个人所得税深层解读与税收筹划及最新政策、稽查应对课件.pptx

1、个人所得税、社保费新政策解析与筹划2018年11月1日讲座内容1.个人所得税最新政策预测与解读2.个人所得税稽查重点与应对策略3.个人所得税实务操作指南4.个人所得税特殊事项的管理与筹划5.个人所得税的筹划策略与技术第一讲 个人所得税新政解读与深层分析个税改革：新一轮税制改革启动【指导思想】：以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，坚持稳中求进的总基调，坚持新发展理念，紧扣我国社会主要矛盾变化，按照高质量发展要求，统筹推进“五位一体”总体布局和协调推进“四个全面”战略布局，以供给侧结构性改革为主线，推进个人所得税改革，统筹建立综合与分类相结合的个人所得税制，合理降低中等以下收入者的税收负担，

2、更好发挥个人所得税调节收入分配作用。个税改革：新一轮税制改革启动【总体目标】：建立和逐步完善综合与分类相结合的个人所得税税制，提高个人所得税的起征点，再适当增加专项扣除的项目，使个人所得税的税负更加合理。个税改革：顶层设计总体设计，一次修法，分步到位【解读】：将部分劳动性所得合并为综合所得，将子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、赡养老人支出等纳入专项附加扣除，并加快建立和完善个人收入和财产信息系统。劳动所得=工资薪金所得+劳务报酬+稿酬所得+特许权使用费所得财产性所得=财产转让所得+财产租赁所得+利息股息红利所得+2018-10-29个人所得税现存问题【深度解读】我国个税现存问题：（1）

3、沦为“工薪税”；（2）炒房、持股收益，个税税负率较低（3）高收入者逃税普遍 2018-10-29新个人所得税法改革要点一是引入综合所得的概念。将主要劳动性所得项目，即工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得，这4项劳动性所得纳入综合所得并引入年度征收模式，实行按月按次分项预缴、按年汇总计算、多退少补。标志着我国个人所得税法从分类税制向综合与分类相结合税制迈进，体现与国际税法和惯例接轨的改革方向。2018-10-29新个人所得税法改革要点二是完善个人所得税费用扣除模式。一方面合理提高基本减除费用标准，将基本减除费用标准提高到每人每月5000元，另一方面设立子女教育、继续教育、大病医

4、疗、赡养老人、住房贷款利息、住房租金支出等六项专项附加扣除。2018-10-29新个人所得税法改革要点三是调整优化个人所得税税率结构。以现行工薪所得3%-45%七级超额累进税率为基础，扩大3%、10%、20%三档较低税率的级距，25%税率级距相应缩小，30%、35%、45%三档较高税率级距保持不变。2018-10-29新个人所得税法改革要点四是完善涉外税收政策。修改税收居民与非税收居民个人的定义。将居民纳税人的居住时间判定标准从满1年调整为满183天；首次引入反避税条款，包括独立交易原则，增加受控外国企业的规定，以及明确税务机关对于其他不具有合理商业目的的安排可有权进行调整的一般反避税规则。对

5、个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地实施不合理商业安排等避税行为进行反避税。2018-10-29新个人所得税法改革要点五是健全个人所得税征管制度。对综合所得按年计税，实行“代扣代缴、自行申报，汇算清缴、多退少补，优化服务、事后抽查”的征管模式。2018-10-29新个人所得税法改革要点六是CRS配合机制的全面立法，推进个人所得税征管配套改革。推进部门共治共管和联合惩戒，完善自然人税收管理法律支撑。包括以立法形式明确自然人的纳税识别号以便于未来进行全方位的税收信息监管，以及各个相关政府机关均有法律义务配合税务机关提供纳税人信息和账户信息等。2018-10-29新个人所得税法改革要点七是增加

6、了移民前的纳税申报机制。纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算，即结算并清缴个人此前未完税的部分。【理解】：这个“离境申报”并非等同于某些国家税法下的“弃籍税”（expatriation tax）。“弃籍税”一般指在个人放弃国籍或永久居住许可时，该个人被视同将其名下所有资产进行了一次转让，并就增值部分缴纳所得税或资本利得税。2018-10-29中国税务居民规则（旧）非中国税务居民一般只适用于外籍5年优待期中国税务居民一次30天，一年累计90天无住所但居住满一年中国税务居民住所每个自然年度累计离境90日或者一次性离境30日，即可确保不触发税收居民身份。“五年规则”201

