素变动对相关指标的影响v4-4 敏感分析敏感分析v4-5 本量利分析在经营决策中的本量利分析在经营决策中的应用应用第四章第四章 本量利分析本量利分析3一、本量利分析的意义和作用一、本量利分析的意义和作用 什么是本量利分析(什么是本量利分析(CVP分析)?分析)?成本成本 cost 业务量(产量业务量(产量或销售量)或销售量)volume 利润利润 profit 4-1 本量利分析概述本量利分析概述4一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义v(一
2、)本量利分析的概念(一)本量利分析的概念v成本成本业务量(产量或销售量)业务量(产量或销售量)利润三者关系的利润三者关系的分析(分析(costvolumeprofit analysis),简称本),简称本量利分析(量利分析(CVP分析),是指在成本性态分析的基分析),是指在成本性态分析的基础上,通过对成本、业务量和利润三者关系的分析,础上,通过对成本、业务量和利润三者关系的分析,建立会计模型和图式,揭示变动成本、固定成本、建立会计模型和图式,揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等变量之间的联系,为企销售量、销售单价和利润等变量之间的联系,为企业预测、决策、预算和控制提供必要信息的一种
3、定业预测、决策、预算和控制提供必要信息的一种定量分析方法。量分析方法。5一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义v(一)本量利分析的作用(一)本量利分析的作用v本量利分析是管理会计的基本方法之一,是企业经营管理活本量利分析是管理会计的基本方法之一,是企业经营管理活动中一种比较实用的工具。它的运用十分广泛,可用于规划动中一种比较实用的工具。它的运用十分广泛,可用于规划经济活动、进行经营决策、控制经济过程等方面。经济活动、进行经营决策、控制经济过程等方面。v1.确定预期目标确定预期目标v2.确定产品或劳务的价格确定产品或劳务的价格v3.确定成本结构确定成本结构v4.确定产品的最近销售量确定产品
4、的最近销售量通过本量利分析,可以预测企业通过本量利分析,可以预测企业达到多少销售量(销售额)才能达到多少销售量(销售额)才能保本,或取得预期的利润保本,或取得预期的利润 企业为其产品或劳务制定的价格,企业为其产品或劳务制定的价格,必须使预期销售量下的销售额能必须使预期销售量下的销售额能够弥补总成本。通过本量利分析,够弥补总成本。通过本量利分析,可以预测在不同的售价下,企业可以预测在不同的售价下,企业能够获取多少利润,是否弥补了能够获取多少利润,是否弥补了总成本,从而帮助企业制定出合总成本,从而帮助企业制定出合理的产品价格。理的产品价格。企业的成本结构(变动成本和固企业的成本结构(变动成本和固定
5、成本的比例)影响着企业在不定成本的比例)影响着企业在不同产销水平上的保本点和盈利水同产销水平上的保本点和盈利水平。通过本量利分析,可以预测平。通过本量利分析,可以预测和分析成本结构变化对企业总体和分析成本结构变化对企业总体利润水平的影响,从而帮助企业利润水平的影响,从而帮助企业确定一个最佳的成本结构。确定一个最佳的成本结构。通过本量利分析,可以预测通过本量利分析,可以预测销售量变化对企业利润水平销售量变化对企业利润水平产生的影响,从而帮助企业产生的影响,从而帮助企业决策一个合适的销售量,使决策一个合适的销售量,使其盈利达到最佳水平。其盈利达到最佳水平。6二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的
6、基本假定成本性态分析和变动成本法的假定成本性态分析和变动成本法的假定 总成本固定成本变动成本总成本固定成本变动成本相关范围及线性假定相关范围及线性假定 销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变 y=a+bx单一品种产销平衡,多品种结构稳定单一品种产销平衡,多品种结构稳定的假定的假定 目目标利润的假定(标利润的假定(利润为营业利润利润为营业利润)一般不考虑投资收益和营业外收支一般不考虑投资收益和营业外收支7三、本量利分析的基本内容三、本量利分析的基本内容主要包括:主要包括:保本分析保本分析 保利分析保利分析 各因素变动影响分析各因素变动影响分析89四、本量
7、利关系的基本公式四、本量利关系的基本公式营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =单价单价销量单位变动成本销量单位变动成本销量固定成本销量固定成本 =销量销量(单价(单价单位变动成本)单位变动成本)固定成本总额固定成本总额上式中各因素可分别用下列英文字母表示:上式中各因素可分别用下列英文字母表示:P利润;利润;p销售单价;销售单价;x销售量(业务量)销售量(业务量)b单位变动成本;单位变动成本;a 固定成本总额。固定成本总额。那么,上式可表示为:那么,上式可表示为:P=px-(bx+a)=px-bx-a =x(p-b)-a本公式就是本
