审计重要性与审计风险报告课件.ppt
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1、第六章第六章 审计重要性审计重要性与审计风险与审计风险#第一节 审计重要性 第二节 审计风险#引导案例引导案例 无保留意见等于没有错报吗?分析:分析:1.注册会计师发表无保留意见并不意味着被审计单位的财务报表没有错报。那么,为什么被审计单位的财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢?这就是 重要性所要回答的问题。2.错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的。3.注册会计师发表不恰当的审计意见,就可能承担法律责任。审计面临着巨大的风险。#第一节 审计重要性 一、审计重要性的含义 二、重要性的评估 三、重要性的运用#一、审计重要性的含义 是指在具体环境下,被审计
2、单位财务报表错报的严重程度。CPA站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断。如果错报单独或汇总起来可能 影响财务报表使用者依据财务报表做出的 经济决策,则错报是重大的。错报含漏报包括:财务报表 表内列示的错报+财务报表附注披露的错报。重要性水平是CPA评估的,不可以为了降低审计风险而人为调高重要性水平。审计重要性#理解和运用“重要性”需要注意的问题 1.重要性的确定要站在 的视角 指的是理性的、了解会计常识的、有着共同的财务信息需求的财务报表使用者整体。财务报表使用者 财务报表使用者#理解和运用理解和运用“重要性重要性”需要注意的问题需要注意的问题 2.重要性的确定
3、离不开具体环境 对不同被审计单位或同一被审计对不同被审计单位或同一被审计单位的不同时期的财务报表确定的重要性也会不相同。要性也会不相同。#理解和运用“重要性”需要注意的问题 3.重要性的确定需要运用职业判断 不同的CPA在确定同一被审计单位的重要性时,得出的结果可能不同。#理解和运用理解和运用“重要性重要性”需要注意的问题需要注意的问题 4.重要性的确定要考虑数量和性质两个方面方面(1)所谓数量方面是指错报的金额,一般而言,金额大的错报比金额小的错报更重要;小额错报如果经常发生,其对报表的累计影响可能重大。(2)所谓性质方面则是指错报的性质。在有些情况下,某些错报从数量上看并不重要,但从性质上
4、考虑,则可能是重要的。对于某些财务报表附注披露的错报,难以从数量上判断是否重要,应从性质上考虑其是否重要。例如:#对遵守法律法规的影响,比如:非法交易(洗钱)或舞弊。对遵守契约(合同)要求或监管要求的影响对遵守契约(合同)要求或监管要求的影响 掩盖收益或其他趋势变化的程度掩盖收益或其他趋势变化的程度 对有关财务比率的影响程度 对管理层薪酬的影响程度 对某些报表项目之间错误分类的影响程度#审计重要性对金额和性质的考虑审计重要性对金额和性质的考虑 金额 大小 金额大的比金额小的错报更重要 关注小额错报的累计数额 性质 严重 程度 涉及到舞弊与违法行为的错报 可能引起履行合同义务的错报 影响收益趋势
5、的错报 不期望出现的错报#注意事项?重要性是一个相对的而不是绝对的概念?评价重要性需要一些基础?质量因素对重要性也有影响 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同,审计人员应取其最低者做为重要性的初步判断数。审计人员应使用对任何一张会计报表都重要的最小的错报总体水平。涉及不正当行为的数额比相同数额的无意错误更重要。补 充#【例题1单选题】如果注册会计师认为资产负债表的错报汇总数为10万元时是重要的,损益表的错报汇总数为20万元是重要的,在制定审计计划时,审计重要性水平应定为()万元。A.10 B.20 C.15 D.30 【答案】A 因为财务报表彼此相互联系;许多审计程序经常涉及到两个以上的报表
6、。所以,应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报总体水平。即同一期间各财务报表的重要性水平不同,应当选择较低的那张报表的重要性水平作为所有财务报表层次的重要性水平。#审计过程中,审计人员往往变更重要性的初步判断数修正的重要性判断。?原因:(1)据以确定初步判断数的某一因素发生了变化(2)审计人员认为初步判断数过大或过小#二、重要性的评估 (一)财务报表整体重要性(二)特定类别的交易、账户余额或披露的重要性(三)实际执行的重要性#(一)财务报表整体重要性 即财务报表存在多大金额的错报时,注册会计师就会判断其可能影响财务报表使用者的经济决策,就不能认为财务报表是公允的。基准*百分比#1.基
7、准的选择 汇总性 财务数据:如,总资产、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润等。#基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境 例如:以营利为目的且收益较稳定的企业以营利为目的且收益较稳定的企业经营性业务的税前利润营性业务的税前利润或或税后净利润。收益不稳定的企业或非营利组织费用总额。共同基金公司共同基金公司净资产。营业收入营业收入和和总资产相对稳定、可预测且相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模,常用作能够反映被审计单位正常规模,常用作基准。#2.百分比的选择的选择?通常百分比的参考值:?营业收入-1%。?总资产-0.5%。?费用总额-1%。?税前利
8、润或税后净利润-5%。?共同基金公司净资产-0.5%;?职业判断-调整。#【练习1】A和B注册会计师对X股份有限公司2009年度财务报表进行审计,其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位:人民币万元):财务报表项目名称 金 额 资产总计 180000 股东权益合计 88000 营业收入 240000 利润总额 36000 净利润 24120#要求:要求:(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、营业收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定X股份有限公司2009年度财务报