7、8-10-29中国税务居民规则（新）非中国税务居民居住不满183天外籍优待期结束/有限过渡期中国税务居民居住满183天中国税务居民无住所但居住满183天住所户籍、家庭、经济利益关系而在中国习惯性居住183 天居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。2018-10-29受控外国公司制度w“受控外国公司”制度，即如果由居民个人控制的，设立在实际税负明显偏低（明显偏低意味着企业所得税税负低于12.5%）的国家或地区的公司，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配的，税务机关有权按照合理方法进行纳

8、税调整，视同该企业对居民个人进行了分配并征收个人所得税。w 许多中国税收居民个人在境外拥有离岸公司，常见的离岸公司注册地包括香港、新加坡、维尔京群岛、开曼群岛等。w“受控外国公司”的出现，意味着中国居民个人直接或间接拥有的用来投资的传统离岸公司基本都将成为“受控外国企业”。随之而来的后果将是这些离岸公司被视同以其利润每年对中国居民个人股东进行了分配，并由后者缴纳20%的个人所得税。2018-10-29受控外国公司制度白名单：美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰、挪威中国税务居民扩展到个人纳税未来实际支付股息账户境外公司实际税负12.5%利润 2018-10

9、-29海外家族信托受到影响海外家族信托的设立，通常会伴随着设立人以零对价赠与的方式将境外资产（比如境外公司股权、不动产、境外投资账户等）装入海外信托。个税法规定：“个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由”；个税法规定：“个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益”。上述两项新规定可能会对海外家族信托行为造成影响，因此未来需要考虑的问题是高净值个人将资产赠与信托的行为是否落入上述两款规定的范围。2018-10-29海外家族信托受到影响w就第一个新规定，受托人即信托公司是完全独立于设立人的机构，因此将资产装入海外信托理论上不属于个人与

10、其关联方之间的业务往来，所以并不属于这一条款所调整的范围。即使信托结构被穿透，进而导致将资产装入海外信托的行为被视为设立人向受益人（通常是设立人的近亲属）转让财产，那么根据国家税务总局公告2014年第67号第十三条的规定，低价向近亲属转让股权应被视为具有正当理由的行为，也不属于应当被调整的范围。w就第二个新规定，设立海外家族信托的主要目的是资产保护、财富传承、慈善等，并非是为了获取不正当的税收利益。因此，设立海外家族信托理论上也不应当属于这一条款所调整的范围。w初步结论：中国税收居民设立人将资产以零对价赠与给受托人的行为应该不会受到个税法改革的影响。海外家族信托受到影响w进一步预计，非居民个人

11、间接转让中国境内公司股权会被纳入调整范围。相应地，如果相关股权架构和安排缺乏合理商业目的，则持股架构会被穿透，进而导致非居民个人需要就该间接转让股权行为在中国缴纳20%的个人所得税。如果真是这样，那么可能会对海外信托设立产生重大影响。w另外，受控外国公司规则的出现，意味着如果未来居民个人作为设立人继续对信托下属的公司进行实质性控制的话，那么有可能导致该下属公司成为“受控外国公司”。基本减除费用【深度解读】基本减除费用，以前称之为免征额，也可称之为“生计费用”；怎样确定基本减除费用标准，财政部将根据居民的基本生活消费水平的变化来确定。提出一个政策建议，然后全社会讨论酝酿形成。2018-10-29

12、专项扣除【深度解读】专项扣除，是指居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。专项扣除是对现行规定允许扣除的“三险一金”进行归纳后的一个概念。2018-10-29【深度解读】专项扣除的相关税收政策财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税【2006】10号）规定：1.企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本

13、养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。专项扣除的相关税收政策（续）2.根据住房公积金管理条例、建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管【2005】5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标

14、准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。2018-10-29【深度解读】专项扣除的相关税收政策（续）3.个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。4.上述职工工资口径按照国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。2018-10-29专项扣除（续）【注意事项】1.“三险一金”仅包括基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费和住房公积金。2.“三险一金”必须按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的三险一金才免税。3.“三险