8、量利分析的基本公式,本公式就是本量利分析的基本公式,保本分析、保利分析都是在这个基保本分析、保利分析都是在这个基本公式的基础上进行的。本公式的基础上进行的。10注注 意意v本量利分析的基本公式含有五个相互联系本量利分析的基本公式含有五个相互联系的变量,给出其中四个,便可求出剩余一的变量,给出其中四个,便可求出剩余一个变量的值。个变量的值。v于是,可引出多个基本公式的变换形式。于是,可引出多个基本公式的变换形式。单位变动成本单价目标利润固定成本销售量计算销售量的变换公式.1单位变动成本销售量目标利润固定成本单价计算单价的变换公式.2销售量目标利润固定成本单价单位变动成本换公式计算单位变动成本的变
9、.3目标利润销售量单位变动成本)(单价固定成本式计算固定成本的变换公.411五、边际贡献及其相关指标的计算五、边际贡献及其相关指标的计算v(一)边际贡献总额(一)边际贡献总额v(二)单位边际贡献(二)单位边际贡献v(三)边际贡献率(三)边际贡献率v(四)变动成本率(四)变动成本率12(一)(一)边际贡献(边际贡献(Tcm)边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额本之间的差额。也叫贡献毛益、边际利润等。也叫贡献毛益、边际利润等。边际贡献边际贡献Tcm=销售收入变动成本销售收入变动成本=pxbx =单位边际贡献单位边际贡献销售量销售量=(pb)x=c
10、mx =销售收入销售收入边际贡献率边际贡献率=px cm/p=px cmR =固定成本营业利润固定成本营业利润=a+P全部产品边际贡献全部产品边际贡献=(各种产品边际贡献)(各种产品边际贡献)(Tcm)=(px-bx)利润利润=边际贡献边际贡献固定成本总额固定成本总额 P=Tcm-a边际贡献指标的意义:边际贡献指标的意义:在固定成本不变的情况下,在固定成本不变的情况下,边际贡献的增减意味着利润的增边际贡献的增减意味着利润的增减,只有当边际贡献大于固定成减,只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润,否则,本时才能为企业提供利润,否则,企业将会出现亏损。企业将会出现亏损。13(二)(二)单位
11、边际贡献(单位边际贡献(cmcm)单位边际贡献是指单位产品创造的边际贡献,也单位边际贡献是指单位产品创造的边际贡献,也就是产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。就是产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位边际贡献单位边际贡献cm=单价单价-单位变动成本单位变动成本=pb =边际贡献边际贡献/销售量销售量=Tcm/x =销售单价销售单价边际贡献率边际贡献率=p cmRTcm=(pb)xTcm=px cmR14(三)边际贡献率(三)边际贡献率(cmRcmR)边际贡献率是指贡献边际总额占销售边际贡献率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。收入总额的百分比。边际贡献率边际贡献率cmR=边际贡献
12、边际贡献/销售收入销售收入100%=Tcm/px =单位边际贡献单位边际贡献/单价单价100%=cm/p =1变动成本率变动成本率=1bRTcm=px cmRcm=p cmRcmR=cm/p=(pb)/p=1b/p15(四)变动成本率(四)变动成本率(bR)变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率变动成本率bR=变动成本变动成本/销售收入销售收入100%=bx/px =单位变动成本单位变动成本/单价单价100%=b/p =1-边际贡献率边际贡献率=1cmR边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=116 解:(解:(1)计算边际贡献指标如
13、下:)计算边际贡献指标如下:单位边际贡献单位边际贡献cm=p b=10060=40(元台)(元台)【例【例4-1】甲企业只生产甲企业只生产A产品,单价产品,单价100元元/台,单位变动成本台,单位变动成本60元台,元台,本期实现销售本期实现销售500台,发生固定成本台,发生固定成本10 000元。元。要求:(要求:(1)计算本期)计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率;(献率;(2)利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润;()利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润;(3)计算本期)计算本期A产品的变动成本率;(产品的变动成本率;(4)验证
