小企业会计准则-费用核算及涉税处理课件.ppt
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1、费用核算及涉税处理 费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的概念应从以下几个方面理解 (1)费用发生于日常活动,非日常活动,比如转让固定资产等产生的经济利益的流出不能确认为费用,应计入营业外支出。(2)费用会导致所有者权益减少,不会减少小企业所有者权益的经济利益流出,比如偿还借款等不属于费用。(3)费用与向所有者分配利润无关,向所有者分配利润产生的经济利益流出不应当确认为费用。【涉税规定】中华人民共和国企业所得税法实施条例(国务院令第512号)第九条 企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款
2、项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【涉税提示】比如,中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定:企业发生的合理的工资薪金,准予扣除。工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。这说明对工资薪金的扣除,是按其支付数,而不是按其提取数(发生数),这是税法中权责发生制的例外情况。因此,税务人员应注意会计与税法对费用处理的差异,当会计与税法存在差异时,要求企业按税法规定进行纳税调整。费用费用生产费用生产费用期间费用期
3、间费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用在产品在产品完工产品完工产品利润利润已销产品已销产品未销产品未销产品(一)营业务成本主营业务成本是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。月末,小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本,计算应结转的主营业务成本。借:主营业务成本贷:库存商品(结转销售商品成本)生产成本(结转销售在产品成本)劳务成本 工程施工(结转建造合同成本)其他业务成本小企业会计准则小企业会计制度其他业其他业务成本务成本核算小企业确认的除主核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他营业务活动以外的其他日常生
4、产经营活动所发日常生产经营活动所发生的支出。包括:销售生的支出。包括:销售材料的成本、材料的成本、出租固定出租固定资产的折旧费、出租无资产的折旧费、出租无形资产的摊销额形资产的摊销额等。等。核算小企业除主营业务成核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他本以外的其他销售或其他务所发生的支出,包括销务所发生的支出,包括销售材料、提供劳务等而发售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相生的相关成本、费用及相关的税金和附加。关的税金和附加。借:其他业务成本借:其他业务成本 贷:原材料、周转材料贷:原材料、周转材料 累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 在建工程试运营业务核算差异【例】某企业购入一条
5、酱油生产线,在试运行阶段该生产线共生产酱油8吨,发生实际成本200000元,销售后共取得款项280800元。该企业账务处理如下:小企业会计制度第三十一条规定,企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。也就是说,在建工程试运行生产的产品不确认收入,也不确认成本。生产产品发生成本时借:在建工程(待摊支出)200000 贷:原材料等 200000对外销售时借:银行存款 280800贷:在建工程 240000 应交税费应交增值税(销项税额)40800企业会计准则第
6、4号固定资产的规定,试运行的净支出应计入固定资产的成本。因此,在新企业会计准则下,该企业新建生产线试生产产品的会计处理与企业会计制度基本一致 企业会计准则应用指南 1.试车形成的产品转为库存商品 借:库存商品 240000 贷:在建工程 240000 2.试车形成的产品对外销售 借:银行存款 280800 贷:主营业务收入 240000 应交税费应交增值税(销项税额)40800 借:主营业务成本 240000 贷:库存商品240000企业所得税汇算清缴管理办法(国税发200979号)第三条规定,凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营),均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规
7、定进行企业所得税汇算清缴。所以,在建工程试生产产品的收入和成本当然应计入当期应纳税所得额。本例中,企业试生产的产品实现销售时,税法上应确认收入240000元,成本200000元,即当期应调增应纳税所得额40000元。在建工程账面价值比计税基础少40000元,产生可抵扣暂时性差异。借:递延所得税资产 10000 贷:所得税费用 10000(二(二 )营业税金及附加,是指小企业开展日常生产经营活)营业税金及附加,是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税土地增值税
8、、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费矿产资源补偿费、排污费等。等。借:营业税金及附加借:营业税金及附加 贷:应交税费贷:应交税费应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加等应交教育费附加等注意注意 (1)“营业税金及附加营业税金及附加”科目,既核算主营业务,又核科目,既核算主营业务,又核算其他业务的税金及附加。算其他业务的税金及附加。(2)小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、)小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费在印花税和矿产资源补偿费、排污
9、费在“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目核算,不在核算,不在“管理费用管理费用”科目核算。科目核算。(3)与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费,与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费,在在“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等科目核算,不在等科目核算,不在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度管理费用核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括:小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用(包括:固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等)、业务招待费、研
10、究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等费用。核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用,如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等)工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。在相关企业所得税政策中对
11、管理费用中的开办费业务招待费财产保险费劳动保护支出研究费用技术转让费的税前扣除都作了相应的规定对于这些情况,小企业应按小企业会计准则的规定作会计处理,按税法规定作纳税调整。九、关于开(筹)办费的处理 新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函200998号)【税务处理】【税务处理】科科目目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度财财务务费费用用一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括:利
12、息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。小企业发生的汇兑收益,在“营业外收入”科目核算,不在本科目核算。汇兑损失的税务处理 第三十九条 企业在货币交易中,以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例(国务院令第512号)营业外收入小准则小准则小制度
13、小制度大准则大准则(1)出租包装物和商品的租金收入计入营业外收入出租包装物收入计入其他业务收入出租包装物和商品租金收入计入其他业务收入(2)存货盘盈计入营业外收入,以存货的市场价格或评估价值入账存货盘盈计入管理费用盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理,按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。小准则小准则小制度小制度大准则大准则无法支付的应付款无法支付的应付款项和接受捐赠计入项和接受捐赠计入营业外收入营业外收入无法偿付的应付款项无法偿付的应付款项和接受捐赠计入和接受捐赠计入资本资本公积公积规定汇兑收益计入规定汇兑收益计入营业外收入营业外收入汇兑收益计入汇兑
14、收益计入财务费财务费用用汇兑收益计入汇兑收益计入财务财务费用或汇兑损益费用或汇兑损益已作坏账损失的应已作坏账损失的应收账款又收回,直收账款又收回,直接计入接计入营业外收入营业外收入小企业会计制度小企业会计制度增加坏账准备最后冲增加坏账准备最后冲减减管理费用管理费用计入坏账准备最后计入坏账准备最后冲抵冲抵资产减值损失资产减值损失小准则小准则小制度小制度大准则大准则政府补助收入收到后,与其支出形成的费用或形成的资产折旧、摊销同步计入营业外收入政府补贴收入收到时一次计入营业外收入未作列举列举了非货币性资产交换利得、债务重组利得等应计入营业外支出按照按照小企业会计准则小企业会计准则第三条第第三条第(一
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