15、一金”超标的部分（包括单位和个人）均计入个人当月工资薪金总额缴纳个人所得税。4.特殊关注住房公积金的缴费比例最高为12%，缴费基数最高为职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。例如，深圳3倍工资最高为25044元（8348元3倍），大连3倍工资最高为20472元（6824元3倍）。2018-10-29专项附加扣除关于专项附加扣除，增加子女教育、赡养老人、大病医疗支出、继续教育支出、住房贷款利息、住房租金等六项，合理为纳税人减负。这将为未来以家庭为单位征收个人所得税奠定基础。【引申】税式支出：Tax Expenditures，费用扣除其实是政府通过降低税收的方式所做的一种变相财政支出

16、。（1）服务于社会目标；（2）对社会公平的影响 2018-10-29专项附加扣除【案例分析】文文是一个有着两个孩子的职场女性，上有四老，下有二小，负担实在不轻。这次个税改革，她尤其关注子女教育、养老等费用如何扣除？文文的两个孩子，小的在公办幼儿园，大的就读于民办小学，子女教育费用包括学龄前教育吗？大儿子的民办学校的学费能否扣除呢？此外，父母、公婆也已退休在家，虽然有养老金，但还需要给他们补贴。赡养老人如何扣除相关支出？2018-10-29专项附加扣除【遵循原则】个税专项附加扣除遵循公平合理、简便易行、切实减负、改善民生的原则。1.首套房贷款利息：按1000元/月扣除征求意见稿规定：纳税人本人或

17、配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房，发生的首套住房贷款利息支出，在偿还贷款期间，可以按照每年12000元标准定额扣除。经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除。2018-10-29专项附加扣除【深度解读】将扣除范围限定于首套房贷款利息支出，是为了与“分城施策”的房地产调控政策相衔接，兼顾调控效果，体现“房住不炒”的中央精神，更好地保障基本居住需求。此外，目前商业银行贷款月均利息约1025元到1189元，征求意见稿规定每月1000元的扣除标准，与此较为接近。从国际上看，韩国、墨西哥、意大利等国房贷利息扣除限额占人均月工资约10到15，上述扣除标准约占我国人均月工资15，

18、处于较高水平。2018-10-29专项附加扣除【深度解读】2.租房支出：按800元-1200元/月扣除征求意见稿规定：纳税人本人及配偶在纳税人的主要工作城市没有住房，而在主要工作城市租赁住房发生的租金支出，可按以下标准定额扣除：承租的住房位于直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每年1.44万元（每月1200元）；除上述城市外，市辖区户籍人口超过100万的其他城市，扣除标准为每年1.2万元（每月1000元），市辖区户籍人口小于100万的其他城市，扣除标准为每年9600元（每月800元）。2018-10-29专项附加扣除【深度解读】上述扣除标准较大程度覆盖了全国平均租金

19、支出水平，同时兼顾了各地租金水平的差异性。住房租金扣除标准总体上略高于房贷利息扣除标准，体现了对租房群体的照顾。采取定额扣除而不按租金发票限额据实扣除，是考虑了目前租房市场的实际情况，即大部分租赁行为并没有开具发票，如果把发票作为前置条件，会增加纳税人负担，还会推高租金价格。房租扣除方式为依据住房租赁合同扣除，这样比较容易拿到证据。根据规定，纳税人及其配偶不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除。2018-10-29专项附加扣除【深度解读】3.赡养老人：按2000元/月扣除征求意见稿规定：纳税人赡养60岁（含）以上父母以及其他法定赡养人的赡养支出，可按以下标准定额扣除：纳

20、税人为独生子女的，按照每年2.4万元（每月2000元）的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，应当与其兄弟姐妹分摊每年2.4万元的扣除额度。值得关注的是，如果老人子女已经去世，其孙子女、外孙子女实际承担对老人的赡养义务，也可获得赡养老人扣除。2018-10-29专项附加扣除【深度解读】4.子女教育：每个子女按1000元/月扣除征求意见稿规定：纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每年1.2万元（每月1000元）的标准定额扣除。其中，学前教育为年满3岁至小学入学前；学历教育覆盖小学到博士研究生。据统计，目前我国公办幼儿园年均收费约为8000元、民办幼儿园年均收费约为2000元到