14、变动成本率与边际贡献率关系。)验证变动成本率与边际贡献率关系。边际贡献总额边际贡献总额T cm=(p b)x=40500=20 000(元)(元)边际贡献率边际贡献率cm R=cm p =40100=40%(2)营业利润)营业利润=贡献边际固定成本贡献边际固定成本 =20 00010 000=10 000(元)(元)(3)变动成本率)变动成本率=60/100100%=60%(4)40%+60%=1,说明说明边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1关系成立。关系成立。17单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的都是越
15、大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小,侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小,必须熟练掌握它们之间的换算关系。必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率是个越小越好的反指标,当产品变动成本率是个越小越好的反指标,当产品变动成本率高时,边际贡献率则低,创利能变动成本率高时,边际贡献率则低,创利能力小;反之,当产品变动成本率低时,边际力小;反之,当产品变动成本率低时,边际贡献率则高,创利能力大。贡献率则高,创利能力大。18六、本量利分析的评价六、本量利分析的评价v尽管本量利分析是一种简便、实用、有效的管理工具,但由尽管本量利分析是一种简便、实用、有效的管理工具,但由于
16、本量利分析是建立在一些假设条件之上的,因此存在一定于本量利分析是建立在一些假设条件之上的,因此存在一定的缺陷:的缺陷:v1.对总成本,尤其是对某些混合成本的划分不够精确,有时对总成本,尤其是对某些混合成本的划分不够精确,有时带有一定的主管因素带有一定的主管因素v2.本量利分析中有关函数的线性假设,与实际有较大的偏离本量利分析中有关函数的线性假设,与实际有较大的偏离v3.影响成本和收入的因素除了产销量外,还包括效率、市场影响成本和收入的因素除了产销量外,还包括效率、市场供求等其他多种因素供求等其他多种因素v4.不管企业的预测和计划做得多么好,要使实际的产量和销不管企业的预测和计划做得多么好,要使
17、实际的产量和销售量完全平衡是十分困难的,在多品种的情况下,各产品的售量完全平衡是十分困难的,在多品种的情况下,各产品的产量也不会总是按固定的比例变化产量也不会总是按固定的比例变化因此,本量利分析对企业管理者来说,只适因此,本量利分析对企业管理者来说,只适用于短期的计划和预测,其分析结果不是十用于短期的计划和预测,其分析结果不是十分精确,一般只能作为决策的参考依据,不分精确,一般只能作为决策的参考依据,不能完全代替管理者的判断和经验。能完全代替管理者的判断和经验。194-2 保本分析、保利分析保本分析、保利分析v一、保本分析一、保本分析v二、保利分析二、保利分析v三、企业经营安全程度的评价指标三
18、、企业经营安全程度的评价指标v四、利润与其他因素的关系四、利润与其他因素的关系v五、关于保本状况的进一步研究五、关于保本状况的进一步研究20一、保本分析一、保本分析v(一)保本和保本点的概念(一)保本和保本点的概念v保本是指企业在一定时期内收支相等。即边保本是指企业在一定时期内收支相等。即边际贡献等于固定成本,利润为零。际贡献等于固定成本,利润为零。v保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。时本量利关系的一种定量分析方法。v保本点(保本点(BEPBEP)是指能使企业达到保本状态的)是指能使企业达到保本状态的 业务量或销售额的总
19、称。业务量或销售额的总称。亦称盈亏临界点、亦称盈亏临界点、损益平衡点。损益平衡点。收支相等、收支相等、损益平衡、损益平衡、不盈不亏、不盈不亏、利润为零利润为零 在保本点处,其总收入等于总在保本点处,其总收入等于总成本,边际贡献正好抵偿全部成本,边际贡献正好抵偿全部固定成本,利润为零,企业处固定成本,利润为零,企业处于不盈利也不亏损的状态。于不盈利也不亏损的状态。21(二)单一品种保本点的确定(二)单一品种保本点的确定v单一品种的保本分析是假设企业只生产、单一品种的保本分析是假设企业只生产、销售一种产品的保本分析。销售一种产品的保本分析。v单一品种的保本点有两种表现形式:单一品种的保本点有两种表