9、表层次的重要性水平(请列示计算过程)。#(1)计算确定X股份有限公司2009年度财务报表层 次的审计重要性水平:判断基础 金额(万元)固定百分 比数值 乘积(万元)财务报表层 次的重要性 水平(万元)资产总额 180000 0.5%900 880 净资产 88000 1%880 营业收入 240000 0.5%1200 净利润 24120 5%1206#(二)(二)特定类别的交易、账户余额或披特定类别的交易、账户余额或披露的重要性露的重要性 若特定类别的交易、账户余额或披若特定类别的交易、账户余额或披露影响财务报表使用者依据财务报表做露影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则需要确定重
10、要性。出的经济决策,则需要确定重要性。例如:例如:关联方交易、管理层及治理层的关联方交易、管理层及治理层的报酬、新收购的业务等。报酬、新收购的业务等。#为了将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降到适当的低水平(三)实际执行的重要性 1.CPA确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额 2.如果存在特定类别。:CPA确定的低于交易重要性的一个或多个金额 实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%75%。50%:非连续审计经常性审计,以前年度审计调整较多 项目总体风险较高 75%:经常性审计,以前年度审计调整少 项目总体风险较低 旨在将这些交易中未更正和未发现错报的汇
11、总数超过交易重要性的可能性降到适当的低水平#三、重要性的运用(贯穿全程)(一)确定审计程序的性质、时间和范围 1.审计计划阶段 设计的审计程序应合理保证发现重大错报,但不应浪费时间去查找并不影响报表使用者做出经济决策的非重大错报。2.审计实施阶段 需根据具体情况的变化及时评价计划阶段的重要性是否适当,若不适当需修改。审计重要性的评估是一个过程,并且贯穿于审计始终。#(二)评价错报的影响 1.错报的含义 是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。2.错报的分类(见P67表6-1)已识别错报(审计差异)+推断错报(可能
12、错报)错报#错报的分类:错报的分类:1.已识别错报(审计差异)。是指注册会计师在审计过程中发现的,能够具体识别的错报,包括下列两类:(1)事实错报。产生于被审计单位收集和处理数据时出现的错误;遗漏;舞弊行为。(2)判断错报。产生于两种情况:一是管理层对会计估计值的判断不合理;二是管理层对会计政策的选择和运用不恰当。#2.推断错报(可能错报)推断错报(可能错报)是注册会计师对不能明确、具体识别的错报的最佳估计数。产生于:(1)运用抽样技术,测试样本后估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别错报后的差额。(2)通过实质性分析程序估计出的推断错报。#评价尚未更正错报的汇总数的影响:注册会计师应当
13、评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。为全面评价错报的影响,注册会计师应将审计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总。尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比,可能出现以下几种情况:补 充#尚未更正错报对重要性水平的考虑 错报汇总数 低于重要性水平 超过重要性水平 接近重要性水平 无保留意见审计报告 扩大审计程序范围 提请被审计单位调整报表 实施追加审计程序 提请被审计单位调整报表#如果管理层拒绝调整财务报表,并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大,注册会计师应当考虑出具 非无保留意见的审计报告。如果已识别但尚未更正错报的汇总数 接近重要性水
14、平,注册会计师应当考虑 该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平,并考虑通过 实施追加的审计程序,或要求管理层调整财务报表 降低审计风险。#情形 汇总错报 重要性水平 措施 拒绝调整后 小于 60万元 100万元 无保留意见 接近 95万元 100万元 追加审计程序;提请进一步调整 视追加程序之后发现的错报情况而定 超过 150万元 100万元 扩大审计程序范围;提请进一步调整 保留或否定意见#3.审计调整 是指CPA在审计过程中已识别的具体错报。审计差异调整在审计工作底稿中以 审计调整分录的形式来反映。审计调整分录编制技巧如下:将需要调整的错报事项视同刚刚发生,直接调整报表项目,而不
15、涉及调整账户,但可以备注影响的账户。错报导致报表项目多计,多多少冲多少;错报导致报表项目少计,少多少补多少。不一定满足账户对应关系,但要借贷平衡。审计差异#审计差异及其调整审计差异及其调整 审计差异(1)会计核算错报 因被审计单位对交易和事项进行了不恰当的会计核算(确认、计量与记录)而引起的差异(2)重分类错报 因被审计单位未按适用的财务报告编制基础(如会计准则)编制财务报表而引起的差异 审计调整 账项调整 重分类调整#4.4.评价未更正错报的影响评价未更正错报的影响 被审计单位应更正所有错报,但实际上可能存在被审计单位未予更正或未更正所有错报的情形。在评价未更正错报的影响时,CPA应当考虑审
16、计重要性,并据以确定审计意见类型。#重要性运用的步骤 将联合错误数与初步判断或其修正值作比较 完成阶段的重要性考虑 估计每个区段错误总数 估计联合错误 对重要性作出初步判断 将重要性的初步判断分配于各账户#第二节 审计风险 一、审计风险的含义 二、审计风险的构成要素 三、审计风险模型 四、审计风险的控制 五、审计风险、审计重要性和审计证据之间的关系#审计风险AR-财务报表存在重大错报,CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险MMR-财务报表在审计前存在重大错报的可能性。达到的 检查风险DR-某一认定存在重大错报,但CPA没有发现这种错报的可能性。固有风险IR-假定不存在相关的内部控
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