审计学第三章资料课件.ppt

1、2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第三章 注册会计师的法律责任主讲人：许国艺主讲人：许国艺2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容l 注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任成因l 注册会计师法律责任类型注册会计师法律责任类型l 美国注册会计师法律责任美国注册会计师法律责任l 中国注册会计师法律责任中国注册会计师法律责任l 注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3注册会计师法律责任成因注册会计师法

2、律责任成因l 德勤会计师事务所渎职德勤会计师事务所渎职 支付全球最昂贵赔偿金支付全球最昂贵赔偿金持续数年的日本保险公司状告德勤会计师事务所一案有持续数年的日本保险公司状告德勤会计师事务所一案有了最终结果。近日，德勤向日本一家保险公司支付了大了最终结果。近日，德勤向日本一家保险公司支付了大约约1亿美元的赔偿金，以便就此事达成和解。至此，该项亿美元的赔偿金，以便就此事达成和解。至此，该项诉讼已让德勤付出了诉讼已让德勤付出了2亿多亿多美元的代价，成为全球审计公美元的代价，成为全球审计公司有史以来为诉讼和解付出的最昂贵的代价。（资料来司有史以来为诉讼和解付出的最昂贵的代价。（资料来源：源：国际金融报国

3、际金融报2006年年1月月9日）日）2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任成因l 职业责任与法律责任之辩职业责任与法律责任之辩职业责任（职业责任（professional responsibility）法律责任（法律责任（legal liability）职业责任包括法律责职业责任包括法律责任和任和职业道德责任职业道德责任，法律责任是法律责任是底线底线，职，职业责任大于法律责任业责任大于法律责任2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学5注册会计师法律责任成因注册会计师法律责

4、任成因l CPA遭受法律诉讼的外部原因遭受法律诉讼的外部原因公众对于公众对于CPA审计性质的误解审计性质的误解CPA:合理保证合理保证（90%）财务报表无）财务报表无重大错报重大错报社会公众：社会公众：CPA应应绝对保证绝对保证（100%）发现并报告财务报表中的重大错报发现并报告财务报表中的重大错报期望差距期望差距（expectation gap）2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任成因l CPA遭受法律诉讼的外部原因遭受法律诉讼的外部原因“深口袋深口袋”效应（效应（deep pocket effect）当投

5、资者由于被投资公司破产或陷入财务困境而遭受损失当投资者由于被投资公司破产或陷入财务困境而遭受损失时，他们首先想到的不是时，他们首先想到的不是谁应该对损失负责谁应该对损失负责，而是谁，而是谁有能有能力赔偿力赔偿他们的损失。在他们的损失。在连带责任规则连带责任规则之下，财力雄厚的会之下，财力雄厚的会计师事务所往往会成为起诉的对象，这不一定是因为他们计师事务所往往会成为起诉的对象，这不一定是因为他们犯了错，而是因为他们赔得起犯了错，而是因为他们赔得起2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任成因l CPA遭受法律诉讼的自

6、身原因遭受法律诉讼的自身原因 违约（违约（breach of contract）过失（过失（negligence）及）及 欺诈（欺诈（fraud）2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学8注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任成因l CPA遭受法律诉讼的自身原因遭受法律诉讼的自身原因:违约违约违约指合同的一方或双方未能达到合同条款的要求违约指合同的一方或双方未能达到合同条款的要求例如，注册会计师未能按照审计例如，注册会计师未能按照审计业务约定书的要求，在规定的日业务约定书的要求，在规定的日期之前出具审计报告，或者违反期之前出具审计报告，或者违反了合同的

7、保密条款，泄露了客户了合同的保密条款，泄露了客户的商业秘密，均构成违约，需承的商业秘密，均构成违约，需承担担相对于客户相对于客户的法律责任的法律责任2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学9注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任成因l CPA遭受法律诉讼的自身原因遭受法律诉讼的自身原因:过失过失 所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎谨慎（reasonable care）按照过失的严按照过失的严重程度，可将重程度，可将其分为两类其分为两类普通过失（普通过失（ordinary negligence

8、）:缺少应有缺少应有的职业谨慎（的职业谨慎（lack of reasonable care）重大过失（重大过失（gross negligence）:缺少起码的职业缺少起码的职业谨慎（谨慎（lack of even slight care,reckless）2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学10注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任成因l CPA遭受法律诉讼的自身原因遭受法律诉讼的自身原因:过失过失关键概念：应有的职业谨慎（关键概念：应有的职业谨慎（due professional care）应有的职业谨慎，是指应有的职业谨慎，是指CPA应当具备足