21、1.4万元；高中年学费和住宿费为900元到3200元；高校本科年学费为4200元到1.9万元；研究生年学费为8000元到1.3万元。2018-10-29专项附加扣除【深度解读】每年每位子女1.2万元的教育支出扣除标准，可大体覆盖全国各地各阶段子女教育的平均支出，相当于我国城镇就业人员人均月工资的2倍，并适度体现了一定的前瞻性。子女教育专项附加扣除，由子女的父母等法定监护人扣除。父母双方可分别按每孩每月500元扣除，也可由一方按每孩每月1000元扣除。为扩大减税覆盖面，子女接受民办教育和在境外接受教育的支出实际也统一纳入扣除范围，对于二胎家庭，扣除额也将翻倍 2018-10-29专项附加扣除【深

22、度解读】5.继续教育：每人定额扣除3600元到4800元征求意见稿规定：纳税人接受学历继续教育的支出，在学历教育期间按照每年4800元（每月400元）定额扣除；纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的年度，按照每年3600元定额扣除。学历继续教育与非学历继续教育分设定额，是因为学历继续教育，尤其是在职研究生等费用标准一般高于非学历继续教育。继续教育概念比较宽泛，绘画、艺术、体育运动等未纳入职业目录的个人兴趣爱好培训，与职业技能关联度不高，暂不纳入 2018-10-29此次扣除范围。专项附加扣除【深度解读】6.大病医疗：对个人自负医药费用超过1.5万

23、元的部分，按照每年6万元的限额据实扣除征求意见稿规定：纳税人在一个纳税年度内，在社会医疗保险管理信息系统记录的由个人负担超过1.5万元的医药费用支出部分，为大病医疗支出，可以按照每年6万元标准限额据实扣除。目前我国已基本建成了覆盖城乡的医保体系，基本医保、大病保险等报销后，个人实际负担比例和数额较低。将扣除限额定为6万元，能够覆盖大部分大病医疗支出。2018-10-29专项附加扣除【思考】1.住房租金因专项附加扣除而增加吗？逻辑框架：鼓励大家租房子取得房租支出证明房东租金收入凸显报税房租上涨政府的总税收收入会增加2.住房贷款利息扣除政策会抬高房价吗？逻辑框架：住房贷款利息鼓励大家买房子只有符合

24、条件的房贷利息才能扣除尤其大城市房价高昂不会对购房需求产生过多影响 2018-10-29专项附加扣除【思考】如何偿还住房贷款利息？普通住房的贷款利息可以税前扣除，住房贷款的本金部分不能扣除，住房贷款的偿还有两种方式，等额本息和等额本金。等额本息：在还款期内，每月偿还同等数额的贷款（包括本金和利息）。等额本金：在还款期内，把贷款总额等分，每月偿还同等数额的本金和剩余贷款在该月所产生的利息。由于每月还款本金金额固定，而利息越来越少，借款人起初还款压力大，但是随着时间的推移每月还款额越来越少。2018-10-29专项附加扣除【思考】如何偿还住房贷款利息？银行喜欢哪一个呢？银行喜欢等额本息。刚还款时每

25、月还款额低于等额本金还款方式的额度，但是最终所还利息会高于等额本金还款方式。购买房产贷款100万元，30年期，等额本息还款方式下，基准利率4.9%，累计支付利息910616.19万元，每月利息呈现小额递减趋势。等额本金还款方式下，累计支付利息737041.67元，每月支付的贷款利息下降明显。2018-10-29专项附加扣除【结论】相同贷款金额下，不同还款方式下支付的利息总额差距明显，累计税前扣除的利息金额也不一样，从而影响纳税人的个税负担，对于工薪阶层适用较高边际税率的人士，选择等额本息还款方式比较适当。2018-10-29依法确定的其他扣除【深度解读】依法确定的其他扣除，是指除上述基本减除费

26、用、专项扣除、专项附加扣除之外，由国务院决定以扣除方式减少纳税的优惠政策规定。如商业健康险、税收递延型养老保险等。【典型例证】我国将适时推出商业养老保险的税前扣除及个税递延政策。2018-10-29依法确定的其他扣除（续）【补充养老保险-商业养老保险】w 企业年金根据企业年金试行办法(劳动和社会保障部令第20号)的规定,企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度,主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。2018-10-29依法确定的其他扣除（续）【补充养老保险-商业养老保险】w 企业和事业单位根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职