20、现形式:保本量(实物量表现保本量(实物量表现)保本额(货币量表现)保本额(货币量表现)v单一品种保本点常用的确定方法有公式单一品种保本点常用的确定方法有公式法和图解法。法和图解法。221.公式法公式法v(1)基本公式法)基本公式法v(2)边际贡献法)边际贡献法23(1)基本等式法)基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上,根据在本量利关系基本公式的基础上,根据保本点的定义,先求出保本量,再推算保保本点的定义,先求出保本量,再推算保本额的一种方法。本额的一种方法。00.1-xpbpax单价保本量变动成本率固定成本保本额单位变动成本单价固定成本保本量bpaxaxbpPaxbpP 0)(0 )(即又
21、在保本点处24(2)边际贡献法)边际贡献法bRacmRacma1贡献边际率固定成本保本额单位贡献边际固定成本保本量bRacmRapbpabpapxpy1.00P(pb)x acm x a252.图解法图解法v(1 1)传统式本量利关系图)传统式本量利关系图v(2 2)贡献式本量利关系图)贡献式本量利关系图v(3 3)利润)利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系 26(1 1)传统式本量利关系图)传统式本量利关系图 其特点是它所反映的总成本是以固其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础,能在图中清晰地反映出定成本为基础,能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点;同时能揭固定成本总额不变性
22、的特点;同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。损三角区的关系。按坐标图横轴所代表的业务量不同,又按坐标图横轴所代表的业务量不同,又可分将其分为标准式本量利关系图和金额式可分将其分为标准式本量利关系图和金额式本量利关系图本量利关系图。27图图-1 -1 标准式保本图标准式保本图安全边际量安全边际量亏亏 损损 区区(x0,y0)保本点保本点E变动成本变动成本固定成本固定成本销售量(件)销售量(件)利润利润销售收入线销售收入线 y=p x总成本线总成本线 y=a+bx固定成本线固定成本线y=ax0 x1y0收收入入成成本本(元)(元)a0盈盈 利
23、利 区区安全边际额安全边际额xy28(2 2)贡献式本量利关系图)贡献式本量利关系图金额(元)金额(元)销售量(件)销售量(件)变动成本变动成本变动成本线变动成本线固定成本固定成本总成本线总成本线销售收入线边际贡献边际贡献保本点保本点亏亏损损区区盈盈利利区区0a贡献式本量利关系图是一贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成种将固定成本置于变动成本线之上,能直观地反映本线之上,能直观地反映贡献边际、固定成本及利贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形润之间关系的图形。29(3 3)利润)利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系 利润利润业务量式本量利关系图是一种以横业务量式本量利关系图是一种以
24、横轴代表业务量,纵轴代表利润或贡献边际,能直轴代表业务量,纵轴代表利润或贡献边际,能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形间关系的图形。30Y(元)(元)边际贡献线边际贡献线y=cm.x保本销售量保本销售量Y1x1X0a边际贡献区边际贡献区盈利区盈利区利润利润利润线利润线固定固定成本成本边际贡献边际贡献o亏损区亏损区图图-5 利量式保本图利量式保本图31(三)(三)多品种保本点的确定多品种保本点的确定v企业生产和销售的产品由多种,由于企业生产和销售的产品由多种,由于各种产品的计量单位可能不一样,不各种产品的计量单位可能不一样,不同品种
25、的产品销售量无法直接相加减,同品种的产品销售量无法直接相加减,因此只能根据多品种产品的保本点销因此只能根据多品种产品的保本点销售额进行保本分析。售额进行保本分析。32(三)(三)多品种保本点的确定多品种保本点的确定v1 1、综合贡献边际率法、综合贡献边际率法v3 3、联合单位法、联合单位法v4 4、分算法、分算法v5 5、主要品种法、主要品种法331 1、综合边际贡献率法、综合边际贡献率法综合边际贡献率法也叫综合边际贡献率法也叫加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率法,法,是以各产品的边际贡献率为基础,以各是以各产品的边际贡献率为基础,以各产品预计销售比重为权数计算加权平均边际产品预计销售比重为
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