9、够的专业知识和应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的业务能力，按照执业准则的要求执业要求执业2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学11注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任成因l CPA遭受法律诉讼的自身原因遭受法律诉讼的自身原因:过失过失如何判断如何判断CPA是否存在过失以及过失程度如何？是否存在过失以及过失程度如何？两条判断标准两条判断标准其他合格的其他合格的CPA在相同的情在相同的情况下会怎么做？况下会怎么做？CPA是否遵循了专业标准，是否遵循了专业标准，遵循的程度如何？遵循的程度如何？2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财

10、经政法大学会计学院 审计学审计学12注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任成因l CPA遭受法律诉讼的自身原因遭受法律诉讼的自身原因:欺诈欺诈 欺诈，又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故欺诈，又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为意行为对于对于CPA而言，欺诈涉而言，欺诈涉及知情不报甚至与客户及知情不报甚至与客户管理层合谋（管理层合谋（collusion）的行为，严重失实的意的行为，严重失实的意见出自故意，而非疏忽见出自故意，而非疏忽2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学13注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任成因l CPA遭受法

11、律诉讼的自身原因遭受法律诉讼的自身原因:欺诈欺诈 推定欺诈（推定欺诈（constructive fraud）:是指虽无故意欺诈或是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但存在极端或异常的过失坑害他人的动机，但存在极端或异常的过失（Existence of extreme or unusual negligence even though there was no intent to deceive or harm）重大过失有可能被重大过失有可能被判定为推定欺诈，判定为推定欺诈，而这将带来更为严而这将带来更为严重的法律后果（通重的法律后果（通常是刑事法律责任）常是刑事法律责任）2023-4-26中南财

12、经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学14注册会计师法律责任成因注册会计师法律责任成因l CPA法律责任成因图示法律责任成因图示外部原因外部原因自身原因自身原因违违 约约过失及欺诈过失及欺诈普通过失普通过失重大过失重大过失推定欺诈推定欺诈欺欺 诈诈期望差距期望差距深口袋效应等深口袋效应等2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学15注册会计师法律责任类型注册会计师法律责任类型l 法律责任通常被划分为三种类型法律责任通常被划分为三种类型 行政责任（行政责任（administrative liability）民事责任（民事责任（civil l

13、iability）刑事责任（刑事责任（criminal liability）2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学16注册会计师法律责任类型注册会计师法律责任类型l 法律责任的表现形式法律责任的表现形式行政责任主要表现为警告、罚款、暂停执业、吊销执业行政责任主要表现为警告、罚款、暂停执业、吊销执业证书等证书等民事责任主要表现为经济赔偿（通常是惩罚性的）民事责任主要表现为经济赔偿（通常是惩罚性的）刑事责任主要表现为罚金、徒刑等刑事责任主要表现为罚金、徒刑等行政、刑事责任侧重于行政、刑事责任侧重于惩惩罚罚和和预预防，而民事责任侧防，而民事责任侧重于重于损失

14、补偿损失补偿，民事责任，民事责任对于维护资本市场的公平对于维护资本市场的公平性具有基础性作用性具有基础性作用2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学17注册会计师法律责任类型注册会计师法律责任类型l 承担法律责任的原因承担法律责任的原因注册会计师的违约、过失行为可能导致其承担行政、注册会计师的违约、过失行为可能导致其承担行政、民事责任，而其欺诈行为则有可能导致承担刑事责任民事责任，而其欺诈行为则有可能导致承担刑事责任2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学18美国注册会计师法律责任美国注册会计师法律责任l 美国美国

15、CPA承担的法律责任承担的法律责任 习惯法（习惯法（Common law）成文法（成文法（Statutory law）Common law:laws that have been developed through court decisions rather than through government statutesStatutory law:laws that have been passed by the Congress and other governmental units2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学19美国注册会计师法律责