27、工缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。w 个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。2018-10-29依法确定的其他扣除（续）【补充养老保险-商业养老保险】w 财税【2018】22号)规定：自2018年5月1日起,在上海市、福建省(含厦门市)和苏州工业园区实施个人税收递延型商业养老保险试点。试点期限暂定一年。w 对试点地区个人通过个人商业养老资金账户购买符合规定的商业养老保险产品的支出，允许在一定标准内税前扣除；计入个人商业养老资金账户的投资收益

28、，暂不征收个人所得税；个人领取商业养老金时再征收个人所得税。2018-10-29国际领域的个人所得税征税模式分类所得税w1.分类所得税，亦称个别所得税制。它是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税。w2.基本特点：只对税法上明确规定的所得分别课税，而不将个人的全部所得进行综合之后再合并课税。w3.英国的“所得分类制度”是分类所得税制的典范，我国现行的个人所得税制度也属此类。2018-10-29个人所得税的征税模式综合所得税制w 1.综合所得税制，亦称一般所得税制。它是将个人在一定时期内取得的各种收入所得综合起来，扣除法定减免和个人经济开支和家庭负担等必要生计费用之后，就其余额按累进税

29、率征税。w 2.主要特点：对于纳税人来源于各种渠道的全部所得予以加总，不分类别、统一扣除，累进征收。w 3.美国等国的个人所得税属于这一类型。2018-10-29个人所得税的征税模式综合与分类相结合的所得税制1.综合与分类相结合的所得税制，亦称混合所得税制。对于个人取得的各项应税收入，首先实行分类征税，源泉扣缴税款；其次年度终了后，再综合个人全年的总所得额，按法定的累进税率表计算应纳的综合所得税或附加税。2.主要特点：对同一所得实行两次独立课税。3.瑞典、日本、韩国等国的人所得税属于这种类型。世界各国演变趋势从个人所得税发展历史来看，分类所得税制较早实行，以后在部分国家演进为综合所得税制，在部

30、分国家演进为综合与分类相结合的所得税制。2018-10-29个人所得税的征税模式【深度解读】分类征收的个人所得税模式综合与分类相结合的个人所得税征税模式（一）劳动性所得：工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得，作为综合所得合并起来，然后再确定一个基本减除费用（免征额或称生计费用），再进行征税。综合所得按年汇总进行综合征税。2018-10-29个人所得税的征税模式【深度解读】（二）经营所得：五级超额累进税率（三）财产性所得：20%的比例税率或享受减免税优惠政策1.利息、股息、红利所得；2.财产租赁所得；3.财产转让所得；（四）其他所得：20%的比例税率主要指偶然所得等。2018-10-29

31、个人所得税的征税模式（续）【思考】劳动所得与资本所得（财产性所得），两者的待遇不同。结果：劳动所得转化为资本所得。范冰冰税案：2015年，范冰冰成立了一个空壳影视公司，叫“爱美神影视”，注册资本为300万，股东是范冰冰和她母亲张传美。范冰冰的爱美神公司的注册地址在无锡“蠡湖大道2009号”，这里是一个国家投资的电影产业园区。【税收逻辑】：劳动所得转化为资本所得，或机构所得或公司所得。2018-10-29案例解析【冯小刚避税方案】2015年9月，冯小刚开了个小公司，叫做东阳美拉，资产拢共1.36万元，这个皮包公司还负债1.91万元。有家上市公司华谊兄弟来个大手笔运作，2015年11月份花10.5

32、亿元现金收购冯小刚的皮包公司的70%股权。根据转让协议，华谊兄弟分别向老股东冯小刚和陆国强一次性支付全部股权转让价款，共计人民币10.5亿元。2018-10-29案例解析【冯小刚避税方案】2018-10-29案例解析【冯小刚避税方案】华谊兄弟并不是傻冒，也不是慈善机构，在2015年8月，冯小刚皮包公司还没成立时，就向阿里创投、平安资管、腾讯计算机、中信建投四家公司定增1.46亿股公司股票，募资总额约36亿元。华谊兄弟是把募资来的近三分之一资金，都投给了冯小刚，买下的只是这样一家万元小皮包公司70%的股权，冯小刚的小破公司，资产一夜之间翻了10万倍。2018-10-29案例解析【冯小刚避税方案】