16、任美国注册会计师法律责任l 美国美国CPA对于客户（委托单位）的责任对于客户（委托单位）的责任 CPA负有恪尽专业职守、保持认真与谨慎的义务，这一负有恪尽专业职守、保持认真与谨慎的义务，这一点无论在审计业务约定书中是否写明，都是存在的点无论在审计业务约定书中是否写明，都是存在的 CPA的违约行为通常会导致客户的起诉，其中，没有发的违约行为通常会导致客户的起诉，其中，没有发现客户员工盗用资产的行为是其遭受起诉的常见原因现客户员工盗用资产的行为是其遭受起诉的常见原因2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学20美国注册会计师法律责任美国注册会计师法律责任l 对

17、于客户起诉的可行抗辩理由对于客户起诉的可行抗辩理由 无履约义务（无履约义务（lack of duty）无过失行为（无过失行为（non-negligent performance）共同过失（共同过失（contributory negligence）缺少因果联系（缺少因果联系（lack of causal connection）2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学21美国注册会计师法律责任美国注册会计师法律责任l 习惯法下对于第三方的责任习惯法下对于第三方的责任第三方受益人（第三方受益人（third-party beneficiary）:虽无合约关系，虽

18、无合约关系，但被合约订立者所知晓并将拥有某些合同权利及利益的但被合约订立者所知晓并将拥有某些合同权利及利益的第三方，又称为主要受益人（第三方，又称为主要受益人（primary beneficiary）A third party who does not have privity of contract but is known to the contracting parties and is intended to have certain rights and benefits under the contact2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计

19、学22美国注册会计师法律责任美国注册会计师法律责任l 习惯法下对于第三方的责任习惯法下对于第三方的责任 习惯法下对于第三方责任的扩大习惯法下对于第三方责任的扩大主要受主要受益人益人已预见已预见第三方第三方可预见可预见第三方第三方 Foreseen users:a number of a limited class of users whom the auditor is aware will rely on the financial statements Foreseeable users:an unlimited class of users that the auditor should

20、 have reasonably been able to foresee as being likely users of financial statements2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学23美国注册会计师法律责任美国注册会计师法律责任l 成文法下对于第三方的责任成文法下对于第三方的责任 1933年证券法年证券法 1934年证券交易法年证券交易法 1995年非公开交易证券诉讼改革法案年非公开交易证券诉讼改革法案 2002年公众公司会计改革与投资者保护法案年公众公司会计改革与投资者保护法案2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经

21、政法大学会计学院 审计学审计学24中国注册会计师法律责任中国注册会计师法律责任l 适用的法律适用的法律中华人民共和国公司法（中华人民共和国公司法（2005）中华人民共和国证券法（中华人民共和国证券法（2005）中华人民共和国注册会计师法（中华人民共和国注册会计师法（1994）最高人民法院的相关司法解释最高人民法院的相关司法解释2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学25中国注册会计师法律责任中国注册会计师法律责任l 目前中国注册会计师法律责任特点目前中国注册会计师法律责任特点法律惩罚力度不够法律惩罚力度不够重行（刑）轻民，民事法律责任无法真正落实重行（刑

22、）轻民，民事法律责任无法真正落实根据最高法院的司法根据最高法院的司法解释，法院受理针对解释，法院受理针对CPA 民事诉讼的前提民事诉讼的前提条件是证监会的处罚条件是证监会的处罚决定，这又被称为行决定，这又被称为行政前置程序政前置程序2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学26注册会计师应如何避免法律诉讼注册会计师应如何避免法律诉讼l 根本要求根本要求 事务所合伙人、经理和普通注册会计师必须强化风险意事务所合伙人、经理和普通注册会计师必须强化风险意识、责任意识和质量意识识、责任意识和质量意识 会计师事务所必须建立有效的内部质量控制制度，并严会计师事务所必须

23、建立有效的内部质量控制制度，并严格执行格执行2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学27注册会计师应如何避免法律诉讼注册会计师应如何避免法律诉讼l 注册会计师避免法律诉讼的对策注册会计师避免法律诉讼的对策 严格遵循职业道德和专业标准的要求严格遵循职业道德和专业标准的要求 建立健全会计师事务所质量控制制度建立健全会计师事务所质量控制制度 与委托人签订业务约定书与委托人签订业务约定书 审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位 深入了解被审计单位的业务深入了解被审计单位的业务 提取风险基金或购买责任保险提取风险基金或购买责任保险 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师聘请熟悉注册会计师法律责任的律师2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学28Any QuestionAny Question？2023-4-26中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学29Thats all for this chapter,Thats all for this chapter,thank youthank you！