33、为什么四家大资本能出这钱给华谊兄弟？为什么华谊兄弟要白送10亿给冯大导演？因为冯小刚承诺了，2016年东阳美拉经审计后净利润达到1亿元，每年上浮15%。按照业绩承诺，东阳美拉5年间税后净利润要达6.74亿元。怎么能做到？拍电影呗！靠冯小刚这张老脸，再加上炒作投机的本事，总能弄出个票房大卖的电影，最终实现多方收益。2018-10-29个人所得税的征税模式【政策建议】由于近年来中国经济由投资驱动向创新驱动转变，创新依赖于发挥劳动者的聪明才智，而目前个税法中劳动重税和创新驱动型经济相悖，个税的改革方向应当是降低劳动者税负、提升创新力，向劳动轻税方向发展。建议降低劳动性所得的税率，或者给与更多的扣除额

34、或减免额，以有效降低劳动者的税负。2018-10-29个人所得税的征税模式【深度解读】政府采取“综合与分类相结合的个人所得税征管模式”，一方面，企业和个人收集信息的难度和风险加大，企业和个人难以完成发放工资和报税等工作，会更多地选择委托第三方专业服务机构完成个税的缴纳工作，外包将成为大趋势；另一方面，税收筹划的需求使得第三方专业服务机构面临“薪酬及税务外包服务”的良好机遇。预测未来个人所得税咨询顾问业务将出现火爆态势。2018-10-29适用税率【深度解读】九级超额累进税率七级超额累进税率降低个人税的最高税率：45%25%香港：15%新加坡：22%巴西：27.5%美国：39.6%俄罗斯：13%

35、加拿大：33%【原因分析】为何降低税率的逻辑？优化税率结构：我国未来必须优化税率结构 2018-10-29适用税率 2018-10-29个人所得税税率表一（综合所得适用）级数全年应纳税所得额税率310%20%25%30%35%45%不超过36000元的超过36000元到144000元的部分超过144000元到300000元的部分超过300000元到420000元的部分超过420000元到660000元的部分超过660000元到960000元的部分超过960000元的部分w注1：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、

36、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。w注2：非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。）个人所得税税率表二（经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率510%20%30%35%不超过30000元的超过30000元到90000元的部分超过90000元到300000元的部分超过300000元到500000元的部分超过500000元的部分w注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）个税征管措施改革【深度解读】（1）纳税人识别号制度美国和澳大利亚均实施个人税号制度，税务

37、局为每个人编制了具有唯一性的税务档案号码。（2）建立个人收入与财产信息系统（3）取消餐饮业等行业一部分核定征收制度（4）银税互动：房产、银行、海关、税务、工商等信息联网，进行综合监控。2018-10-29个税的境外所得抵免制度【深度解读】第七条 居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。2018-10-29个税的反避税制度【深度解读】第八条 有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：（一）个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由；（

38、二）居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配；2018-10-29个税的反避税制度（续）【深度解读】（三）个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。2018-10-29个税的免税项目【深度解读】下列各项个人所得，免征个人所得税：（一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（二）国债和国家发行

39、的金融债券利息；（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（四）福利费、抚恤金、救济金；（五）保险赔款；（六）军人的转业费、复员费、退役金；2018-10-29个税的免税项目【深度解读】下列各项个人所得，免征个人所得税：（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；（八）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（十）国务院规定的其他免税所得。注：本项规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。个税的减税项目【深度解读】有下列情形之一的，可

40、以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；（二）因自然灾害遭受重大损失的。国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。个税的纳税人规定【深度解读】第九条 个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。办理纳税申报的情形【深度解读】第十条 有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报

41、：（一）取得综合所得需要办理汇算清缴；（二）取得应税所得没有扣缴义务人；（三）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；（四）取得境外所得；（五）因移居境外注销中国户籍；（六）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；（七）国务院规定的其他情形。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。纳税申报（一）：综合所得【深度解读】第十一条 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。居民

42、个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。个人所得税综合所得年度汇算清缴申报表工资薪金所得金 额备 注劳务报酬所得稿酬所得劳动性所得特许权使用费所得60000（元/年）减：基本减除费用劳务报酬所得减除额（20%）稿酬所得减除额（44%）减：劳动性所得减除额特许权使用费所得折扣额（20%）年综合所得额基本养老保险基本医疗保险失业保险减：专项扣除（含“三险一金”）住房公积金递延养老保险减：其他扣除项目

43、减：专项附加扣除健康保险子女教育支出+继续教育支出住房贷款利息支出或住房租金支出大病医疗支出赡养老人支出标准年应纳所得税额乘：税率3%-45%应纳个人所得税额减：已预缴预扣个人所得税应缴或应退个人所得税 2018-10-29纳税申报（二）：经营所得【深度解读】第十二条 纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。纳税申报（三）：扣缴

44、义务第十三条 纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月十五日内申报纳税。纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。纳税申报（四）：税款入库【深度解读】第十四条 扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五

45、日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算清缴退税的，税务机关审核后，按照国库管理的有关规定办理退税。个税征管模式：概括【总结】新税法实施后，我国个人所得税继续采取代扣代缴和自行申报相结合的征管模式。其中分类所得项目，除个体工商户、个人独资和合伙企业的经营所得继续实行按季度或者按月份预缴，年度终了后汇算清缴外，其他分类所得项目继续实行按月、按次扣缴税款的办法，与改革前变化不大。此次改革，对居民个人取得综合所得采取新的征管模式，由原来按月、按次征税改为按年计税,实行“代扣代缴、自行申报，汇算清缴、多退少补，优化服务、事后抽查”的征管模

46、式。2018-10-29个税征管模式：具体办法个税征管具体办法（1）按年计税。以纳税人一个纳税年度内取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费的收入总额，减除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除后的余额，为应纳税所得额，适用综合所得税率表计算个人年度应纳税款。（2）代扣代缴、自行申报。实行“代扣代缴+自行申报”相结合的申报方式。日常由扣缴义务人预扣预缴，年度终了后个人办理自行申报。2018-10-29个税征管模式：具体办法（3）汇算清缴、多退少补。综合所得按年汇缴清算、税款多退少补。对纳税人按年计税后的年度应纳税款，与日常已缴税款进行清算，由纳税人依法补缴或申请退还多缴的税款。（4）优化服务

47、、事后抽查。不断优化纳税服务，减少事前个人税收资料报送，提升纳税人办税体验。年度自行申报期结束后，结合第三方信息，按照相关风险指标，筛选一定比例纳税人的自行申报情况进行检查。2018-10-29个人所得税综合所得年度汇算清缴申报表个税单的价值与社会意义w 价值：个税单成为个人收入最有效证明文件，体现以下最基本信息：到账税前收入及收入类型；已预缴预扣税款；年应纳税所得额；年应缴（退）税款。w 社会意义：（1）为社会成员设计一张满足个性需求的个税单将成为一名专业税务师、税务律师、家庭理财师等一项基本技能；（2）银行会根据个税单信息调整抵押贷款的比例，施行信用贷款模式；小业主凭借个税单申请信用贷款，

48、解决小微企业贷款难问题。（3）个人未来财富及社会地位的证明单。2018-10-29全年一次性奖金政策如何操作？2018-10-29全年一次性奖金政策如何操作？【深度解读】w 所谓个人所得税，应以“所得”时间作为纳税义务产生与确定的时间，而不是以“应得”作为纳税义务产生与确定的时间。w 关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告明确，“纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算

49、缴纳个人所得税。”该文件的逻辑即为个人所得税的计算与收取的确定以“实际取得”为原则。2018-10-29全年一次性奖金政策如何操作？【深度解读】w 2018年度年终奖应该什么时候发放呢？w 个人所得税法修改正式生效日期是2019年1月1日，2018年12月31日之前仍然适用2011年版个人所得税法，即2018年12月31日之前（包括当日）对于个人所得税采取按“月”征收的方式，在2018年12月31日之前（包括当日）发放的年终奖，适用老政策确定的计算方式，除以12，然后确定税率，计算个人所得税。w 2019年1月1日之后（包括当日）发放的年终奖，以“实际取得”为原则，已经构成2019年的收入，不

50、应该分摊到2018年的各个月份，应计入2019年所得，与2019年度的其他综合所得一起纳入年度所得，在扣除6万元免征额以后根据余额区间适用个人所得税税率。2018-10-29全年一次性奖金政策如何操作？【案例分析】w 假设小明扣除五险一金后月薪为8000元(高于旧税法规定的扣除额3500，所以适用公式一)，公司于2018年9月28日发放年终奖2万元，那么，小明的税后年终奖为：(1)全月应纳税所得额=20000 12=1666.67(元)(2)参照2018年10月前税率表，得到税率10%，速算扣除数为105元。应纳税额为20000 10%-105=1895（元）税后年终奖为20000-1895=